【正文】 偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，還執(zhí)行原來的規(guī)定：工業(yè)企業(yè)驗收入庫，商業(yè)企業(yè)全額付款的抵扣時間。（見下表） 三、增值稅的計算（續(xù)） 分 類 內(nèi) 容 購 進 固 定 資產(chǎn) 這是生產(chǎn)性增值稅性質(zhì)決定的； 購 進 貨 物 改變 生 產(chǎn) 經(jīng) 營用途 (1)用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)； (2)用于免稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)； (3)用于集體福利或個人消費的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)； (4)非正常損失的購進貨物； (5)非正常損失的在產(chǎn)品 、 產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù) 。 三、增值稅的計算（續(xù)） 進項稅額的確定 （ 1）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額： 1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額； 2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額； 3）購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品按農(nóng)業(yè)產(chǎn)品買價的 13%準予抵扣； 4）從民間收購的廢舊物資準予按支付金額的 10%抵扣； 5）購進貨物支付的運費準予按支付金額的 7%抵扣。 （ 8）納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減出還本支出。 三、增值稅的計算（續(xù)） 三種折扣折讓 稅務(wù)處理 商業(yè) 折扣 關(guān)鍵看銷售額與折扣額是否在同一張發(fā)票上注明： ① 如果是在同一張發(fā)票上分別注明的，按折扣后的余額作為銷售額；如果折扣額另開發(fā)票，不論財務(wù)如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 依納稅人的核算情況選擇稅率 （ 1） 分別核算 ， 按各自稅率計稅 (2) 未分別核算 ， 從高適用稅率 2． 混合銷售行為 依納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷 ， 只交一種稅 (1) 以經(jīng)營貨物為主 ， 交增值稅 (2) 以經(jīng)營勞務(wù)為主 ， 交營業(yè)稅 3． 兼營非應(yīng)稅勞務(wù) 依納稅人的核算情況 ， 判定是分別交稅還是合并交稅 (1)分別核算 ， 分別交增值稅 、 營業(yè)稅 (2)未分別核算 ． 只交增值稅 、 不交營業(yè)稅 三、增值稅的計算（續(xù)） （ 3）納稅人按外匯結(jié)算銷售額的，應(yīng)當按外匯市場價格折合成人民幣計算。下列費用不屬價外費用： 1）向購買方收取的銷項稅額； 2）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅； 3）符合以下條件的代墊運費 ——承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的，納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。 （ 3）下列出口貨物，免稅但不予退稅 ——來料加工復(fù)出口的貨物；避孕藥品和用具、古舊圖書；出口卷煙；軍品等等。 3． 出口不免稅也不退稅 (不免不退 ) 委托外貿(mào)企業(yè)出口貨物的非生產(chǎn)企業(yè) 、 商貿(mào)企業(yè) 。 2． 出口免稅但不退稅(只免不退 ) (1)屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物。如銷售自來水；建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的專、瓦、石灰；用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物霉素、人或動物的血液或組織制成的生物制品； （ 7）自 1998年 7月 1日起，商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率由 6%調(diào)減為 4%； （ 8）自 1999年 7月 1日起，對北京市中關(guān)村高科技園區(qū)內(nèi)開發(fā)生產(chǎn)軟件產(chǎn)品的企業(yè)，其銷售軟件產(chǎn)品的增值稅，按 6%的征收率征稅； （ 9）寄售商店代銷的寄售物品，典當業(yè)銷售的死當物品，單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用過的游艇、摩托車、汽車，無論銷售者是否為一般納稅人，均按 6%的征收率計征增值稅。 二、增值稅的構(gòu)成要素（續(xù)） （ 1）一般納稅人：以規(guī)范化的辦法征收增值稅。 （ 5）扣繳義務(wù)人 ——境外的單位或個人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。 （ 5）除經(jīng)中國人民銀行批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)外，其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，不征收增值稅。 （ 3）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)（如藥店既銷售藥品又提供醫(yī)療服務(wù)）。 特殊項目：貨物期貨；銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)；典當中死當?shù)臉I(yè)務(wù)；縫紉；集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥、銷售業(yè)務(wù)等。 二、增值稅的構(gòu)成要素 （一）征稅范圍 銷售或者進口的貨物。 （三）作用 從財政上看，實行增值稅，能保證財政收入的普遍性、及時性、合理性和穩(wěn)定性； 從經(jīng)濟上看，實行增值稅消除了間接稅存在的重復(fù)征稅弊端，有利于生產(chǎn)的專業(yè)化協(xié)作化發(fā)展，具有較強的經(jīng)濟適應(yīng)性； 從外貿(mào)上看，實行增值稅能做到出口退稅準確、徹底，有利于貫徹國家鼓勵出口產(chǎn)品的政策，提高本國產(chǎn)品的出口競爭能力。 一、增值稅及其作用 （一）含義 以商品和勞務(wù)的法定增值額為征稅對象的一種稅。 一、調(diào)整改革的原則 簡稅制； 寬稅基； 低稅率； 嚴征管。 稅收征管模式，改變稅收征管一直實行“征管查”一體的一員到廠制，將“征管查”分離；建立以納稅人自核自交為基礎(chǔ)的納稅申報制度；推行稅務(wù)代理制；完善稅務(wù)咨詢服務(wù)；加強稅務(wù)稽核、稽查和審計。 （二）所得稅改革 統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅： 1）將現(xiàn)行的國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅、私營企業(yè)所得稅統(tǒng)一合并為內(nèi)資企業(yè)所得稅； 2）內(nèi)資企業(yè)所得稅實行33%的比例稅率，與現(xiàn)行外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的稅率不一致； 3）暫不統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅； 4）取消“國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅”、“國家重點能源交通建設(shè)基金”和“預(yù)算調(diào)節(jié)基金”。 第三節(jié) 1994年稅制的主要內(nèi)容 稅制改革的必要性； 稅制改革的指導(dǎo)思想和原則； 稅制改革的內(nèi)容； 稅制的主要特點。 2）取得不同的稅收收入，可以采用高低不同的兩種稅率，如圖中的 F、 E點。 稅制的基本要素（續(xù)） （一）總則 立法的精神、意圖、依據(jù)及適用原則； （二）主體（權(quán)利主體） 征收主體 ——稅務(wù)部門、海關(guān)、財政部門、其他； 納稅主體 ——稅法規(guī)定的直接負有納稅義 務(wù)的單位和個人，全稱納稅義務(wù)人，包括自然人和法人以及扣繳義務(wù)人。 （ 4）分設(shè)國稅局和地方稅局。 中央政府固定收入包括：消費稅（含進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分），車輛購置稅，關(guān)稅，海關(guān)代征的進口環(huán)節(jié)增值稅等。 分稅制是指在劃分中央與地方政府事權(quán)的基礎(chǔ)上，按照稅種劃分中央與地方財政收入的一種財政管理體制。 （二）稅收管理體制建立的原則 “統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”是我國建立稅收管理體制的總原則。 3)表決權(quán) 。 二、稅收管理體制 什么是稅收管理體制； 稅收管理體制的原則； 分稅制下的稅收管理體制。 （ 2）稅收管理的職能：計劃決策、組織實施、協(xié)調(diào)控制、監(jiān)督檢查。 第二部分 我國的基本稅制 稅收管理體制的內(nèi)容； 稅制的基本要素； 1994年稅制的主要內(nèi)容； 新一輪稅制調(diào)整與改革的主要內(nèi)容。 二、稅收的職能 保障職能（財政）； 調(diào)節(jié)職能（經(jīng)濟）： （ 1）籌集資金； （ 2）調(diào)節(jié)和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)； （ 3）調(diào)節(jié)收入分配，縮小收入差距； （ 4）抑制通貨膨脹； （ 5）優(yōu)化投資環(huán)境。是指稅收制度本身所具有的內(nèi)在穩(wěn)定機制，不需要政府隨時作出判斷和采取措施，就能收到自行穩(wěn)定的效果。 效率原則 效率原則是指稅收制度的設(shè)計應(yīng)考慮效益，必須在稅務(wù)行政、資源利用、經(jīng)濟運轉(zhuǎn)的效應(yīng)三個方面盡可能的講求效率。 二、稅收的結(jié)構(gòu)（續(xù)） 我國的稅收的結(jié)構(gòu) 第一階段：建國初期到十一屆三中全會以前，以流轉(zhuǎn)稅為主體的多稅種、多次征的結(jié)構(gòu)模式； 第二階段：十一屆三中全會以后到 1994年稅制改革以前，以流轉(zhuǎn)稅為主體，所得稅次之，其他稅種相互配合的復(fù)合結(jié)構(gòu)模式。稅收的“三性”是區(qū)別稅與非稅的重要依據(jù)，而不論它的名稱是否有“稅”字。 稅收是國家憑借其權(quán)力實現(xiàn)的 特殊分配關(guān)系 稅收是滿足社會 公共需求 的手段 二、稅收存在的理論依據(jù) 需求分擔(dān)論 （ 1）犧牲說（對消費的一種犧牲）； （ 2）掠奪說（對公民的強制掠奪）。 （一）定義 稅收是最早出現(xiàn)的一個財政范疇，隨著國家的產(chǎn)生而產(chǎn)生。企業(yè)稅收戰(zhàn)略 (企業(yè)稅收理論與實務(wù) ) 重慶大學(xué)經(jīng)濟與工商管理學(xué)院 李嘉明 教授 博士 講授大綱 第一部分 稅收原理； 第二部分 我國的基本稅制； 第三部分 主要稅種介紹； 第四部分 企業(yè)稅收戰(zhàn)略。 一、 什么是稅收 （一）定義； （二）認識。 （二）認識 稅收是國家形成 財政收入 的一種手段 目前 中國 80%以上；日本 91%以上； 英國 96%以上；美國 98%以上。 稅收的“三性”，即在征收上的強制性，在納稅時的無償性，在征收范圍和征收比例上的固定性，是稅收的三個形式特征，是隨著稅收的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，是古今中外稅收的共性。 二、稅收的結(jié)構(gòu) 含義 ——各種稅收之間的比例關(guān)系； 世界上的結(jié)構(gòu)模式 （ 1）以流轉(zhuǎn)稅類為主體，輔以其他稅種（傳統(tǒng)）； （ 2）以所得稅類為主體，輔以其他稅種（西方）； （ 3）以資源稅類為主體，輔以其他稅種（可持續(xù)）； （ 4）以流轉(zhuǎn)稅類為主體，以所得稅為輔（東方）； （ 5）流轉(zhuǎn)稅類與所得稅類并重（未來）。 一、稅收的原則 （一）現(xiàn)代西方稅收原則 20世紀以來，當代西方學(xué)者在前人提出的稅收理論基礎(chǔ)上，著重研究稅收對經(jīng)濟和社會的影響，提出了當代稅收的最高三原則：效率原則、公平原則、穩(wěn)定原則。具體包括兩個方面的作用： “內(nèi)在穩(wěn)定器”作用。 一、稅收的原則（續(xù)） （二）我國的稅收原則 財政原則（普遍、全面）； 公平原則（縱向公平、橫向公平）； 效率原則（經(jīng)濟效率、制度效率）； 簡化原則（精簡、便利）。 金融效應(yīng) ——同一經(jīng)濟活動對應(yīng)于不同的支付形式而帶來的稅負不同。 （ 1）稅收分配的全過程是指：宏觀上，指國家與企業(yè)、中央與地方的分配關(guān)系；微觀上，指稅務(wù)機關(guān)與納稅人的征納關(guān)系。 征收管理：稅務(wù)機關(guān)對納稅人或扣繳義務(wù)人依法征稅活動的管理，它具體涉及： 1）稅務(wù)管理（稅務(wù)登記、會計帳簿、票證管理、納稅申報等）； 2）稅款征納（納稅人具體到稅務(wù)征納地點繳納稅款的行為）； 3）發(fā)票管理（發(fā)票的印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管）； 4）納稅檢查（稅務(wù)機關(guān)對納稅人的檢查和監(jiān)督）； 5）法律責(zé)任認定（違法行為應(yīng)承擔(dān)的法律后果）； 6）稅務(wù)代理（稅務(wù)代理人代為辦理稅務(wù)事項的活動； 7）稅務(wù)行政復(fù)議與訴訟等等。 （ 1）稅收立法權(quán)是指國家最高權(quán)力機關(guān)依據(jù)法定程序賦予的權(quán)力，包括： 1)稅法制定權(quán)； 2)審議權(quán) 。 （ 2）稅收管理權(quán)是指貫徹執(zhí)行稅法所擁有的權(quán)限，是一種行政權(quán)力，包括： 1）稅種的開征與停征權(quán)； 2）稅目的增減與稅率高低的調(diào)整權(quán)； 3）減免稅的審批權(quán)； 4）稅法的解釋權(quán)。 （三）分稅制下的稅收管理體制 自 1994年 1月 1日起，全面實施分稅制；分稅制是財政管理體制的目標模式，也是稅收管理體制改革的重要內(nèi)容。 （三）分稅制下的稅收管理體制（續(xù)） （ 2）按照財權(quán)和事權(quán)想一致的原則，合理劃分稅收收入。 （三）分稅制下的稅收管理體制（續(xù)） （ 3）中央財政對地方稅收返還數(shù)額的確定 （以前一年為基數(shù)）。 第二節(jié) 稅制的基本要素 總則； 主體； 客體； 稅目； 稅率； ?納稅環(huán)節(jié)； ?納稅期限； ?納稅地點； ?稅收優(yōu)惠；