【正文】 1+稅率）。 （ 11）舊貨、舊機動車的銷售，自 2023年 1月 1日起，納稅人銷售舊貨、舊機動車的，一律按 4%的征收率計算稅額后再減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額，其中舊機動車的售價未超過原值的，免征增值稅。 前兩項為憑票抵扣，后三項為計算抵扣。 ② 計算抵稅 ① 外購免稅農(nóng)產(chǎn)品： 進項稅額 =買價 13％ ② 外購運輸勞務： 進項稅額 =運輸費用 7％ ③ 生產(chǎn)企業(yè)收購免稅廢舊物資： 進項稅額 =普通發(fā)票注明的金額 10％ 三、增值稅的計算（續(xù)） （ 2）不得從銷項稅額中抵扣： 1）購進貨物或者應稅勞務，未按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票或未按規(guī)定保管增值稅專用發(fā)票或增值稅專用發(fā)票不符合開具要求； 2）購進固定資產(chǎn)； 3）用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務； 4）用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務； 5）用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞； 6）非正常損失的與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。 扣 稅 憑 證 不合格 納稅人購進貨物或應稅勞務 ， 未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證 ， 或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額和其他有關事項的 ， 其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣 。 （ 5）混合銷售行為和兼營的非應稅勞務所發(fā)生的進項稅額，符合抵扣規(guī)定的可以抵扣。 三、增值稅的計算（續(xù)） 應納稅額的計算 基本公式： 應納稅額 =當期銷項稅額 當期進項稅額 （ 1）計算應納稅額的時間限定 ——當期銷售與購進發(fā)生的會計的認定（見下表）； （ 2）計算應納稅額時進項稅額不足抵扣的處理 ——當期進項稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣； （ 3）已抵扣的進項稅額的購進貨物或勞務改變用途的處理 ——從當期發(fā)生的進項稅額中扣減。 三、增值稅的計算（續(xù)） 應納稅額的計算： 應納稅額 =組成計稅價格 *稅率 組成計稅價格 =關稅完稅價格 +關稅 +消費稅 （四）含稅銷售額與不含稅銷售額的換算 不含稅銷售額 =含稅銷售額 /（ ） （五）幾種特殊經(jīng)營行為的稅務處理 兼營不同稅率的貨物或應稅勞務 ——分別核算；未分別核算的，從高征收。 兼營非應稅勞務 ——納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額；如果不分別核算的或不能準確核算的，從高征收。所售貨物均適用 17%的稅率。 開具的專用發(fā)票上注明的銷售額 300萬元 ， 稅金 51萬元 。 B廠當月購進一批生產(chǎn)用原材料 ， 已支付貨款和運費 ， 取得的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額 100萬元 ， 稅金 17萬元 ， 尚未到貨 。 其中一部分在節(jié)日時發(fā)給本廠女職工 ， 價值 4000元；另一部分贈送客戶 ， 價值1000元 。 退貨手續(xù)符合規(guī)定 。 按合同規(guī)定 ， 提貨后 20天內(nèi)付清貨款 。 C商店于提貨后 8天就全部付清 ， 享受了 10%的價格折扣 。 C商店本月零售商品銷售收入 （ 含稅價 ） 351萬元 。 （二）納稅義務發(fā)生時間 銷售貨物或者提供應稅勞務，為收訖銷售款或者取得銷售款憑據(jù)的當天； 進口貨物，為報關進口的當天。一般以一個月為納稅期限，于期滿后 10日內(nèi)申報納稅。 四、增值稅的繳納（續(xù)） （四）納稅地點 固定業(yè)戶應向所在地主管稅務機關申報納稅； 固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的，可在所在地主管稅務機關申報納稅，也可在銷售地主管稅務機關申報納稅； 非固定業(yè)戶銷售貨物或者應稅勞務，其應納稅款向銷售地主管稅務機關申報納稅； 進口貨物，應當由進口人或其代理人向報關地海關申報繳納。一般納稅人有下列情形之一者，不得領購使用專用發(fā)票： （ 1）會計核算不健全的； （ 2）不能向稅務機關準確提供增值稅銷項、進項、應納稅額資料者； （ 3）有違規(guī)行為，經(jīng)稅務機關責令限期改正而未改正者； （ 4）銷售貨物全部屬于免稅項目者。 下列情況，只能開具普通發(fā)票： （ 1）向消費者銷售貨物或者提供應稅勞務的； （ 2）銷售免稅貨物的； （ 3）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務的； （ 4）將貨物用于非應稅項目，集體福利或個人消費； （ 5）提供非應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)。 四、增值稅的繳納（續(xù)） 專用發(fā)票的管理 （ 1）關于被盜、丟失專用發(fā)票的處理 ——10000元以下的罰款； （ 2）虛開專用發(fā)票，用于騙取出口退稅、抵扣稅款的處理 ——一般的， 3年以下， 2——20萬元；較大的， 5——10年， 5——50萬元；巨大的， 10年以上， 5——50萬元；特別巨大的，無期或死刑。 （ 4）非法出售專用發(fā)票的處理 ——一般的， 3年以下， 2——20萬元；較大的， 3——10年， 5——50萬元；巨大的， 10年以上， 5——50萬元。 第二節(jié) 企業(yè)所得稅 企業(yè)所得稅的特征與作用； 企業(yè)所得稅的稅制要素； 企業(yè)所得稅的計算； 企業(yè)所得稅的繳納。 （二）企業(yè)所得稅的特征 有所得納稅，無所得不納稅； 多得多稅，少得少稅， 量得負稅； 全年計征，按期預繳，年終清結(jié)，多退少補。 二、企業(yè)所得稅的稅制要素 （一）納稅義務人 企業(yè)所得稅的納稅人是實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或組織。 企業(yè)或組織包括： 國有企業(yè)；集體企業(yè)；私營企業(yè)；聯(lián)營企業(yè)；股份制企業(yè)； 有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織等。 征稅對象的具體內(nèi)容： 生產(chǎn)經(jīng)營所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；利息所得；租賃所得；無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；投資所得；營業(yè)外所得等。 二、企業(yè)所得稅的稅制要素（續(xù)） （四）減免稅規(guī)定 國務院批準的高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術企業(yè)，可減按 15%的稅率征收所得稅；新辦的高新技術企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征所得稅 2年。 企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產(chǎn)的，可在 5年內(nèi)減征或免征所得稅。 企業(yè)事業(yè)單位進行技術轉(zhuǎn)讓，以及與之有關的技術咨詢、技術服務、技術培訓所得，年凈收入在 30萬元以下的，暫免征收所得稅。 新辦的勞動就業(yè)服務企業(yè)，當年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)就業(yè)人員總數(shù)60%的，經(jīng)主管稅務機關審核批準，可免征所得稅 3年；免稅期滿后，當年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù) 30%以上的，經(jīng)主管稅務機關審核批準，可減半征收所得稅 2年。 對民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉(zhuǎn)辦的社會福利生產(chǎn)單位，凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù) 35%以上的，暫免征收所得稅；凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的比例超過 10%未達到 35%的，減半征收所得稅。 1國務院 1993年批準到香港發(fā)行股票的 9家企業(yè)（上海石化、青島啤酒、昆明機床、北人印刷、馬鞍山鋼鐵、廣船國際、儀征花纖、東方電機、渤海化工）暫減按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 二、企業(yè)所得稅的稅制要素（續(xù)） （四）減免稅規(guī)定 1對國有農(nóng)口企事業(yè)單位從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品初加工業(yè)取得的所得，暫免征稅。 1對事業(yè)單位、社會團體的一部分收入項目如：預算外資金專戶管理的政府性基金、行政事業(yè)性收費，稅后利潤分配得到的收入，專項補助收入，社會捐贈收入等，免征企業(yè)所得稅。 1對高校后勤實體所得，暫免征收企業(yè)所得稅。 二、企業(yè)所得稅的稅制要素（續(xù)） （四）減免稅規(guī)定 1自 2023年 1月 1日起，福利彩票機構發(fā)行銷售彩票取得的收入，包括返還獎金、發(fā)行經(jīng)費、公益金，暫免征收所得稅。 二、企業(yè)所得稅的稅制要素（續(xù)） （四）減免稅規(guī)定 2轉(zhuǎn)制科研機構享受的所得稅優(yōu)惠： （ 1）屬于國科發(fā)政字 [2023]300號文件所列 134家轉(zhuǎn)制科研機構，從 2023年起至 2023年底， 5年內(nèi)免征所得稅； （ 2）科研機構聯(lián)合其他企業(yè)組建股份制企業(yè)，科研機構所占股權達到 50%的，按政策規(guī)定期限免征所得稅； （ 3）科研機構與工程勘探設計單位聯(lián)合其他企業(yè)組建股份制企業(yè)，科研機構所占股權達到 50%的免征所得稅，科研機構與工程勘探設計單位兩者股權合計達到 50%的，按工程勘探設計單位轉(zhuǎn)制政策減半征收所得稅。 三、企業(yè)所得稅的計算 基本計算公式： 應納所得稅 =應納稅所得額 *適用稅率（如 33%） 應納稅所得額 =收入總額 準予扣除項目金額 =會計利潤總額 +或 稅收調(diào)整項目金額 稅收調(diào)整項目金額 =時間性差異額 +永久性差異額。 （ 2）企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應確認為收入，依法計征企業(yè)所得稅。 （ 4）經(jīng)人民銀行批準成立，在民政部門登記注冊的非盈利性基金會，在金融機構的基金存款而取得的利息收入，暫免征收所得稅；對購買有價證券取得的收入和其他收入，照章征收所得稅。 （ 6）煙草公司收到財政部門返還的罰沒收入，應計算企業(yè)所得稅； （ 7）納稅人在基建、職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，應作為收入，計算企業(yè)所得稅；納稅人對外進行來料加工裝配業(yè)務所節(jié)省的材料，并入收入征收所得稅。 （ 9）企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入，應一律并入應納稅所得額； （ 10）納稅人取得的收入為非貨幣資產(chǎn)，其收入額按市價估算。 （ 12）接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，須并入當期的應納稅所得，依法計算繳納所得稅。 （ 14）納稅人下列經(jīng)營業(yè)務的收入：分期收款方式銷售產(chǎn)品的，建安裝配工程和提供勞務持續(xù)時間超過 1年的，為其他企業(yè)加工制造大型機械設備、船舶持續(xù)時間超過 1年的，可以分期確定收入，計算所得稅。 （ 16）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券等用于捐贈，應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務進行所分得稅處理。 （ 18）國家重點債券、金融債券的利息收入，城市商業(yè)銀行在二級市場上買賣國庫券所取得的收益以及辦理國庫券業(yè)務而取得的手續(xù)費收入，應交納所得稅。 三、企業(yè)所得稅的計算（續(xù)） （二）準予扣除項目 扣除項目應遵循的原則： 1）權責發(fā)生制原則： 2）配比原則： 3）相關 性原則； 4）確定性原則； 5）合理性原則。 部分扣除項目的具體范圍和標準 1）借款利息支出 ——不高于同期銀行金融機構的貸款利率； 2）工資、薪金支出 ——人均月扣除最高限額為 800元； 3）職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費 ——2%、 14%、%； 4）公益、救濟性捐贈 ——在年度應納稅所得額 3%以內(nèi)，金融、保險業(yè)為 %以內(nèi)； 5）業(yè)務招待費 ——全年銷售（營業(yè)）收入凈額在 1500萬元及其以下的，不超過 %；超過 1500萬元的，不超過 %。就其不超過得部分，予以抵扣，超過部分不得抵扣；虧損企業(yè)的研發(fā)費用，只能據(jù)實列支；凡是撥付的部分，不得在稅前扣除； 三、企業(yè)所得稅的計算（續(xù)） 12）廣告費與業(yè)務宣傳費 ——納稅人每一年度發(fā)生的廣告費支出，不超過銷售收入的 2%的，可據(jù)實扣除，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)；對制藥、食品、（含保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等企業(yè)的廣告費，可以在銷售收入的 8%以內(nèi)據(jù)實扣除，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，其中對從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他高新技術企業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)站、風險投資企業(yè)，自登記成立之日起 5個納稅年度內(nèi)，經(jīng)審核，可據(jù)實扣除；但糧食白酒廣告費不得在稅前扣除；納稅年度發(fā)生的業(yè)務宣傳費在不超過銷售收入的 5‰的范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除，超過的部分，當年和以后均不得扣除； 13）保險企業(yè)開展業(yè)務的代理手續(xù)費，可在不超過當年企業(yè)全部實