企業(yè)間拆借資金業(yè)務(wù)稅收管理及風(fēng)險(xiǎn)控制——在某集團(tuán)公司的講座(已修改)
2025-01-23 06:41 本頁面
【正文】 1 企業(yè)間拆借資金業(yè)務(wù) 稅收管理及風(fēng)險(xiǎn)控制 唐 守 信 2022年 2月 6日 2 目前，銀根收緊，企業(yè)間 拆出、拆入資金 現(xiàn)象愈演愈烈，特別是集團(tuán)公司成員企業(yè)間、關(guān)聯(lián)企業(yè)間的資金拆出、拆入現(xiàn)象更加突出。 根據(jù)現(xiàn)行稅收法律制度的規(guī)定，非金融企業(yè)拆出資金業(yè)務(wù)歸屬金融業(yè)務(wù)，執(zhí)行金融企業(yè) 貸款 業(yè)務(wù)相同的稅收政策，非金融企業(yè)從非金融企業(yè) 拆入 資金業(yè)務(wù)執(zhí)行從金融企業(yè) 借款 業(yè)務(wù)相似但又存在諸多不同的稅收政策，特別是非金融關(guān)聯(lián)企業(yè)間的資金拆入、拆出業(yè)務(wù)存在諸多的限制條件、特別管理規(guī)定。如果企業(yè)不能準(zhǔn)確理解、執(zhí)行與 拆出、拆入資金業(yè)務(wù) 相關(guān)的稅收政策，將面臨較大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。 ?案例一： 一、引子 3 案例一： 企業(yè) 間 無償借款的 涉稅問題 將 自有資金 500萬借給 B公司 使用 ， 約定， 時(shí)間 2個(gè)月， 不 付 利息 。 B公司到期按協(xié)議還給 A公司 500萬，沒有 向 A公司 支付利息。 問， A公司是否應(yīng)該按同期銀行 利率 計(jì)算利息收入繳納營業(yè)稅等？稅務(wù)機(jī)關(guān)是否有權(quán)核定其利息收入？ 將 銀行借款 500萬借給 B公司 使用 ， 約定， 時(shí)間 2個(gè)月，不 付 利息 。 B公司到期按協(xié)議還給 A公司 500萬，沒有 向 A公司 支付利息。 問， A公司是否應(yīng)調(diào)整 當(dāng)期 的財(cái)務(wù)費(fèi)用？如 果 企業(yè)沒有調(diào)整，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否有權(quán)調(diào)增 企業(yè) 應(yīng) 納 稅所得額？ —— 這是國家稅務(wù)總局網(wǎng)站 2022年 8月 21日發(fā)布的一個(gè)問題解答 一、引子 4 問題解答 （一） 關(guān)于無償將資金讓渡給他人使用的涉稅問題。 《 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例 》 （國務(wù)院令第 540號(hào)）第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。 《 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 （財(cái)政部令第 52號(hào)）第三條規(guī)定，條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指 有償 提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。 因此，公司之間或個(gè)人與公司之間發(fā)生的 無償 資金使用，若沒有取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益，不繳納營業(yè)稅。 由于無償借款無收入體現(xiàn)，因此也不涉及企業(yè)所得稅問題。 一、引子 5 問題解答 （二） 需要特別關(guān)注的問題，例子中的“無償”問題。如果，企業(yè)將閑置資金借給另一家企業(yè)使用，約定不收利息，但另一家企業(yè)以低于市場價(jià)格向其提供其他勞務(wù)或商品的行為，不能視為無償。 出現(xiàn)企業(yè)間借款不收利息的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)就會(huì)探究其可能取得其他經(jīng)濟(jì)利益的渠道。如果企業(yè)存在以低于市場價(jià)格甚至無償獲得另一家企業(yè)的勞務(wù)或商品的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以根據(jù)這一往來關(guān)系判定企業(yè)借款是“有償”行為，進(jìn)而確定其計(jì)稅營業(yè)額。如確實(shí)無償，納稅人應(yīng)有自己“無償”借款理由的正當(dāng)性理由。 一、引子 6 案例一解答 （三） 另外， 《 中華人民共和國稅收征收管理法 》 第三十六條規(guī)定，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。 因此，若借貸雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其利息收入并繳納營業(yè)稅和 企業(yè)所得稅 。 一、引子 7 案例一解答 （四） 對(duì)關(guān)聯(lián)交易，企業(yè)所得稅也有不調(diào)整的特別規(guī)定。 《 特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行） 》 （國稅發(fā) [2022]2號(hào)）第三十條規(guī)定，實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整。 實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的借款利息，由于一方是收入，另一方是支出，不影響國家整體稅收利益，原則上不用進(jìn)行納稅調(diào)整。但是，如果關(guān)聯(lián)方存在稅率差異，利息收入方是稅率高，利息支付方為稅率低，不支付利息，則有可能引起國家總體稅收的減少，則應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。 此規(guī)定僅適用企業(yè)所得稅。 一、引子 8 案例一解答 （五） 關(guān)于將銀行借款無償讓渡他人使用的涉稅問題 企業(yè)將銀行借款無償轉(zhuǎn)借他人，實(shí)質(zhì)上是將企業(yè)獲得的利益轉(zhuǎn)贈(zèng)他人的一種行業(yè)，因此稅務(wù)部門有權(quán)力按銀行同期借款利率核定其轉(zhuǎn)借收入，并就其適用營業(yè)稅暫行條例按金融業(yè)稅目征收營業(yè)稅。 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。據(jù)此， A公司將銀行借款無償讓渡給 B公司使用，所支付的利息與取得收入無關(guān)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額。 一、引子 9 案例二： 關(guān)聯(lián)交易案例 基本案情： 甲置業(yè)有限公司出資 分別 成立 A房地產(chǎn)開發(fā)有限公司（簡稱 A公司）和 B物業(yè)管理有限公司（簡稱 B公司）。為了經(jīng)營需要， 2022年 1月， A、 B公司協(xié)議， A公司向 B公司借款 500萬元，時(shí)間 1年，不支付利息。 2022年 6月，主管 A公司的地稅局稽查局對(duì) A公司進(jìn)行納稅檢查。 結(jié)果：？？ 一、引子 10 案例二 結(jié)果 ?地稅局稽查局核定 A公司向 B公司借款業(yè)務(wù) 2022年利息收入合計(jì) 27萬元 ，分別補(bǔ)繳營業(yè)稅、城建稅、教育附加 納金。 ?國稅局稽查局？？？ 一、引子 11 本次介紹僅涉及非金融企業(yè)間、特別是關(guān)聯(lián)企業(yè)間貸款、借款業(yè)務(wù)相關(guān)的稅收、費(fèi)用規(guī)定，不包括銀行等金融企業(yè)間貸款、借款業(yè)務(wù)涉及的稅收、費(fèi)用規(guī)定。 為了與金融企業(yè)的貸款業(yè)務(wù)相區(qū)別，本介紹將企業(yè)對(duì)外貸款業(yè)務(wù)表述為 “ 企業(yè)拆出資金 ” 業(yè)務(wù)。 特別說明 12 一、引子 二、企業(yè)拆出資金業(yè)務(wù) 涉及 哪些 稅費(fèi) ？ 三、企業(yè)借款費(fèi)用支出企業(yè)所得稅基本規(guī)定 四、向非金融企業(yè)借款的利率的規(guī)定 五、向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出企業(yè)所得稅特別規(guī)定 六、關(guān)聯(lián)交易稅收管理規(guī)定簡介 七、部分借款業(yè)務(wù)稅收規(guī)定
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