談炒樓花形式下財務(wù)核算與避稅問題-資料下載頁
2025-01-11 05:04本頁面
【正文】 代付款項行為，也尚未獲得實際結(jié)算收入，只是在賬簿上反映了資金的往來情況。雙方均未就 2400 萬元預(yù)收款申報繳納稅款。 2022 年 11 月，當(dāng)?shù)氐囟惥只椴块T對房地產(chǎn)稅收進(jìn)行專項檢查時，發(fā)現(xiàn)了這一情況。稅務(wù)稽查部門認(rèn)定， A、 B 雙方之間的合作開發(fā)關(guān)系屬于代理關(guān)系，不屬于稅法規(guī)定的合作建房關(guān)系。理由是：土地使用權(quán)只屬于 A 公司，且辦理房地產(chǎn)開發(fā)項目的任何手續(xù)都是以 A 公司的名義辦理。 A 公司委托 B 單位代建房屋，并且代 收代付款項，雙方之間名義上的合作建房，實質(zhì)上屬于一種代理建房關(guān)系。這在《國家稅務(wù)總局關(guān)于合作建房營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函〔 2022〕1003 號）也作了明確。該文件在答復(fù)?？谧锨G花園合作開發(fā)稅收問題的請示中批復(fù)：“鑒于該項目開發(fā)建設(shè)過程中，土地使用權(quán)人和房屋所有權(quán)人均為甲方，未發(fā)生《營業(yè)稅條例》規(guī)定的轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為。因此，甲方提供土地使用權(quán)，乙方提供所需資金，以甲方名義合作開發(fā)房地產(chǎn)項目的行為，不屬于合作建房?！? 據(jù)此，地稅局稽查局認(rèn)為， B 單位收取的 2400 萬元預(yù)收款項，實際為 A 公司的房地產(chǎn)項 目開發(fā)預(yù)收款項， B 單位支付的工程施工款項實質(zhì)上是代 A 公司付款。 A 公司不在自己會計賬簿上反映開發(fā)產(chǎn)品預(yù)收款收入情況，并且沒有向稅務(wù)機關(guān)申報繳納稅收，造成少繳營業(yè)稅 132 萬元，少預(yù)繳企業(yè)所得稅 萬元，少預(yù)繳土地增值稅 24萬元。最終，稅務(wù)稽查部門認(rèn)定 A 公司這種行為屬于隱瞞收入造成少繳營業(yè)稅收的偷稅行為，除要求 A 公司補繳 132 萬元營業(yè)稅和滯納金外，決定對 A 公司處以少繳 132 萬元營業(yè)稅一倍的罰款；但對 A公司少預(yù)繳 萬元企業(yè)所得稅和 24 萬元土地增值稅的行為，由于是預(yù)繳稅款，只補稅和加收滯納金，不予處罰。 同時，稅務(wù)部門對 B 單位的納稅行為也進(jìn)行了認(rèn)定。如果 B 單位按照與 A 單位的協(xié)議，自己提供資金參與利潤分成，則屬于一種資金借貸和代理建房雙重關(guān)系，應(yīng)按實際獲得的分成收入，分別合理確定資金利息收入和代理收入數(shù)額，分別繳納營業(yè)稅和相應(yīng)稅收；如果 B 單位本身實際沒有提供資金，只是從購房者方代收代付資金，則僅屬于代理關(guān)系。本例中， B 單位實際上就是屬于后一種代理關(guān)系，應(yīng)按照代理服務(wù)業(yè)繳納營業(yè)稅及相關(guān)稅收。如果 B 單位另外還從金融機構(gòu)獲得了受托建房收入，則也屬代理服務(wù)業(yè)收入。 稿件來源： 中國稅務(wù)報
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