【正文】 托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物等等。 （ 5）生產(chǎn)企業(yè)出口外購的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅；生產(chǎn)企業(yè)外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅；集團(tuán)公司收購成員企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品出口的，可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅；生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅?；旌箱N售行為同理（見下表）。 （ 5）納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記帳核算的，時(shí)間在 1年以內(nèi)的，不并入銷售額征稅；逾期未收回包裝物不再退還的押金，并入銷售額征稅。 現(xiàn)金 折扣 發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為，折扣額不得從銷售額中減除 銷售 折讓 也發(fā)生在銷貨之后 ， 作為已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種 、 質(zhì)量問題而給予購買方的補(bǔ)償 ， 是原銷售額的減少 ， 折讓額可以從銷售額中減除 。 （ 10）納稅人因銷貨退回或折讓而退還購買方的貨款和增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期發(fā)生的銷售額和銷項(xiàng)稅額中扣減。（見下表） 三、增值稅的計(jì)算（續(xù)） ① 以票抵稅 ① 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額； ② 從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額 。 三、增值稅的計(jì)算（續(xù)） （ 3）納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目而無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按公式計(jì)算：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額 *（當(dāng)月免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額、銷售額合計(jì) /當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)） （ 4）下列情況不得用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅額： 1）會(huì)計(jì)核算不健全或者不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的； 2）符合一般納稅人條件，但不申請(qǐng)辦理一般納稅人手續(xù)的。 三、增值稅的計(jì)算（續(xù)） 貨款結(jié)算方式 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 ① 直接收款方式銷售貨物 收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù) ， 并將提貨單交給買方的當(dāng)天 (不論貨物是否發(fā)出 ) ② 托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物 發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 (不論貨款是否收到 ) ③ 賒銷和分期收款方式銷售貨物 按合同約定的收款日期的當(dāng)天 ④ 預(yù)收貸款方式銷售貨物 貨物發(fā)出的當(dāng)天 ⑤ 委托其他納稅人代銷貨物 收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天 ⑥ 銷售應(yīng)稅勞務(wù) 提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天 ⑦ 發(fā)生視同銷售貨物行為中第 (3)至 (8)項(xiàng)的 貨物移送當(dāng)天 三、增值稅的計(jì)算（續(xù)） （二）小規(guī)模納稅人增值稅的計(jì)算 應(yīng)納稅額 =銷售額 *征收率（ 6%或 4%） （三）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算 征稅范圍 —申報(bào)進(jìn)入中華人民共和國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物； 納稅人 —進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人； 適用稅率： （ 1）進(jìn)口糧油、“水”和“氣”、圖書報(bào)刊雜志、飼料化肥農(nóng)藥農(nóng)機(jī)農(nóng)膜等為 13% （ 2）其余的進(jìn)口貨物為 17%。 三、增值稅的計(jì)算（續(xù)） A、 B、 C三個(gè)企業(yè)均為增值稅的一般納稅人， B企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)， A、 C為商業(yè)企業(yè)。 A商場(chǎng)尚未付款 。 因質(zhì)量問題 ， A商場(chǎng)退回上月從 B廠的進(jìn)貨 200件 ， 每件不含稅價(jià)為 400元 。 如果提前 10天付款給予 10%的折扣；晚付款一天則加收全部貨款的 15%。 四、增值稅的繳納 （一）征收機(jī)關(guān) 一般貨物或勞務(wù)的增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收； 進(jìn)口貨物的增值稅由海關(guān)代征。 納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起 15日內(nèi)繳納稅款；納稅人出口適用零稅率的貨物，可按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理該項(xiàng)貨物的退稅。 四、增值稅的繳納（續(xù)） 專用發(fā)票的開具范圍 納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購買者開具增值稅專用發(fā)票，并在專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。 （ 3）偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票的處理 ——一般的， 3年以下， 2——20萬元；較大的， 3——10年， 5——50萬元；巨大的，10年以上， 5——50萬元；特別巨大的，無期或死刑。 一、企業(yè)所得稅的特征與作用 （一）企業(yè)所得稅（公司所得稅）的含義 國(guó)家對(duì)我國(guó)境內(nèi)除外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)之外的企業(yè)，就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅，或者說就其在一定時(shí)期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入減去必要的成本費(fèi)用后的余額即純收入征收的一種稅。 獨(dú)立核算的條件： 1）在工商行政管理部門辦理工商登記； 2）有權(quán)與其他單位簽訂合同； 3）在銀行開設(shè)結(jié)算帳戶； 4）獨(dú)立建立帳簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表； 5）獨(dú)立計(jì)算盈虧。 （三）稅率 ——比例稅率 基本稅率： 33%；優(yōu)惠稅率 15%； 年應(yīng)納稅所得額在 3萬元（含 3萬元）以下的企業(yè)： 18%； 年應(yīng)納稅所得額在 10萬元（含 10萬元）以下至 3萬元的企業(yè)： 27%。 在國(guó)家確定的革命老根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)地區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)部門批準(zhǔn)后，減征或免征所得稅 3年。 二、企業(yè)所得稅的稅制要素（續(xù)） （四）減免稅規(guī)定 高等學(xué)校和中小學(xué)校辦工廠、農(nóng)場(chǎng)自身從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的所得，暫免征收所得稅；高等學(xué)校和中小學(xué)舉辦的各類進(jìn)修班、培訓(xùn)班的所得，暫免征收所得稅。 1對(duì)納稅人財(cái)政預(yù)算管理的 12項(xiàng)政府性基金（收費(fèi)）（養(yǎng)路費(fèi)、鐵路建設(shè)基金、電力建設(shè)基金、三峽工程建設(shè)基金、新菜地開發(fā)基金、公路建設(shè)基金、民航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)基金、農(nóng)村教育事業(yè)附加費(fèi)、郵電附加費(fèi)、港口建設(shè)費(fèi)、市話初裝基金、民航機(jī)場(chǎng)管理建設(shè)費(fèi)），免征企業(yè)所得稅。 1境外減免稅處理。 西部大開發(fā)的所得稅優(yōu)惠： （ 1）對(duì)設(shè)在西部地區(qū)（渝、川、黔、滇、藏、陜、甘、寧、青、新、蒙、桂以及湘西土家族苗族自治州、恩施土家族苗族自治州、延邊朝鮮族自治州）國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在 2023年至 2023年期間，減按 15%的稅率征收所得稅； （ 2）經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，民族自治地方的內(nèi)資企業(yè)可以定期減征或免征所得稅，凡減免稅款涉及中央收入 100萬元（含 100萬元）以上的，需報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)； （ 3）對(duì)在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，其項(xiàng)目收入占企業(yè)總收入 70%以上的內(nèi)資企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起，第一年至第二年免征所得稅，第三年至第五年減半征收所得稅。 （一）收入總額 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入； 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入； 利息收入； 租賃收入； 特許權(quán)使用費(fèi)收入； 股息收入； 營(yíng)業(yè)外等其他收入； 特殊收入的說明： 三、企業(yè)所得稅的計(jì)算（續(xù)） （ 1）對(duì)企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅 (含即征即推、先征后退），除國(guó)家另有規(guī)定外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤(rùn)，照章征收企業(yè)所得稅。 （ 5）金融機(jī)構(gòu)代發(fā)行國(guó)債取得的手續(xù)費(fèi)收入屬于征稅范圍。 三、企業(yè)所得稅的計(jì)算（續(xù)） （ 11）清產(chǎn)核資時(shí)發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估凈增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額；納稅人發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅；國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國(guó)家有關(guān)規(guī)定全額上繳財(cái)政的，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額；企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整帳戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估增值可以計(jì)提折舊，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。 （ 15）新股申購凍結(jié)資金中簽的利息收入，不征收所得稅；未中簽的利息收入征收所得稅。 此外，所得稅條例還對(duì)電信企業(yè)的收入、企業(yè)住房制度改革的收入、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的收入等作了較詳細(xì)的規(guī)定。 三、企業(yè)所得稅的計(jì)算（續(xù)） 6）各類保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金 ——在規(guī)定的比例內(nèi)扣除； 7）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)用 ——允許扣除； 8）固定資產(chǎn)租賃費(fèi) ——經(jīng)營(yíng)性租賃可以扣除，融資性租賃不得扣除； 9）壞帳損失與壞帳準(zhǔn)備金 ——允許扣除；企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)認(rèn)定確系發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性的損失 ——允許扣除； 10）國(guó)債利息收入 ——免稅； 11）新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開發(fā)費(fèi)用 ——凡當(dāng)年發(fā)生的費(fèi)用比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)達(dá)到 10%以上（含 10%），其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按規(guī)定據(jù)實(shí)列支外，經(jīng)批準(zhǔn)，可再按其實(shí)際發(fā)生額的 50%直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額；增長(zhǎng)未達(dá)到 10%以上，不得再加計(jì)扣除；盈利性得企業(yè)研發(fā)費(fèi)用比上年增長(zhǎng)達(dá)到 10%以上，其實(shí)際發(fā)生額得 50%，若大于當(dāng)年得應(yīng)納稅所得額。 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的基本范圍 1）成本 ——主要是產(chǎn)品銷售成本； 2）費(fèi)用 ——包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用； 3）稅金 ——主要是產(chǎn)品銷售稅金及附加； 4）損失 ——生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的營(yíng)業(yè)外支出、投資損失、其他損失等。 三、企業(yè)所得稅的計(jì)算（續(xù)） （ 17）企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購貨方提供退貨的適當(dāng)證明，可沖減當(dāng)期收入。 （ 13）銷售貨物給購貨方的折扣銷售，在同一張發(fā)票上注明的，可按銷售凈額計(jì)算收入。 （ 8）企業(yè)在建工程發(fā)生試運(yùn)行收入，并入總收入予以征稅。 （ 3）企業(yè)出售住房的凈收入，上級(jí)主管部門下?lián)艿淖》抠Y金和住房周轉(zhuǎn)金的利息等不計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得。 2技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的優(yōu)惠：對(duì)在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的 40%，可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免等等。 1中央直屬科研機(jī)構(gòu)以及省、地（市）所屬的科研機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)制后，凡符合企業(yè)所得稅納稅人條件的，自 1999年 10月 1日起至 2023年底止，免征企業(yè)所得稅。 1納稅人在境外遇有嚴(yán)重自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)和政治動(dòng)亂等不可抗力造成的損失較大的，應(yīng)取得使館等駐外機(jī)構(gòu)的證明，對(duì)其境外所得給予 1年減征或免征所得稅。 鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按應(yīng)繳稅款減征 10%，用于社會(huì)性開支的費(fèi)用，不再執(zhí)行稅前提取 10%的辦法。 企業(yè)遇有風(fēng)、火、水、震等嚴(yán)重自然災(zāi)害，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可減征或免征所得稅 1年。 為了支持和鼓勵(lì)發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減征或免征所得稅。 二、企業(yè)所得稅的稅制要素（續(xù)） （二）征稅對(duì)象 確定征稅對(duì)象的原則： 1）必須是有合法來源的所得； 2）應(yīng)納稅所得是扣除成本費(fèi)用后的純收益； 3）應(yīng)納稅所得必須是實(shí)物或貨幣所得； 4）應(yīng)納稅所得包括來源于中國(guó)境內(nèi)、境外所得。 （三）企業(yè)所得稅的作用 有利于企業(yè)在公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中求發(fā)展； 有利于促進(jìn)生產(chǎn)要素市場(chǎng)的建立和發(fā)展； 有利于理順中央與地方的關(guān)系； 有利于增強(qiáng)稅收的財(cái)政功能，提高稅收的征管效率。 （ 5）非法購買、購買偽造的專用發(fā)票的處理 ——5年以下， 2——10萬元。 專用發(fā)票的聯(lián)次 （ 1）存根聯(lián) ——由銷貨方留存； （ 2）發(fā)票聯(lián) ——購貨方作付款的記賬憑證； （ 3）稅款抵扣聯(lián) ——購貨方作扣稅憑證； （ 4）記賬聯(lián) ——銷貨方作銷售的記賬憑證。 （五）增值稅專用發(fā)票的管理 領(lǐng)購使用范圍：增值稅一般納稅人，小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用。 （三）納稅期限 增值稅的納稅期限為 1日、 3日、 5日、 10日、 15日、或 1個(gè)月；不能按期納稅的，可按次納稅。 A商場(chǎng)與 C商店以物易物一批商品 ， 不含稅價(jià) 60萬元 ， 手續(xù)已完清； B企業(yè)從 A商場(chǎng)采用以舊換新方式取得一批商品 ， 舊商品作價(jià) 30萬元 ， 同樣的新商品作價(jià) 50萬元 ， 均為不含稅價(jià) ， 商品已驗(yàn)收入庫 。 A商場(chǎng)批發(fā)給 C商店一批貨物 ， 不含稅價(jià)為 80萬元 。 B廠購進(jìn)一批紀(jì)念品 ， 取得專用發(fā)票上注明的銷售額 5000元 ， 稅金 850元 。某月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)： B廠售給 A商場(chǎng)一批貨物 ， 采用委托銀行收款方式結(jié)算 ， 貨物已發(fā)出并辦妥托收手續(xù) 。 混合銷售行為 ——從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、單位或個(gè)人發(fā)生混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。 （ 6）自 2023年 3月 1日起，一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)（開票 90天內(nèi)）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后即可在當(dāng)期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；如果取得的是非防