【正文】 商品銷售過程 ? 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務 ? 一、權益資金籌集業(yè)務的核算 ? （一）實收資本業(yè)務的核算 ? 1．實收資本的含義 ? 實收資本是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本金。 ? 2．股份公司實收資本（股本）的核算 ? 例： 京連股份公司經過國家證監(jiān)會批準，發(fā)行普通股 5 000 000股，每股面值 1元，發(fā)行價格 1元 /股，股款已全部存入銀行（假設不考慮發(fā)行手續(xù)費）。 ? 借：銀行存款 5 000 000 ? 貸：股本 5 000 000 ? 例 京連股份公司收到某單位投入的設備一套，經雙方確認該設備價值 1 320 000元。 ? 借：固定資產 1 320 000 ? 貸：股本 1 320 000 ? 例 京連股份公司接受某單位的土地使用權投資，經確認該使用權的價值為 2 000 000元，公司發(fā)給每股面值 40元的普通股 50 000股。 ? 借：無形資產 ——土地使用權 2 000 000 ? 貸：股本 2 000 000 ? 二、負債資金籌集業(yè)務的核算 ? （一）短期借款業(yè)務的核算 ? 對于短期借款本金和利息的核算需要設置“短期借款”和“財務費用”兩個主要的賬戶。 ? （ 1）“短期借款”賬戶。 ? 賬戶的性質：負債類 ? 核算內容：用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以內（含一年）的各種借款本金的增減變動及其結余情況的賬戶。 ? 帳戶結構： ? 貸方：登記取得的短期借款即短期借款本金的增加， ? 借方：登記短期借款的償還即短期借款本金的減少， ? 期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未償還的短期借款的本金結余額。 ? 短期借款應按照債權人的不同設置相應的明細賬戶，并按照借款種類進行明細分類核算。 ? （ 2）“財務費用”賬戶。 ? 賬戶性質：損益類 ? 核算內容：用來核算企業(yè)為籌集生產經營所需資金等而發(fā)生的各種籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、傭金、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關的手續(xù)費等，企業(yè)在賒銷商品過程中產生的現金折扣也在該賬戶核算。 ? 帳戶結構： ? 借方登記：發(fā)生的財務費用， ? 貸方登記：應沖減財務費用的利息收入、匯兌收益以及期末轉入“本年利潤”賬戶的財務費用凈額（即財務費用支出大于收入的差額，如果收入大于支出則進行反方向的結轉），經過結轉之后，該賬戶期末沒有余額。 ? 例： 京連股份公司因生產經營的臨時性需要，于 2022年 4月 15日向銀行申請取得期限為六個月的借款 3 000 000元，存入銀行。 ? 借：銀行存款 3 000 000 ? 貸：短期借款 3 000 000 ? 例 承前例，假如上述京連股份公司取得的借款年利率為 6%，利息按季度結算，計算 4月份應負擔的利息。 ? 這項經濟業(yè)務涉及到“財務費用”和“預提費用”兩個賬戶，財務費用的增加屬于費用的增加，應記入“財務費用”賬戶的借方，預提費用的增加屬于負債的增加，應記入“預提費用”賬戶的貸方。這項經濟業(yè)務應編制的會計分錄如下： ? 借：財務費用 7 500 ? 貸：預提費用 7 500 ? 承前 例 京連股份公司在 6月末用銀行存款37 500元支付本季度的銀行借款利息。 ? 借：預提費用 37 500 ? 貸：銀行存款 37 500 ? 【 例 4— 9】 承 【 例 4— 7】 ，京連股份公司在 10月 16日用銀行存款 3 000 000元償還到期的銀行臨時借款本金。 ? 借：短期借款 3 000 000 ? 貸：銀行存款 3 000 000 ? 第三節(jié) 供應過程業(yè)務 ? 一、固定資產購置業(yè)務的核算 ? 1．“固定資產”賬戶 ? 賬戶的性質 :資產類 ? 核算內容：用來核算企業(yè)固定資產取得成本的增減變動及其結余情況。 ? 賬戶結構： ? 借方登記：固定資產取得成本的增加 貸方登記：固定資產取得成本的減少 ? 期末余額在借方，表示固定資產原價的結余額。 ? 2．“在建工程”賬戶 ? 賬戶的性質 :資產類 ? 核算內容 : 用來核算企業(yè)單位為進行固定資產基建、安裝、技術改造以及大修理等工程而發(fā)生的全部支出（包括安裝設備的價值），并據以計算確定工程成本的賬戶。賬戶結構： ? 借方登記工程支出的增加 ? 貸方登記結轉完工工程的成本 ? 期末余額在借方，表示未完工工程的成本。 ? 例 京連股份公司購入一臺不需要安裝的設備，該設備的買價 328000元，增值稅 55 760元，包裝運雜費等 6 000元，全部款項通過銀行支付，設備當即投入使用。 ? 本。這項經濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使得公司固定資產取得成本增加 389 760元，另一方面使得公司的銀行存款減少 389 760元。涉及到“固定資產”和“銀行存款”兩個賬戶。固定資產的增加是資產的增加，應記入“固定資產”賬戶的借方，銀行存款的減少是資產的減少，應記入“銀行存款”賬戶的貸方。因而這項經濟業(yè)務應編制的會計分錄如下： ? 借：固定資產 389 760 ? 貸：銀行存款 389 760 ? 例 京連股份公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設備，有關發(fā)票等憑證顯示其買價 1 250 000元，稅金 212 500元，包裝運雜費等 15 000元，設備投入安裝。 ? 借：在建工程 1 477 500 ? 貸：銀行存款 1 477 500 ? 例 承前例，京連股份公司的上述設備在安裝過程中發(fā)生的安裝費如下：領用本企業(yè)的原材料 18 500元，應付本企業(yè)安裝工人的工資 48 000元，提取的職工福利費 6 720元。 ? 借：在建工程 73 220 ? 貸：原材料 18 500 ? 應付職工薪酬 54720 ? ? 例 承前兩例，上述設備安裝完畢，達到預定可使用狀態(tài)，并經驗收合格辦理竣工決算手續(xù)，現已交付使用，結轉工程成本。 ? 借：固定資產 1 550 720 ? 貸：在建工程 1 550 720 ? 二、材料采購業(yè)務的核算 ? 其中購入的原材料，其實際采購成本由以下幾項內容組成： ? 1．買價，是指購貨發(fā)票所注明的貨款金額。 ? 2．采購過程中發(fā)生的運輸費、包裝費、裝卸費、保險費、倉儲費等。 ? 3．材料在運輸途中發(fā)生的合理損耗。 ? 4．材料入庫之前發(fā)生的整理挑選費用。 ? 5．按規(guī)定應計入材料采購成本中的各種稅金，如從國外進口材料支付的關稅等。 ? 6．其他費用，如大宗物資的市內運雜費等，但這里需要注意的是市內零星運雜費、采購人員的差旅費以及采購機構的經費等不構成材料的采購成本，而是直接計入期間費用。 ? （一）材料按實際成本計價的核算 ? 帳戶的設置 ? 1．“材料采購”賬戶。 ? 賬戶的性質：資產類 ? 核算內容：用來核算企業(yè)外購材料的買價和各種采購費用，據以計算確定購入材料的實際采購成本。 ? 賬戶結構： ? 借方登記：購入材料的買價和采購費用（實際采購成本）。貸方登記：結轉完成采購過程、驗收入庫材料的實際采購成本。 ? 期末余額：在借方，表示尚未運達企業(yè)或者已經運達企業(yè)但尚未驗收入庫的在途材料的采購成本。 ? 2．購入材料過程中發(fā)生的除買價之外的采購費用，如果能夠分清是某種材料直接負擔的，可直接計入該材料的采購成本，否則就應進行分配。分配標準有材料的重量、體積、買價等。即： ? 材料采購費用分配率 =共同性采購費用額247。 分配標準的合計 ? 某材料應負擔的采購費用額 =采購費用分配率 該材料的分配標準。 ? 2．“原材料”賬戶 ? 賬戶的性質：資產類 ? 核算內容：是用來核算企業(yè)庫存材料實際成本的增減變動及其結存情況的賬戶。賬戶結構： ? 借方登記：已驗收入庫材料實際成本的 增加 ? 貸方登記：發(fā)出材料的實際成本（即庫存材料成本的減少） ? 期末余額在借方，表示庫存材料實際成本的期末結余額。 ? 3．“應付賬款”賬戶。 ? 賬戶的性質：負債類 ? 核算內容：用來核算企業(yè)單位因購買材料物資、接受勞務供應而與供應單位或接受勞務單位發(fā)生的結算債務的增減變動及其結余情況的賬戶。 ? 賬戶結構： ? 貸方登記：應付供應單位等款項（買價、稅金和代墊運雜費等）的增加。 ? 借方登記：應付供應單位單位款項的減少（即償還）。 ? 期末余額一般在貸方，表示尚未償還的應付款的結余額。 ? 4．“預付賬款”賬戶。 ? 賬戶的性質：資產類 ? 核算內容：用來核算企業(yè)按照合同規(guī)定向供應單位預付購料款而與供應單位發(fā)生的結算債權的增減變動及其結余情況的賬戶。賬戶結構： ? 借方登記：結算債權的增加即預付款的增加。 ? 貸方登記：收到供應單位提供的材料物資而應沖銷的預付款（即預付款的減少）。期末余額一般在借方，表示尚未結算的預付款的結余額。 ? 5．“應付票據”賬戶。 ? 賬戶的性質：負債類 ? 核算內容：是用來核算企業(yè)單位采用商業(yè)匯票結算方式購買材料物資等而開出、承兌商業(yè)匯票的增減變動及其結余情況的賬戶。 ? 賬戶結構： ? 貸方登記：企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票的增加。 ? 借方登記：到期商業(yè)匯票的減少。 ? 期末余額在貸方，表示尚未到期的商業(yè)匯票的期末結余額。 ? 6．“應交稅金”賬戶。 ? 賬戶的性質：負債類 ? 核算內容：用來核算企業(yè)按稅法規(guī)定應交納的各種稅款的計算與實際繳納情況的賬戶。 ? 賬戶結構： ? 貸方登記：計算出的各種應交而未交稅金的增加。借方登記：實際繳納的各種稅金，包括支付的增值稅進項稅額。 ? 期末余額方向不固定，如果在貸方，表示未交稅金的結余額；如果在借方，表示多交的稅金。 ? 在材料物資采購業(yè)務中設置“應交稅金”賬戶主要是核算增值稅。 ? 增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供勞務、以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務銷售額計算稅款，是一種價外稅，采取兩段征收法，分為增值稅進項稅額和銷項稅額。 ? 計算 ? 當期應納稅額 =當期銷項稅額 當期進項稅額 。 ? 其中銷項稅額是指納稅人銷售貨物或應稅勞務，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額， ? 銷項稅額 =銷售額 增值稅稅率 。 ? 進項稅額是指納稅人購進貨物或接受應稅勞務所支付或負擔的增值稅額， ? 進項稅額 =購進貨物或勞務價款 增值稅稅率 。 ? 以下舉例說明原材料按實際成本計價業(yè)務的總分類核算： ? 例 京連股份公司從友誼工廠購入下列材料：甲材料 8 200千克，單價 39元；乙材料 3 500千克，單價 24元，增值稅率 17%，全部款項通過銀行付清。 ? 借：材料采購 ——甲材料 319 800 ? ——乙材料 84 000 ? 應交稅金 —應交增值稅（進項稅額 68 646 ? 貸：銀行存款 472 446 ? 例： 京連股份公司用銀行存款 11 700元支付上述購入甲、乙材料的外地運雜費，按照材料的重量比例進行分配。 ? 首先需要對甲、乙材料應共同負擔的 11 700元外地運雜費進行分配： ? 分配率 =11700247。 （ 8 200+3 500） =1（元 /千克） ? 甲材料負擔的采購費用 =1 8 200=8 200（元） ? 乙材料負擔的采購費用 =1 3 500=3 500（元） ? 借：材料采購 ——甲材料 8 200 ? ——乙材料 3 500 ? 貸：銀行存款 11 700 ? 價款 186 000元，增值稅額 31 620（ 186 000 17%）元，興順工廠代本公司墊付材料的運雜費 4 000元。材料已運達企業(yè)并已驗收入庫。賬單、發(fā)票已到，但材料價款、稅金及運雜費尚未支付。 ? 借：物資采購