【正文】 年為基數(shù)）。 國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項(xiàng)目有：增值稅 ， 消費(fèi)稅 ， 車(chē)輛購(gòu)置稅 ，鐵道部門(mén) 、 各銀行總行 、 各保險(xiǎn)總公司集中繳納的營(yíng)業(yè)稅 、 所得稅 、 城市維護(hù)建設(shè)稅 ， 中央企業(yè)繳納的所得稅 ， 中央與地方所屬企業(yè) 、 事業(yè)單位組成的聯(lián)營(yíng)企業(yè) 、股份制企業(yè)繳納的所得稅 ， 地方銀行 、 非銀行金融企業(yè)繳納的所得稅 ， 海洋石油企業(yè)繳納的所得稅 、 資源稅 ， 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅 ， 證券交易稅 （ 開(kāi)征之前為對(duì)證券交易征收的印花稅 ） ， 個(gè)人所得稅中對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收的部分 ， 中央稅的滯納金 、 補(bǔ)稅 、 罰款 。 第二節(jié) 稅制的基本要素 總則； 主體； 客體； 稅目； 稅率； ?納稅環(huán)節(jié)； ?納稅期限； ?納稅地點(diǎn)； ?稅收優(yōu)惠； ?罰則與附則。 稅制的基本要素（續(xù)） （三）客體（征稅對(duì)象） 稅收法律關(guān)系中主體雙方權(quán)利義務(wù)所指向的物或行為；包括 （ 1）商品與勞務(wù)，（ 2）所得與收益，（ 3）資源與財(cái)產(chǎn)，（ 4）行為與目的。稅率在 D點(diǎn)前，稅率與稅收收入成正比例變化；超過(guò) D點(diǎn)，達(dá)到 B點(diǎn)（稅率 100%），稅收收入降低直到零。 0 稅收 收入 稅 率 F E D B 稅制的基本要素（續(xù)） （六）納稅環(huán)節(jié) 指稅法規(guī)定的商品從生產(chǎn)、批發(fā)、銷(xiāo)售到消費(fèi)的運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)納稅的細(xì)節(jié)，對(duì)商品征稅分為一次課征、二次課征和多次課征。 （十）罰則 對(duì)違反稅法的行為制定的處罰措施，納稅人違反稅法的行為通常包括：偷稅、欠稅、騙稅、漏稅、抗稅等； （十一）附則 解釋權(quán)的歸屬問(wèn)題、生效時(shí)間及廢止日期。 一、稅制改革的必要性 建立和完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要； 必須加強(qiáng)宏觀(guān)調(diào)控的需要； 與金融體制、外貿(mào)體制、國(guó)有資產(chǎn)管理 體制等配套改革的需要； 理順國(guó)家與企業(yè)、中央與地方分配關(guān)系的需要； 稅收規(guī)范與國(guó)際慣例接軌的需要 二、稅制改革的指導(dǎo)思想和原則 （一）指導(dǎo)思想 統(tǒng)一稅法；公平稅負(fù)；簡(jiǎn)化稅制；合理分權(quán)； 理順?lè)峙潢P(guān)系；保障財(cái)政收入；建立符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的稅制體系。 三、稅制改革的主要內(nèi)容 （一）流轉(zhuǎn)稅改革 建立一個(gè)以規(guī)范化增值稅為核心的與消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅互相協(xié)調(diào)配套的流轉(zhuǎn)稅制； 增值稅征收范圍延伸到批發(fā)和零售，消費(fèi)稅與增值稅交叉征收，服務(wù)業(yè)繼續(xù)征收營(yíng)業(yè)稅； 流轉(zhuǎn)稅改革后適用于內(nèi)外資企業(yè)。 修改個(gè)人所得稅，把現(xiàn)行的個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅、適用于外籍人員的個(gè)人所得稅、城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶(hù)所得稅合并，建立統(tǒng)一的個(gè)人所得稅。 （四）稅收征管的改革 稅收征管體制，克服稅收征管體制的從屬性、地方性、分離性，體現(xiàn)稅收征管體制的獨(dú)立性和權(quán)威性。 （五）實(shí)行分稅制。 第六節(jié) 新一輪稅制 調(diào)整改革的主要內(nèi)容 調(diào)整改革的原則； 調(diào)整改革的主要內(nèi)容。 二、調(diào)整改革的主要內(nèi)容 （一）增值稅轉(zhuǎn)型，消費(fèi)稅調(diào)整； （二）企業(yè)所得稅合并，個(gè)人所得稅優(yōu)化； （三）減少農(nóng)村收費(fèi)，減低農(nóng)業(yè)稅稅率； （四）其他稅種的調(diào)整與改革； （五）稅收征管的調(diào)整與改革等。 第一節(jié) 增值稅 增值稅及其作用； 增值稅的構(gòu)成要素； 增值稅的計(jì)算； 增值稅的繳納。 增值額 =工資 +利潤(rùn) +利息 +租金 +其他 =V+M 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié) 銷(xiāo)售額 /元 增值額 /元 原材料環(huán)節(jié) 30 0 產(chǎn)成品環(huán)節(jié) 70 40 批發(fā) 環(huán)節(jié) 90 20 零售 環(huán)節(jié) 100 10 一、增值稅及其作用（續(xù)） （二）類(lèi)型 消費(fèi)型：允許將購(gòu)置的固定資產(chǎn)全部扣除，以消費(fèi)資料為課稅依據(jù)；為西方國(guó)家所采用。 生產(chǎn)型；不允許扣除固定資產(chǎn)價(jià)款，以國(guó)民生產(chǎn)總值為課稅依據(jù)；為我國(guó)所采用。 一、增值稅及其作用（續(xù)） (四 )增值稅的特性 特點(diǎn)： 1）不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征； 2）具有多環(huán)節(jié)征稅的特點(diǎn)； 3）逐環(huán)節(jié)征稅、逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費(fèi)者是全部稅款的承擔(dān)者； 4）稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性。 缺點(diǎn)： 計(jì)算比較復(fù)雜，征收成本高，專(zhuān)用發(fā)票控制難度大。具體包括貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口四個(gè)環(huán)節(jié)，主要涉及工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)，貨物是指有形資產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。加工指受托加工貨物；修理修配指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。 特殊行為 （ 1）視同銷(xiāo)售貨物行為，一共八種。 貨物移送當(dāng)天計(jì)算繳納增值稅 二、增值稅的構(gòu)成要素（續(xù)） （ 2）混合銷(xiāo)售行為 ——一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)（如計(jì)算機(jī)公司銷(xiāo)售計(jì)算機(jī)并負(fù)責(zé)安裝調(diào)試）。 其他規(guī)定： （ 1）校辦企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅貨物，凡用于本校教學(xué)、科研方面的，經(jīng)審核確認(rèn)后，免征增值稅； （ 2）對(duì)高校后勤實(shí)體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調(diào)味品和食堂餐具，免征增值稅；經(jīng)營(yíng)此外的商品，計(jì)征增值稅。 （ 4）電子出版物屬于軟件范疇，應(yīng)當(dāng)享受軟件產(chǎn)品的增值稅優(yōu)惠政策，一般納稅人銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，2023年前按 17%的法定稅率征收增值稅，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分即征即退，由企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)。 二、增值稅的構(gòu)成要素（續(xù)） （ 6）自 2023年 1月 1日起，對(duì)下列貨物實(shí)行增值稅即征即退的政策：利用油母頁(yè)巖生產(chǎn)加工的頁(yè)巖油、利用廢舊瀝青混凝土生產(chǎn)的再生瀝青混凝土、利用城市生活垃圾生產(chǎn)的電力等； （ 7）自 2023年 1月 1日起，對(duì)下列貨物實(shí)行按增值稅應(yīng)納稅額減半征收的政策：利用煤矸石、煤泥、油母頁(yè)巖和風(fēng)力生產(chǎn)的電力，部分新型墻體材料產(chǎn)品； （ 8）轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓?zhuān)庹髟鲋刀悾? （ 9）黃金生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售、進(jìn)口黃金、黃金礦砂，免征增值稅； （ 10）從 2023年 6月 1日起，對(duì)不帶動(dòng)力的手扶拖拉機(jī)和三輪農(nóng)用運(yùn)輸車(chē)按 13%征收增殖稅。具體是： （ 1）單位；（ 2）個(gè)人； （ 3）外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)；（ 4）承租人 和承包人。 此外，把企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)的，以租賃人或承包人為納稅人；對(duì)報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物，以進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人為納稅人；對(duì)代理出口貨物，以海關(guān)開(kāi)具的完稅憑證上的納稅人為納稅人。 小規(guī)模納稅人 (1) 銷(xiāo)售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)只能使用普通發(fā)票； (2) 購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)即使取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅； (3) 應(yīng)納稅額實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算 ， 即銷(xiāo)售額乘以征收率 。具體要求是： 1）凡年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位，均為一般納稅人； 2）非企業(yè)性單位如果經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，并且符合一般納稅人條件的，可認(rèn)定為一般納稅人； 3）納稅人總分支機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算，其總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，但分支機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，其分支機(jī)構(gòu)可申請(qǐng)辦理一般納稅人。 二、增值稅的構(gòu)成要素（續(xù)） （三）稅率 基本稅率： 17%，適用于銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)； 低稅率： 13% （ 1）糧食、食用植物油； （ 2）熱水、暖氣、冷氣、煤氣、天然氣、石油液化氣、沼氣、居民用煤炭制品； （ 3）圖書(shū)、報(bào)紙、雜志； （ 4）飼料、化肥、農(nóng)機(jī)（不包括農(nóng)機(jī)零部件）、農(nóng)藥、農(nóng)膜； （ 5）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品（含水煤漿產(chǎn)品） ； 二、增值稅的構(gòu)成要素（續(xù)） 其他規(guī)定 （ 1）出口貨物退稅率 ——有 5%、 6%、 8%、 11%、 13%、 17%，共計(jì)六檔； （ 2）采購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 ——按買(mǎi)價(jià)的 10%作為扣除率； （ 3）外購(gòu)貨物與銷(xiāo)售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi) ——按金額的 7%作為扣除率； （ 4）收購(gòu)的廢舊物質(zhì) ——按金額的 10%作為扣除率； （ 5）小規(guī)模納稅人 ——按銷(xiāo)售額的 6%作為征收率； （ 6）一般納稅人生產(chǎn)的下列貨物，可按簡(jiǎn)易辦法依照 6%的征收率征稅，并可由自己開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。 二、增值稅的構(gòu)成要素（續(xù)） （四）免稅和退稅 免稅 （ 1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品； （ 2）避孕藥品和用具； （ 3）古舊圖書(shū)； （ 4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備； （ 5）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備； （ 6）來(lái)料加工、來(lái)件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備； （ 7）由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的藥品； （ 8）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品（游艇、摩托車(chē)、汽車(chē)除外）； （ 9）個(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人銷(xiāo)售額未達(dá)到規(guī)定其征點(diǎn)的： 1）銷(xiāo)售貨物的起征點(diǎn)為月銷(xiāo)售額 600——2023元； 2）銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷(xiāo)售額 200——800元； 3）按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷(xiāo)售額 50——80元。 (2)外貿(mào)企業(yè)：收購(gòu)后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物 。 (2)外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口，只免不退。 (1)來(lái)料加工復(fù)出口貨物； (2)避孕藥品和用具、古舊圖書(shū)； (3)有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)出口國(guó)家計(jì)劃內(nèi)卷煙 (非計(jì)劃內(nèi)卷煙出口，照章征收增值稅和消費(fèi)稅 )； (4)軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)出口軍需工廠(chǎng)生產(chǎn)或軍需部門(mén)撥調(diào)貨物。 (1) 原油 (2) 援外出口貨物 (3) 國(guó)家禁止出口貨物 (如天然牛黃 、 麝香 、 銅及銅基合金 、 白銀等 )。 （ 2）下列企業(yè)出口的貨物，給予免稅但不退稅 ——屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物；外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口；外貿(mào)企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)國(guó)家規(guī)定的免稅貨物出口等等。 （ 4）下列出口貨物不免稅也不退稅 ——國(guó)家計(jì)劃外出口的原油；援外出口貨物；國(guó)家禁止出口的貨物等。 三、增值稅的計(jì)算 （一）計(jì)算方法概述 直接計(jì)算法 ——先計(jì)算增值額，再計(jì)算增值稅 （ 1）加法：增值額 =工資 +利潤(rùn) +利息 +租金 +其他增值項(xiàng)目 （ 2）減法：增值額 =銷(xiāo)售收入額 法定扣除額（原材料、燃料、動(dòng)力等消耗） 間接計(jì)算法 ——扣稅法 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 （我國(guó)采用） （二）一般納稅人增值稅的計(jì)算 基本公式：應(yīng)納稅額 =銷(xiāo)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算：銷(xiāo)項(xiàng)稅額 =銷(xiāo)售額 *稅率 （ 1）銷(xiāo)售額為向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用；價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的費(fèi)用，如：手續(xù)費(fèi)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)等。 （ 2）納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額；不能分清的，一并征收增值稅。 三、增值稅的計(jì)算（續(xù)） 經(jīng)營(yíng)行為 稅務(wù)處理 1． 兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目 均交增值稅 。 （ 4）納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低與視同銷(xiāo)售貨物行為無(wú)銷(xiāo)售額的，按下列方法確定銷(xiāo)售額： 1）按納稅人當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定； 2）按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定； 3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定，組成計(jì)稅價(jià)格 =成本 *（ 1+成本利潤(rùn)率） +消費(fèi)稅。 （ 6）納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅（見(jiàn)下表）。 ② 這里的折扣僅限于貨物價(jià)格折扣，如果是實(shí)物折扣應(yīng)按視同銷(xiāo)售中“無(wú)償贈(zèng)送”處理，實(shí)物款額不能從原銷(xiāo)售額中減除。 三、增值稅的計(jì)算（續(xù)） （ 7）納稅人采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額。 （ 9）納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用價(jià)稅合并定價(jià)的，按下列公式計(jì)算銷(xiāo)售額：銷(xiāo)售額 =含稅銷(xiāo)售額 /（