【正文】 企業(yè)稅收戰(zhàn)略 (企業(yè)稅收理論與實(shí)務(wù) ) 重慶大學(xué)經(jīng)濟(jì)與工商管理學(xué)院 李嘉明 教授 博士 講授大綱 第一部分 稅收原理； 第二部分 我國(guó)的基本稅制； 第三部分 主要稅種介紹； 第四部分 企業(yè)稅收戰(zhàn)略。 第一部分 稅收原理 稅收的概念與特征； 稅收的分類與結(jié)構(gòu)； 稅收的原則與職能。 第一節(jié) 稅收的概念與特征 什么是稅收； 稅收存在的理論依據(jù)； 稅收的特征。 一、 什么是稅收 （一）定義； （二）認(rèn)識(shí)。 （一）定義 稅收是最早出現(xiàn)的一個(gè)財(cái)政范疇，隨著國(guó)家的產(chǎn)生而產(chǎn)生。在奴隸社會(huì)、封建社會(huì)、資本主義社會(huì)和社會(huì)主義社會(huì)都始終存在，隨著社會(huì)的發(fā)展而發(fā)展，其在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的地位也日益重要和突出。 國(guó)家憑借其政治權(quán)力，為滿足一般的社會(huì)公共需求，強(qiáng)制的、無(wú)償?shù)恼魇諏?shí)物或貨幣，以形成國(guó)家財(cái)收入的一種經(jīng)濟(jì)行為。 （二）認(rèn)識(shí) 稅收是國(guó)家形成 財(cái)政收入 的一種手段 目前 中國(guó) 80%以上；日本 91%以上； 英國(guó) 96%以上；美國(guó) 98%以上。 稅收是國(guó)家憑借其權(quán)力實(shí)現(xiàn)的 特殊分配關(guān)系 稅收是滿足社會(huì) 公共需求 的手段 二、稅收存在的理論依據(jù) 需求分擔(dān)論 （ 1）犧牲說(shuō)（對(duì)消費(fèi)的一種犧牲）； （ 2）掠奪說(shuō)（對(duì)公民的強(qiáng)制掠奪）。 勞務(wù)報(bào)酬論 （ 1）交換說(shuō)（用納稅交換國(guó)家保護(hù)）； （ 2）保險(xiǎn)說(shuō)（納稅如同投保）； 經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)論 （ 1）社會(huì)政策說(shuō)（實(shí)現(xiàn)政策目標(biāo)的工具）； （ 2）經(jīng)濟(jì)杠桿說(shuō)（運(yùn)用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)）。 需求分擔(dān) 勞務(wù)報(bào)酬 經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié) 三、稅收的基本特征 強(qiáng)制性 （國(guó)家憑借政治權(quán)力， 通過(guò)法律形式征收）； 無(wú)償性 （即不具有直接償還性）； 固定性 （稅種、稅率以法律形式規(guī)定，并保持相對(duì)穩(wěn)定）。 稅收的“三性”，即在征收上的強(qiáng)制性，在納稅時(shí)的無(wú)償性，在征收范圍和征收比例上的固定性，是稅收的三個(gè)形式特征，是隨著稅收的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，是古今中外稅收的共性。稅收的“三性”是區(qū)別稅與非稅的重要依據(jù)，而不論它的名稱是否有“稅”字。 第二節(jié) 稅收的分類與結(jié)構(gòu) 稅收的分類； 稅收的結(jié)構(gòu)。 一、稅收的分類 按課稅對(duì)象不同分為： （ 1）流轉(zhuǎn)稅類（ 增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等 ）； （ 2）收益稅類（ 個(gè)人所得稅、內(nèi)（外）資企業(yè)所得稅 ）； （ 3）財(cái)產(chǎn)稅類（ 房產(chǎn)稅、契稅、遺產(chǎn)稅等 ）； （ 4）資源稅類（ 資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅等）； （ 5）行為目的稅類（ 印花稅、車船使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、屠宰稅、贈(zèng)與稅等） 一、稅收的分類（續(xù)） 按繳納形態(tài)不同分為：力役稅、實(shí)物稅、貨幣稅； 按稅負(fù)是否轉(zhuǎn)嫁分為直接稅、間接稅； 按計(jì)算方式不同分為價(jià)內(nèi)稅、價(jià)外稅； 按計(jì)算依據(jù)不同分為從量稅、從價(jià)稅、定額稅； 按歸屬權(quán)不同分為中央稅、地方稅、中央與地方共享稅； 按征收范圍不同分為國(guó)內(nèi)稅、國(guó)際稅； 按征收環(huán)節(jié)不同分為商品稅、要素稅； 其他分類如對(duì)人稅、對(duì)物稅。 二、稅收的結(jié)構(gòu) 含義 ——各種稅收之間的比例關(guān)系； 世界上的結(jié)構(gòu)模式 （ 1）以流轉(zhuǎn)稅類為主體，輔以其他稅種（傳統(tǒng)）； （ 2）以所得稅類為主體，輔以其他稅種（西方）； （ 3）以資源稅類為主體，輔以其他稅種（可持續(xù)）； （ 4）以流轉(zhuǎn)稅類為主體，以所得稅為輔（東方）； （ 5）流轉(zhuǎn)稅類與所得稅類并重（未來(lái)）。 二、稅收的結(jié)構(gòu)（續(xù)） 我國(guó)的稅收的結(jié)構(gòu) 第一階段：建國(guó)初期到十一屆三中全會(huì)以前，以流轉(zhuǎn)稅為主體的多稅種、多次征的結(jié)構(gòu)模式； 第二階段：十一屆三中全會(huì)以后到 1994年稅制改革以前，以流轉(zhuǎn)稅為主體，所得稅次之，其他稅種相互配合的復(fù)合結(jié)構(gòu)模式。 第三階段： 1994年稅制改革后形成的以增值稅為主體、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅彼此配合，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅結(jié)合，其他稅種補(bǔ)充的結(jié)構(gòu)模式。近幾年具體情況是：增（ 40%）、營(yíng)（ 20%）、 消（ 10%）、企所（ 10%）、個(gè)所（ 5%）； 第三節(jié) 稅收的原則與職能 稅收的原則； 稅收的職能； 稅收的效應(yīng)。 一、稅收的原則 （一）現(xiàn)代西方稅收原則 20世紀(jì)以來(lái)，當(dāng)代西方學(xué)者在前人提出的稅收理論基礎(chǔ)上，著重研究稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的影響，提出了當(dāng)代稅收的最高三原則：效率原則、公平原則、穩(wěn)定原則。 效率原則 效率原則是指稅收制度的設(shè)計(jì)應(yīng)考慮效益，必須在稅務(wù)行政、資源利用、經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)的效應(yīng)三個(gè)方面盡可能的講求效率。 公平原則 公平原則包括橫向公平和縱向公平，橫向公平是指凡有相同能力的人應(yīng)納相同的稅收；縱向公平是指納稅年；能力不同的人應(yīng)納不同的稅收。 穩(wěn)定原則 穩(wěn)定原則是指在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的波動(dòng)過(guò)程中，稅收通過(guò)其發(fā)揮調(diào)節(jié)作用，引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)趨于穩(wěn)定。具體包括兩個(gè)方面的作用： “內(nèi)在穩(wěn)定器”作用。是指稅收制度本身所具有的內(nèi)在穩(wěn)定機(jī)制，不需要政府隨時(shí)作出判斷和采取措施，就能收到自行穩(wěn)定的效果。 “相機(jī)抉擇”作用。又稱“人為穩(wěn)定器”作用，是指政府根據(jù)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的不同時(shí)期，相應(yīng)采取靈活多變的稅收政策措施，以消除經(jīng)濟(jì)波動(dòng)，穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。 一、稅收的原則（續(xù)） （二）我國(guó)的稅收原則 財(cái)政原則（普遍、全面）； 公平原則（縱向公平、橫向公平）； 效率原則（經(jīng)濟(jì)效率、制度效率）； 簡(jiǎn)化原則（精簡(jiǎn)、便利）。 二、稅收的職能 保障職能（財(cái)政）； 調(diào)節(jié)職能（經(jīng)濟(jì)）： （ 1）籌集資金； （ 2）調(diào)節(jié)和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)； （ 3）調(diào)節(jié)收入分配，縮小收入差距； （ 4）抑制通貨膨脹； （ 5）優(yōu)化投資環(huán)境。 控制職能（社會(huì)職能） —— 維護(hù)社會(huì)安定、保護(hù)國(guó)家主權(quán)、創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。 三、稅收的效應(yīng) 收入效應(yīng) ——稅收必然減少單位或個(gè)人的收入，從而改變其境況，影響其決策； 替代效應(yīng) ——有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)被征稅、有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不被征稅；有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)稅收較高，有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)稅收較低。 金融效應(yīng) ——同一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)應(yīng)于不同的支付形式而帶來(lái)的稅負(fù)不同。 第二部分 我國(guó)的基本稅制 稅收管理體制的內(nèi)容； 稅制的基本要素； 1994年稅制的主要內(nèi)容； 新一輪稅制調(diào)整與改革的主要內(nèi)容。 第一節(jié) 稅收管理體制的內(nèi)容 稅收管理 稅收管理體制 一、稅收管理 什么是稅收管理； 稅收管理的內(nèi)容。 （一）什么是稅收管理 基本概念：主管稅收工作的職能部門，代表國(guó)家對(duì)稅收分配的全過(guò)程所進(jìn)行的計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)和監(jiān)督工作，旨在保證財(cái)政收入及時(shí)足額入庫(kù)，充分發(fā)揮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用。 （ 1）稅收分配的全過(guò)程是指：宏觀上，指國(guó)家與企業(yè)、中央與地方的分配關(guān)系；微觀上，指稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的征納關(guān)系。 （ 2）稅收管理的職能：計(jì)劃決策、組織實(shí)施、協(xié)調(diào)控制、監(jiān)督檢查。 （二）稅收管理的內(nèi)容 制度管理：稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)制定稅收制度對(duì)稅收全過(guò)程的管理，它包括稅收法律、法規(guī)、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)等管理制度。 核算管理：稅收的計(jì)劃、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)管理，屬于稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部管理制度。 征收管理：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人或扣繳義務(wù)人依法征稅活動(dòng)的管理，它具體涉及： 1）稅務(wù)管理（稅務(wù)登記、會(huì)計(jì)帳簿、票證管理、納稅申報(bào)等）； 2）稅款征納（納稅人具體到稅務(wù)征納地點(diǎn)繳納稅款的行為）； 3）發(fā)票管理（發(fā)票的印制、領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、取得、保管）； 4）納稅檢查（稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的檢查和監(jiān)督）； 5）法律責(zé)任認(rèn)定（違法行為應(yīng)承擔(dān)的法律后果）； 6）稅務(wù)代理（稅務(wù)代理人代為辦理稅務(wù)事項(xiàng)的活動(dòng)； 7）稅務(wù)行政復(fù)議與訴訟等等。 二、稅收管理體制 什么是稅收管理體制； 稅收管理體制的原則； 分稅制下的稅收管理體制。 （一）什么是稅收管理體制 ? 稅收管理體制是指劃分中央與地方稅收管理權(quán)限的制度。稅收管理權(quán)限包括稅收立法權(quán)與稅收管理權(quán)。 （ 1）稅收立法權(quán)是指國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)依據(jù)法定程序賦予的權(quán)力，包括： 1)稅法制定權(quán)； 2)審議權(quán) 。 3)表決權(quán) 。 4)批準(zhǔn)權(quán) 。 5)公布權(quán)。 （ 2）稅收管理權(quán)是指貫徹執(zhí)行稅法所擁有的權(quán)限，是一種行政權(quán)力，包括： 1）稅種的開(kāi)征與停征權(quán)； 2）稅目的增減與稅率高低的調(diào)整權(quán)； 3）減免稅的審批權(quán)； 4）稅法的解釋權(quán)。 （二）稅收管理體制建立的原則 “統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理”是我國(guó)建立稅收管理體制的總原則。 “統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)”是解決集權(quán)方面的問(wèn)題，凡涉及全國(guó)性的各項(xiàng)稅收政策、稅收制度以及關(guān)系到全局的稅收減免等，由中央統(tǒng)一制定，地方不得違反。 “分級(jí)管理”是解決分權(quán)方面的問(wèn)題，在不違反中央統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)的前提下，地方可根據(jù)具體情況，決定地方性的稅收立法、稅種的開(kāi)征與停征等事項(xiàng) 。 （三）分稅制下的稅收管理體制 自 1994年 1月 1日起，全面實(shí)施分稅制；分稅制是財(cái)政管理體制的目標(biāo)模式，也是稅收管理體制改革的重要內(nèi)容。 分稅制是指在劃分中央與地方政府事權(quán)的基礎(chǔ)上，按照稅種劃分中央與地方財(cái)政收入的一種財(cái)政管理體制。 分稅制的主要內(nèi)容： （三）分稅制下的稅收管理體制（續(xù)） 分稅制具體有四項(xiàng)內(nèi)容： （ 1）合理劃分中央和地方政府的事權(quán)范圍。 中央政府：負(fù)責(zé)國(guó)防、外交、武警、國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)、國(guó)家機(jī)關(guān)運(yùn)轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)、內(nèi)外債的還本付息； 地方政府：地區(qū)政權(quán)機(jī)關(guān)運(yùn)轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)、地區(qū)經(jīng)濟(jì)和事業(yè)發(fā)展經(jīng)費(fèi)。 （三）分稅制下的稅收管理體制（續(xù)） （ 2）按照財(cái)權(quán)和事權(quán)想一致的原則，合理劃分稅收收入。 中央政府固定收入包括：消費(fèi)稅（含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分），車輛購(gòu)置稅，關(guān)稅，海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等。 地方政府固定收入包括：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、契稅、屠宰稅、筵席稅。 中央政府與地方政府共享收入主要包括： 1） 增值稅 （ 不含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分 ） （ 75％ 、 25％ ） ； 2） 營(yíng)業(yè)稅：鐵道部 、 各銀行總行 、 各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分歸中央政府 ， 其余部分歸地方政府； 3） 企業(yè)所得稅 、 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅：鐵道部 、 各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府 ， 其余部分中央和地方政府按60％ 與 40％ 的比例分享； 4） 個(gè)人所得稅：除儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅外 ， 其余部分的分享比例與企業(yè)所得稅相同； 5） 資源稅：海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府 ， 其余部分歸地方政府； 6） 城市建設(shè)維護(hù)稅：鐵道部 、 各銀行總行 、 各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分歸中央政府 ， 其余部分歸地方政府；7） 印花稅：證券交易印花稅收入的 94％ 歸中央政府 ， 其余 6％ 和其他印花稅收入歸地方政府 。 （三）分稅制下的稅收管理體制（續(xù)） （ 3）中央財(cái)政對(duì)地方稅收返還數(shù)額的確定 （以前一年為基數(shù)）。 （ 4）分設(shè)國(guó)稅局和地方稅局。 國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項(xiàng)目有：增值稅 ， 消費(fèi)稅 ， 車輛購(gòu)置稅 ，鐵道部門 、 各銀行總行 、 各保險(xiǎn)總公司集中繳納的營(yíng)業(yè)稅 、 所得稅 、 城市維護(hù)建設(shè)稅 ， 中央企業(yè)繳納的所得稅 ， 中央與地方所屬企業(yè) 、 事業(yè)單位組成的聯(lián)營(yíng)企業(yè) 、股份制企業(yè)繳納的所得稅 ， 地方銀行 、 非銀行金融企業(yè)繳納的所得稅 ， 海洋石油企業(yè)繳納的所得稅 、 資源稅 ， 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅 ， 證券交易稅 （ 開(kāi)征之前為對(duì)證券交易征收的印花稅 ） ， 個(gè)人所得稅中對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收的部分 ， 中央稅的滯納金 、 補(bǔ)稅 、 罰款 。 地方稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項(xiàng)目有：營(yíng)業(yè)稅 、 城市維護(hù)建設(shè)稅 （ 不包括上述由國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理的部分 ） ，