【正文】 商品銷售過程 ? 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù) ? 一、權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 ? （一）實收資本業(yè)務(wù)的核算 ? 1．實收資本的含義 ? 實收資本是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本金。 ? 2．股份公司實收資本（股本）的核算 ? 例： 京連股份公司經(jīng)過國家證監(jiān)會批準(zhǔn)，發(fā)行普通股 5 000 000股，每股面值 1元，發(fā)行價格 1元 /股，股款已全部存入銀行（假設(shè)不考慮發(fā)行手續(xù)費(fèi)）。 ? 借：銀行存款 5 000 000 ? 貸：股本 5 000 000 ? 例 京連股份公司收到某單位投入的設(shè)備一套，經(jīng)雙方確認(rèn)該設(shè)備價值 1 320 000元。 ? 借：固定資產(chǎn) 1 320 000 ? 貸：股本 1 320 000 ? 例 京連股份公司接受某單位的土地使用權(quán)投資，經(jīng)確認(rèn)該使用權(quán)的價值為 2 000 000元，公司發(fā)給每股面值 40元的普通股 50 000股。 ? 借：無形資產(chǎn) ——土地使用權(quán) 2 000 000 ? 貸：股本 2 000 000 ? 二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 ? （一）短期借款業(yè)務(wù)的核算 ? 對于短期借款本金和利息的核算需要設(shè)置“短期借款”和“財務(wù)費(fèi)用”兩個主要的賬戶。 ? （ 1）“短期借款”賬戶。 ? 賬戶的性質(zhì)：負(fù)債類 ? 核算內(nèi)容：用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款本金的增減變動及其結(jié)余情況的賬戶。 ? 帳戶結(jié)構(gòu)： ? 貸方：登記取得的短期借款即短期借款本金的增加， ? 借方：登記短期借款的償還即短期借款本金的減少， ? 期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未償還的短期借款的本金結(jié)余額。 ? 短期借款應(yīng)按照債權(quán)人的不同設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)賬戶，并按照借款種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。 ? （ 2）“財務(wù)費(fèi)用”賬戶。 ? 賬戶性質(zhì)：損益類 ? 核算內(nèi)容：用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各種籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、傭金、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等，企業(yè)在賒銷商品過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金折扣也在該賬戶核算。 ? 帳戶結(jié)構(gòu)： ? 借方登記：發(fā)生的財務(wù)費(fèi)用， ? 貸方登記：應(yīng)沖減財務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌收益以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財務(wù)費(fèi)用凈額（即財務(wù)費(fèi)用支出大于收入的差額，如果收入大于支出則進(jìn)行反方向的結(jié)轉(zhuǎn)），經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)之后，該賬戶期末沒有余額。 ? 例： 京連股份公司因生產(chǎn)經(jīng)營的臨時性需要，于 2022年 4月 15日向銀行申請取得期限為六個月的借款 3 000 000元，存入銀行。 ? 借：銀行存款 3 000 000 ? 貸：短期借款 3 000 000 ? 例 承前例，假如上述京連股份公司取得的借款年利率為 6%，利息按季度結(jié)算，計算 4月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息。 ? 這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“財務(wù)費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”兩個賬戶，財務(wù)費(fèi)用的增加屬于費(fèi)用的增加，應(yīng)記入“財務(wù)費(fèi)用”賬戶的借方，預(yù)提費(fèi)用的增加屬于負(fù)債的增加，應(yīng)記入“預(yù)提費(fèi)用”賬戶的貸方。這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄如下： ? 借：財務(wù)費(fèi)用 7 500 ? 貸：預(yù)提費(fèi)用 7 500 ? 承前 例 京連股份公司在 6月末用銀行存款37 500元支付本季度的銀行借款利息。 ? 借：預(yù)提費(fèi)用 37 500 ? 貸：銀行存款 37 500 ? 【 例 4— 9】 承 【 例 4— 7】 ，京連股份公司在 10月 16日用銀行存款 3 000 000元償還到期的銀行臨時借款本金。 ? 借：短期借款 3 000 000 ? 貸：銀行存款 3 000 000 ? 第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù) ? 一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算 ? 1．“固定資產(chǎn)”賬戶 ? 賬戶的性質(zhì) :資產(chǎn)類 ? 核算內(nèi)容：用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)取得成本的增減變動及其結(jié)余情況。 ? 賬戶結(jié)構(gòu)： ? 借方登記：固定資產(chǎn)取得成本的增加 貸方登記：固定資產(chǎn)取得成本的減少 ? 期末余額在借方，表示固定資產(chǎn)原價的結(jié)余額。 ? 2．“在建工程”賬戶 ? 賬戶的性質(zhì) :資產(chǎn)類 ? 核算內(nèi)容 : 用來核算企業(yè)單位為進(jìn)行固定資產(chǎn)基建、安裝、技術(shù)改造以及大修理等工程而發(fā)生的全部支出（包括安裝設(shè)備的價值），并據(jù)以計算確定工程成本的賬戶。賬戶結(jié)構(gòu)： ? 借方登記工程支出的增加 ? 貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)完工工程的成本 ? 期末余額在借方，表示未完工工程的成本。 ? 例 京連股份公司購入一臺不需要安裝的設(shè)備，該設(shè)備的買價 328000元，增值稅 55 760元，包裝運(yùn)雜費(fèi)等 6 000元，全部款項通過銀行支付，設(shè)備當(dāng)即投入使用。 ? 本。這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得公司固定資產(chǎn)取得成本增加 389 760元，另一方面使得公司的銀行存款減少 389 760元。涉及到“固定資產(chǎn)”和“銀行存款”兩個賬戶。固定資產(chǎn)的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方，銀行存款的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。因而這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄如下： ? 借：固定資產(chǎn) 389 760 ? 貸：銀行存款 389 760 ? 例 京連股份公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設(shè)備，有關(guān)發(fā)票等憑證顯示其買價 1 250 000元，稅金 212 500元，包裝運(yùn)雜費(fèi)等 15 000元，設(shè)備投入安裝。 ? 借：在建工程 1 477 500 ? 貸：銀行存款 1 477 500 ? 例 承前例，京連股份公司的上述設(shè)備在安裝過程中發(fā)生的安裝費(fèi)如下：領(lǐng)用本企業(yè)的原材料 18 500元，應(yīng)付本企業(yè)安裝工人的工資 48 000元，提取的職工福利費(fèi) 6 720元。 ? 借：在建工程 73 220 ? 貸：原材料 18 500 ? 應(yīng)付職工薪酬 54720 ? ? 例 承前兩例，上述設(shè)備安裝完畢，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并經(jīng)驗收合格辦理竣工決算手續(xù)，現(xiàn)已交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。 ? 借：固定資產(chǎn) 1 550 720 ? 貸：在建工程 1 550 720 ? 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 ? 其中購入的原材料，其實際采購成本由以下幾項內(nèi)容組成： ? 1．買價，是指購貨發(fā)票所注明的貨款金額。 ? 2．采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、倉儲費(fèi)等。 ? 3．材料在運(yùn)輸途中發(fā)生的合理損耗。 ? 4．材料入庫之前發(fā)生的整理挑選費(fèi)用。 ? 5．按規(guī)定應(yīng)計入材料采購成本中的各種稅金，如從國外進(jìn)口材料支付的關(guān)稅等。 ? 6．其他費(fèi)用，如大宗物資的市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)等，但這里需要注意的是市內(nèi)零星運(yùn)雜費(fèi)、采購人員的差旅費(fèi)以及采購機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)等不構(gòu)成材料的采購成本，而是直接計入期間費(fèi)用。 ? （一）材料按實際成本計價的核算 ? 帳戶的設(shè)置 ? 1．“材料采購”賬戶。 ? 賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類 ? 核算內(nèi)容：用來核算企業(yè)外購材料的買價和各種采購費(fèi)用，據(jù)以計算確定購入材料的實際采購成本。 ? 賬戶結(jié)構(gòu)： ? 借方登記：購入材料的買價和采購費(fèi)用（實際采購成本）。貸方登記：結(jié)轉(zhuǎn)完成采購過程、驗收入庫材料的實際采購成本。 ? 期末余額：在借方，表示尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)或者已經(jīng)運(yùn)達(dá)企業(yè)但尚未驗收入庫的在途材料的采購成本。 ? 2．購入材料過程中發(fā)生的除買價之外的采購費(fèi)用，如果能夠分清是某種材料直接負(fù)擔(dān)的，可直接計入該材料的采購成本，否則就應(yīng)進(jìn)行分配。分配標(biāo)準(zhǔn)有材料的重量、體積、買價等。即： ? 材料采購費(fèi)用分配率 =共同性采購費(fèi)用額247。 分配標(biāo)準(zhǔn)的合計 ? 某材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用額 =采購費(fèi)用分配率 該材料的分配標(biāo)準(zhǔn)。 ? 2．“原材料”賬戶 ? 賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類 ? 核算內(nèi)容：是用來核算企業(yè)庫存材料實際成本的增減變動及其結(jié)存情況的賬戶。賬戶結(jié)構(gòu)： ? 借方登記：已驗收入庫材料實際成本的 增加 ? 貸方登記：發(fā)出材料的實際成本（即庫存材料成本的減少） ? 期末余額在借方，表示庫存材料實際成本的期末結(jié)余額。 ? 3．“應(yīng)付賬款”賬戶。 ? 賬戶的性質(zhì)：負(fù)債類 ? 核算內(nèi)容：用來核算企業(yè)單位因購買材料物資、接受勞務(wù)供應(yīng)而與供應(yīng)單位或接受勞務(wù)單位發(fā)生的結(jié)算債務(wù)的增減變動及其結(jié)余情況的賬戶。 ? 賬戶結(jié)構(gòu)： ? 貸方登記：應(yīng)付供應(yīng)單位等款項（買價、稅金和代墊運(yùn)雜費(fèi)等）的增加。 ? 借方登記：應(yīng)付供應(yīng)單位單位款項的減少（即償還）。 ? 期末余額一般在貸方，表示尚未償還的應(yīng)付款的結(jié)余額。 ? 4．“預(yù)付賬款”賬戶。 ? 賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類 ? 核算內(nèi)容：用來核算企業(yè)按照合同規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付購料款而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債權(quán)的增減變動及其結(jié)余情況的賬戶。賬戶結(jié)構(gòu)： ? 借方登記：結(jié)算債權(quán)的增加即預(yù)付款的增加。 ? 貸方登記：收到供應(yīng)單位提供的材料物資而應(yīng)沖銷的預(yù)付款（即預(yù)付款的減少）。期末余額一般在借方，表示尚未結(jié)算的預(yù)付款的結(jié)余額。 ? 5．“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。 ? 賬戶的性質(zhì)：負(fù)債類 ? 核算內(nèi)容：是用來核算企業(yè)單位采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購買材料物資等而開出、承兌商業(yè)匯票的增減變動及其結(jié)余情況的賬戶。 ? 賬戶結(jié)構(gòu)： ? 貸方登記：企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票的增加。 ? 借方登記：到期商業(yè)匯票的減少。 ? 期末余額在貸方，表示尚未到期的商業(yè)匯票的期末結(jié)余額。 ? 6．“應(yīng)交稅金”賬戶。 ? 賬戶的性質(zhì)：負(fù)債類 ? 核算內(nèi)容：用來核算企業(yè)按稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅款的計算與實際繳納情況的賬戶。 ? 賬戶結(jié)構(gòu)： ? 貸方登記：計算出的各種應(yīng)交而未交稅金的增加。借方登記：實際繳納的各種稅金，包括支付的增值稅進(jìn)項稅額。 ? 期末余額方向不固定，如果在貸方，表示未交稅金的結(jié)余額；如果在借方，表示多交的稅金。 ? 在材料物資采購業(yè)務(wù)中設(shè)置“應(yīng)交稅金”賬戶主要是核算增值稅。 ? 增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供勞務(wù)、以及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額計算稅款，是一種價外稅，采取兩段征收法，分為增值稅進(jìn)項稅額和銷項稅額。 ? 計算 ? 當(dāng)期應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項稅額 當(dāng)期進(jìn)項稅額 。 ? 其中銷項稅額是指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額， ? 銷項稅額 =銷售額 增值稅稅率 。 ? 進(jìn)項稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額， ? 進(jìn)項稅額 =購進(jìn)貨物或勞務(wù)價款 增值稅稅率 。 ? 以下舉例說明原材料按實際成本計價業(yè)務(wù)的總分類核算： ? 例 京連股份公司從友誼工廠購入下列材料：甲材料 8 200千克，單價 39元；乙材料 3 500千克，單價 24元，增值稅率 17%，全部款項通過銀行付清。 ? 借：材料采購 ——甲材料 319 800 ? ——乙材料 84 000 ? 應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額 68 646 ? 貸：銀行存款 472 446 ? 例： 京連股份公司用銀行存款 11 700元支付上述購入甲、乙材料的外地運(yùn)雜費(fèi)，按照材料的重量比例進(jìn)行分配。 ? 首先需要對甲、乙材料應(yīng)共同負(fù)擔(dān)的 11 700元外地運(yùn)雜費(fèi)進(jìn)行分配： ? 分配率 =11700247。 （ 8 200+3 500） =1（元 /千克） ? 甲材料負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用 =1 8 200=8 200（元） ? 乙材料負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用 =1 3 500=3 500（元） ? 借：材料采購 ——甲材料 8 200 ? ——乙材料 3 500 ? 貸：銀行存款 11 700 ? 價款 186 000元，增值稅額 31 620（ 186 000 17%）元，興順工廠代本公司墊付材料的運(yùn)雜費(fèi) 4 000元。材料已運(yùn)達(dá)企業(yè)并已驗收入庫。賬單、發(fā)票已到，但材料價款、稅金及運(yùn)雜費(fèi)尚未支付。 ? 借：物資采購