【正文】 三、企業(yè)所得稅的計(jì)算（續(xù)） （二）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目 扣除項(xiàng)目應(yīng)遵循的原則： 1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則： 2）配比原則： 3）相關(guān) 性原則； 4）確定性原則； 5）合理性原則。 （ 12）接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納所得稅。 （ 2）企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買(mǎi)方的，應(yīng)確認(rèn)為收入，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。 1對(duì)高校后勤實(shí)體所得，暫免征收企業(yè)所得稅。 對(duì)民政部門(mén)舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉(zhuǎn)辦的社會(huì)福利生產(chǎn)單位，凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù) 35%以上的，暫免征收所得稅；凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的比例超過(guò) 10%未達(dá)到 35%的，減半征收所得稅。 二、企業(yè)所得稅的稅制要素（續(xù)） （四）減免稅規(guī)定 國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，可減按 15%的稅率征收所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征所得稅 2年。 （二）企業(yè)所得稅的特征 有所得納稅，無(wú)所得不納稅； 多得多稅，少得少稅， 量得負(fù)稅； 全年計(jì)征，按期預(yù)繳，年終清結(jié)，多退少補(bǔ)。 下列情況，只能開(kāi)具普通發(fā)票： （ 1）向消費(fèi)者銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的； （ 2）銷售免稅貨物的； （ 3）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的； （ 4）將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，集體福利或個(gè)人消費(fèi)； （ 5）提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)。 （二）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者取得銷售款憑據(jù)的當(dāng)天； 進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 退貨手續(xù)符合規(guī)定 。所售貨物均適用 17%的稅率。 （ 5）混合銷售行為和兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合抵扣規(guī)定的可以抵扣。 （ 11）舊貨、舊機(jī)動(dòng)車的銷售，自 2023年 1月 1日起，納稅人銷售舊貨、舊機(jī)動(dòng)車的，一律按 4%的征收率計(jì)算稅額后再減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其中舊機(jī)動(dòng)車的售價(jià)未超過(guò)原值的，免征增值稅。 （ 6）納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，按折扣后的銷售額征收增值稅（見(jiàn)下表）。 三、增值稅的計(jì)算 （一）計(jì)算方法概述 直接計(jì)算法 ——先計(jì)算增值額，再計(jì)算增值稅 （ 1）加法：增值額 =工資 +利潤(rùn) +利息 +租金 +其他增值項(xiàng)目 （ 2）減法：增值額 =銷售收入額 法定扣除額（原材料、燃料、動(dòng)力等消耗） 間接計(jì)算法 ——扣稅法 銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 （我國(guó)采用） （二）一般納稅人增值稅的計(jì)算 基本公式：應(yīng)納稅額 =銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額的計(jì)算：銷項(xiàng)稅額 =銷售額 *稅率 （ 1）銷售額為向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用；價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的費(fèi)用，如：手續(xù)費(fèi)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)等。 (1)來(lái)料加工復(fù)出口貨物； (2)避孕藥品和用具、古舊圖書(shū)； (3)有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)出口國(guó)家計(jì)劃內(nèi)卷煙 (非計(jì)劃內(nèi)卷煙出口，照章征收增值稅和消費(fèi)稅 )； (4)軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門(mén)撥調(diào)貨物。 二、增值稅的構(gòu)成要素（續(xù)） （三）稅率 基本稅率： 17%，適用于銷售或進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)； 低稅率： 13% （ 1）糧食、食用植物油； （ 2）熱水、暖氣、冷氣、煤氣、天然氣、石油液化氣、沼氣、居民用煤炭制品； （ 3）圖書(shū)、報(bào)紙、雜志； （ 4）飼料、化肥、農(nóng)機(jī)（不包括農(nóng)機(jī)零部件）、農(nóng)藥、農(nóng)膜； （ 5）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品（含水煤漿產(chǎn)品） ； 二、增值稅的構(gòu)成要素（續(xù)） 其他規(guī)定 （ 1）出口貨物退稅率 ——有 5%、 6%、 8%、 11%、 13%、 17%，共計(jì)六檔； （ 2）采購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 ——按買(mǎi)價(jià)的 10%作為扣除率； （ 3）外購(gòu)貨物與銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi) ——按金額的 7%作為扣除率； （ 4）收購(gòu)的廢舊物質(zhì) ——按金額的 10%作為扣除率； （ 5）小規(guī)模納稅人 ——按銷售額的 6%作為征收率； （ 6）一般納稅人生產(chǎn)的下列貨物，可按簡(jiǎn)易辦法依照 6%的征收率征稅，并可由自己開(kāi)具專用發(fā)票。具體是： （ 1）單位；（ 2）個(gè)人； （ 3）外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)；（ 4）承租人 和承包人。 貨物移送當(dāng)天計(jì)算繳納增值稅 二、增值稅的構(gòu)成要素（續(xù)） （ 2）混合銷售行為 ——一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)（如計(jì)算機(jī)公司銷售計(jì)算機(jī)并負(fù)責(zé)安裝調(diào)試）。 缺點(diǎn)： 計(jì)算比較復(fù)雜，征收成本高，專用發(fā)票控制難度大。 第一節(jié) 增值稅 增值稅及其作用； 增值稅的構(gòu)成要素； 增值稅的計(jì)算； 增值稅的繳納。 （四）稅收征管的改革 稅收征管體制，克服稅收征管體制的從屬性、地方性、分離性，體現(xiàn)稅收征管體制的獨(dú)立性和權(quán)威性。 （十）罰則 對(duì)違反稅法的行為制定的處罰措施，納稅人違反稅法的行為通常包括：偷稅、欠稅、騙稅、漏稅、抗稅等； （十一）附則 解釋權(quán)的歸屬問(wèn)題、生效時(shí)間及廢止日期。 第二節(jié) 稅制的基本要素 總則； 主體； 客體； 稅目； 稅率； ?納稅環(huán)節(jié)； ?納稅期限； ?納稅地點(diǎn)； ?稅收優(yōu)惠； ?罰則與附則。 （三）分稅制下的稅收管理體制（續(xù)） （ 2）按照財(cái)權(quán)和事權(quán)想一致的原則，合理劃分稅收收入。 （ 2）稅收管理權(quán)是指貫徹執(zhí)行稅法所擁有的權(quán)限，是一種行政權(quán)力，包括： 1）稅種的開(kāi)征與停征權(quán)； 2）稅目的增減與稅率高低的調(diào)整權(quán)； 3）減免稅的審批權(quán)； 4）稅法的解釋權(quán)。 征收管理：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人或扣繳義務(wù)人依法征稅活動(dòng)的管理，它具體涉及： 1）稅務(wù)管理（稅務(wù)登記、會(huì)計(jì)帳簿、票證管理、納稅申報(bào)等）； 2）稅款征納（納稅人具體到稅務(wù)征納地點(diǎn)繳納稅款的行為）； 3）發(fā)票管理（發(fā)票的印制、領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、取得、保管）； 4）納稅檢查（稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的檢查和監(jiān)督）； 5）法律責(zé)任認(rèn)定（違法行為應(yīng)承擔(dān)的法律后果）； 6）稅務(wù)代理（稅務(wù)代理人代為辦理稅務(wù)事項(xiàng)的活動(dòng)； 7）稅務(wù)行政復(fù)議與訴訟等等。 金融效應(yīng) ——同一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)應(yīng)于不同的支付形式而帶來(lái)的稅負(fù)不同。具體包括兩個(gè)方面的作用： “內(nèi)在穩(wěn)定器”作用。 二、稅收的結(jié)構(gòu) 含義 ——各種稅收之間的比例關(guān)系； 世界上的結(jié)構(gòu)模式 （ 1）以流轉(zhuǎn)稅類為主體，輔以其他稅種（傳統(tǒng)）； （ 2）以所得稅類為主體，輔以其他稅種（西方）； （ 3）以資源稅類為主體，輔以其他稅種（可持續(xù)）； （ 4）以流轉(zhuǎn)稅類為主體，以所得稅為輔（東方）； （ 5）流轉(zhuǎn)稅類與所得稅類并重（未來(lái)）。 （二）認(rèn)識(shí) 稅收是國(guó)家形成 財(cái)政收入 的一種手段 目前 中國(guó) 80%以上；日本 91%以上； 英國(guó) 96%以上；美國(guó) 98%以上。企業(yè)稅收戰(zhàn)略 (企業(yè)稅收理論與實(shí)務(wù) ) 重慶大學(xué)經(jīng)濟(jì)與工商管理學(xué)院 李嘉明 教授 博士 講授大綱 第一部分 稅收原理； 第二部分 我國(guó)的基本稅制； 第三部分 主要稅種介紹； 第四部分 企業(yè)稅收戰(zhàn)略。 稅收是國(guó)家憑借其權(quán)力實(shí)現(xiàn)的 特殊分配關(guān)系 稅收是滿足社會(huì) 公共需求 的手段 二、稅收存在的理論依據(jù) 需求分擔(dān)論 （ 1）犧牲說(shuō)（對(duì)消費(fèi)的一種犧牲）； （ 2）掠奪說(shuō)（對(duì)公民的強(qiáng)制掠奪）。 二、稅收的結(jié)構(gòu)（續(xù)） 我國(guó)的稅收的結(jié)構(gòu) 第一階段：建國(guó)初期到十一屆三中全會(huì)以前，以流轉(zhuǎn)稅為主體的多稅種、多次征的結(jié)構(gòu)模式； 第二階段：十一屆三中全會(huì)以后到 1994年稅制改革以前，以流轉(zhuǎn)稅為主體，所得稅次之，其他稅種相互配合的復(fù)合結(jié)構(gòu)模式。是指稅收制度本身所具有的內(nèi)在穩(wěn)定機(jī)制，不需要政府隨時(shí)作出判斷和采取措施，就能收到自行穩(wěn)定的效果。 第二部分 我國(guó)的基本稅制 稅收管理體制的內(nèi)容； 稅制的基本要素； 1994年稅制的主要內(nèi)容； 新一輪稅制調(diào)整與改革的主要內(nèi)容。 二、稅收管理體制 什么是稅收管理體制； 稅收管理體制的原則； 分稅制下的稅收管理體制。 （二）稅收管理體制建立的原則 “統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理”是我國(guó)建立稅收管理體制的總原則。 中央政府固定收入包括：消費(fèi)稅（含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分），車輛購(gòu)置稅，關(guān)稅，海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等。 稅制的基本要素（續(xù)） （一）總則 立法的精神、意圖、依據(jù)及適用原則； （二）主體（權(quán)利主體） 征收主體 ——稅務(wù)部門(mén)、海關(guān)、財(cái)政部門(mén)、其他； 納稅主體 ——稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義 務(wù)的單位和個(gè)人，全稱納稅義務(wù)人，包括自然人和法人以及扣繳義務(wù)人。 第三節(jié) 1994年稅制的主要內(nèi)容 稅制改革的必要性； 稅制改革的指導(dǎo)思想和原則； 稅制改革的內(nèi)容； 稅制的主要特點(diǎn)。 稅收征管模式，改變稅收征管一直實(shí)行“征管查”一體的一員到廠制，將“征管查”分離；建立以納稅人自核自交為基礎(chǔ)的納稅申報(bào)制度；推行稅務(wù)代理制；完善稅務(wù)咨詢服務(wù)；加強(qiáng)稅務(wù)稽核、稽查和審計(jì)。 一、增值稅及其作用 （一）含義 以商品和勞務(wù)的法定增值額為征稅對(duì)象的一種稅。 二、增值稅的構(gòu)成要素 （一）征稅范圍 銷售或者進(jìn)口的貨物。 （ 3）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)（如藥店既銷售藥品又提供醫(yī)療服務(wù)）。 （ 5）扣繳義務(wù)人 ——境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買(mǎi)者為扣繳義務(wù)人。如銷售自來(lái)水；建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的專、瓦、石灰；用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物霉素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品； （ 7）自 1998年 7月 1日起，商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率由 6%調(diào)減為 4%； （ 8）自 1999年 7月 1日起，對(duì)北京市中關(guān)村高科技園區(qū)內(nèi)開(kāi)發(fā)生產(chǎn)軟件產(chǎn)品的企業(yè)，其銷售軟件產(chǎn)品的增值稅，按 6%的征收率征稅； （ 9）寄售商店代銷的寄售物品，典當(dāng)業(yè)銷售的死當(dāng)物品，單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者銷售自己使用過(guò)的游艇、摩托車、汽車，無(wú)論銷售者是否為一般納稅人，均按 6%的征收率計(jì)征增值稅。 3． 出口不免稅也不退稅 (不免不退 ) 委托外貿(mào)企業(yè)出口貨物的非生產(chǎn)企業(yè) 、 商貿(mào)企業(yè) 。下列費(fèi)用不屬價(jià)外費(fèi)用： 1）向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷項(xiàng)稅額； 2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅； 3）符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi) ——承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。 三、增值稅的計(jì)算（續(xù)） 三種折扣折讓 稅務(wù)處理 商業(yè) 折扣 關(guān)鍵看銷售額與折扣額是否在同一張發(fā)票上注明： ① 如果是在同一張發(fā)票上分別注明的，按折扣后的余額作為銷售額；如果折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論財(cái)務(wù)如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 三、增值稅的計(jì)算（續(xù)） 進(jìn)項(xiàng)稅額的確定 （ 1）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額； 2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額； 3）購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品按農(nóng)業(yè)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)的 13%準(zhǔn)予抵扣； 4）從民間收購(gòu)的廢舊物資準(zhǔn)予按支付金額的 10%抵扣； 5）購(gòu)進(jìn)貨物支付的運(yùn)費(fèi)準(zhǔn)予按支付金額的 7%抵扣。 （ 6）自 2023年 3月 1日起，一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)（開(kāi)票 90天內(nèi)）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后即可在