【正文】 或者隔頁、缺號、跳行的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的方法更正，并由會計(jì)人員和會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計(jì)主管人員）在更正處蓋章。 ? （三）填寫賬戶目錄，總賬應(yīng)按照會計(jì)科目順序填寫科目名稱及啟用頁號。包括租借設(shè)備、物資的輔助登記，有關(guān)應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)的備查簿，擔(dān)保、抵押品的備查簿等。如原材料、庫存商品等科目的明細(xì)賬。 ? （三）明細(xì)分類賬的格式及登記方法。 ? 2．銀行存款日記賬的格式及登記方法 ? 銀行存款日記賬由出納員根據(jù)銀行存款的收款憑證、付款憑證以及現(xiàn)金的付款憑證序時登記的。 ? （ 3）賬頁，賬頁的基本內(nèi)容包括：賬戶的名稱（一級科目、二級或明細(xì)科目）、記賬日期、憑證種類和號數(shù)欄、摘要欄、金額欄、總頁次和分戶頁次等。備查賬的格式、登記方法，不像其他賬簿一樣有著較為嚴(yán)格統(tǒng)一的規(guī)定，企業(yè)可按自身的特點(diǎn)和需要靈活設(shè)置。 ? ：也稱輔助賬簿。對所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要先在賬簿中確定會計(jì)分錄，予以全面、連續(xù)地登記。 ? 二、會計(jì)賬簿的種類 ? （一）會計(jì)賬簿按用途分類 ? ： ? 序時賬是按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時間的先后順序，逐日逐筆進(jìn)行連續(xù)登記的賬簿，也叫日記賬。 ? 設(shè)置會計(jì)賬簿的意義： ? （一）可以全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄、反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。 ? （二）會計(jì)憑證傳遞的內(nèi)容 ? 1．有序的傳遞路線 ? 2．合理的傳遞時間 ? 3．嚴(yán)密的傳遞手續(xù) ? 二、會計(jì)憑證的保管 ? （一）定期整理歸類 ? （二）造冊歸檔 ? （三）使用及節(jié)約借閱手續(xù) ? （四）保管期限和銷毀手續(xù) ? 課后作業(yè)： ? 1．記賬憑證有哪些種？其適用范圍是怎樣的？ ? 2．記賬憑證的基本內(nèi)容包括哪些？應(yīng)如何填制？ ? 3. 如何填制原始憑證？ ? 4．如何審核原始憑證和記賬憑證？ ? 5．練習(xí)原始憑證的填制方法。 ? 三、記賬憑證的填制 ? （一）記賬憑證的填制依據(jù) ? （二）記賬憑證的填制方法（專用記賬憑證） ? 1．收款憑證 ? 2．付款憑證 ——根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金支付業(yè)務(wù)的原始憑證填制。 ? 種類：借項(xiàng)記賬憑證和貸項(xiàng)記賬憑證。 ? （二）記賬憑證按其編制的方式不同分類 ? ? 含義：在一張憑證上列示每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分錄所涉及的全部科目，并均作為記賬依據(jù)的記賬憑證。 ? 審核原始憑證的真?zhèn)? ? 審核原始憑證的內(nèi)容和填制手續(xù)是否合規(guī) ? 審核原始憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是否合理、合法 ? 第三節(jié) 記賬憑證的填制與審核 ? 一、記賬憑證的基本內(nèi)容 ? 二、記賬憑證的種類 （一）記賬憑證按其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容不同分類 ? ? 含義：在每張憑證上只反映一定類別業(yè)務(wù)內(nèi)容（收款業(yè)務(wù)、付款業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）的記賬憑證。 ? 5．增值稅專用發(fā)票的填制。 ? （二）基本填制要求 ? 記錄真實(shí) ? 手續(xù)完備 ? 內(nèi)容齊全 ? 書寫規(guī)范 ? 填制及時 ? （三）幾種常見原始憑證填制案例 ? 1．收料單的填制。 ? 2．由會計(jì)人員定期匯總填制。 ? 2．累計(jì)憑證 ? 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是不斷重復(fù)發(fā)生的，并且需在規(guī)定時間內(nèi)多次記載； ? 3．匯總原始憑證 ? 根據(jù)若干同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證定期加以匯總重新編制的憑證。 ? （二）記賬憑證 ? 記賬憑證，俗稱傳票，是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按其性質(zhì)加以歸類，確定會計(jì)分錄，并據(jù)以登記會計(jì)賬簿的憑證。 ? 課后作業(yè)： ? 1．什么叫復(fù)式記賬？復(fù)式記賬的理論依據(jù)是什么？ ? 2．采用復(fù)式記賬法時應(yīng)遵循哪些基本原則？ ? 3．什么叫借貸記賬法？ ? 4．借貸記賬法記賬符號的含義是怎樣的？ ? 5．借貸記賬法下各類賬戶的結(jié)構(gòu)是怎樣的？ ? 6. 為什么要平行登記，平行登記的要點(diǎn)是什么 第五章 會計(jì)憑證 ? 第一節(jié) 會計(jì)憑證的意義與種類 ? 一、會計(jì)憑證的概念 ? 1． 所謂會計(jì)憑證就是用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并作為登記賬簿依據(jù)的書面證明文件，是重要的會計(jì)資料。在某一總分類賬戶及其所屬的明細(xì)分類賬戶中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，方向必須相同。因此，總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶必須平行登記。 ? 平衡公式：全部賬戶借方余額合計(jì) = 全部賬戶貸方余額合計(jì) ? 平衡原理：借貸記賬法的記賬規(guī)則 ——有借必有貸，借貸必相等。 ? （六）試算平衡 ? 1．試算平衡的含義 ? 根據(jù)會計(jì)等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計(jì)算和比較，檢查賬戶 ? 記錄的正確性、完整性的技術(shù)方法。例如，收到投資者投資存入銀行， “銀行存款”與“實(shí)收資本”賬戶就建立起了對應(yīng)關(guān)系。 在實(shí)際工作中，會計(jì)分錄是填寫在記賬憑證上的。 ? ? 3．符號含義：表示增減，但對于六類性質(zhì)不同的賬戶具有不同的含義。 ? 四、借貸記賬法 ? （一）借貸記賬法的產(chǎn)生與發(fā)展 ? 1．產(chǎn)生 ——大約在 12 13世紀(jì)起源于意大利，總結(jié)于 14世紀(jì)末，并逐漸流傳于全世界。運(yùn)用會計(jì)方法把兩個或兩個以上的變動記錄下來，即復(fù)式記賬。 ? 二、記賬方法種類 ? 單式記賬法、復(fù)式記賬法。 ? 2．相互區(qū)別 ? （ 1）外表形式不同：會計(jì)賬戶必須具有一定的格式，會計(jì)科目則沒有。 ? 每個賬戶一般有四個金額要素，即期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額和期末余額。再根據(jù)每一類的具體內(nèi)容、特點(diǎn)和管理要求，分別設(shè)置若干個賬戶 ? 2．基本特征：具有一定格式； ? 3．主要作用：分類、連續(xù)的記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工具。 ? （ 2）是進(jìn)行明細(xì)分類核算的依據(jù)。 ? （ 2）對會計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類形成的會計(jì)科目（如“應(yīng)收賬款” 等）。 ? 3．既要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，又要保持相對穩(wěn)定。 ? （ 2）滿足信息使用者了解會計(jì)信息的需要。 ? （四）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型不會影響會計(jì)等式平衡關(guān)系的分析結(jié)論 ? 1．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生只影響會計(jì)等式一方要素發(fā)生有增有減變化，雙方總額不變，等式保持平衡； ? 2．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生影響會計(jì)等式雙方要素發(fā)生同增或同減變化，雙方總額或增減，但等式仍保持平衡。 ? ② 使等式雙方要素同時減少、減少金額相等，等式保持平衡。 ? 第二 ,等式雙方是在數(shù)量增加基礎(chǔ)上的新的相等。 2．收入、費(fèi)用、利潤之間的恒等關(guān)系 企業(yè)的資產(chǎn)投入營運(yùn)后，隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的進(jìn)行，企業(yè)一方面會取得收入，另一方面，企業(yè)會發(fā)生各種各樣的費(fèi)用。 七、會計(jì)等式 （一）會計(jì)基本等式 資產(chǎn)和權(quán)益是同一事物（經(jīng)濟(jì)資源）的兩個側(cè)面，有一定量的資產(chǎn)，就必定有其相應(yīng)的資金來源；反之，有一定的資金來源，也必然表現(xiàn)為等量的資產(chǎn)。 ? (二 )利潤的分類 ? 企業(yè)利潤包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三種。它是收入與費(fèi)用配比后的差額。 費(fèi)用具有以下特點(diǎn)： （ 1）費(fèi)用是企業(yè)日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 （ 2）其他業(yè)務(wù)收入，亦稱為附營業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)從事主營業(yè)務(wù)以外的經(jīng)營活動所取得的收入。 ? （ 4）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流 ? 入，而不包括為第三方或客戶代收 ? 的款項(xiàng)，如銷售商品時收取的銷項(xiàng) ? 稅額、代收利息等。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)。 ? （ 3）盈余公積是指按國家有關(guān)規(guī)定從利潤中 ? 提取的各種公積金。 ? (二 )所有者權(quán)益的分類 ? 所有者權(quán)益按其形成方式不同可分為實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。所有者權(quán)益不像負(fù)債那樣需要到期償還，除非企業(yè)減資、清算，企業(yè)不需要償還其所有者的投資。包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。 (一 )負(fù)債的特征 按照 《 企業(yè)會計(jì)制度 》 的規(guī)定，作為負(fù)債，一般應(yīng)同時具有以下基本特征： （ 1）負(fù)債是企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)所形成的結(jié)果 （ 2）負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出。 ? 無形資產(chǎn) ：是指企業(yè)長期使用而沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等。 流動資產(chǎn)： 在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。 ? （ 3）資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。 ? (一 )資產(chǎn)的特征 ? 資產(chǎn)要素是六大要素的核心要素，是企業(yè)存在的基礎(chǔ)。首先在賬簿中按照一定的分類設(shè)置若干不同的賬戶，每一賬戶用以記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；然后運(yùn)用復(fù)式記賬法將經(jīng)過審核無誤的會計(jì)憑證中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容分別記錄在賬簿中的不同長上；再通過成本計(jì)算將記錄在賬簿中的初級信息資料加工之后再登記在賬簿中，這是會計(jì)信息加工再儲存的過程；期終經(jīng)過財(cái)產(chǎn)清查后，確認(rèn)賬簿記錄正確，符合各種方法有些是交叉重復(fù)進(jìn)行的，但基本是按照以上順序，相互配合地加以運(yùn)用，以實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo)。 七、編制會計(jì)報(bào)表 以書面報(bào)告形式定期總括反映各單位一定時期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的一種專門方法。 三、填制和審核憑證 會計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，是登記帳簿的依據(jù)。 清晰性原則 會計(jì)記錄和會計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和運(yùn)用。 ? 相關(guān)性 ? 會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要 。 第三節(jié) 會計(jì)準(zhǔn)則 一、會計(jì)準(zhǔn)則概述 二、會計(jì)假設(shè) （一）會計(jì)主體（會計(jì)實(shí)體、會計(jì)個體） 指會計(jì)所核算和監(jiān)督的特定單位，界定了會計(jì)工作的空間范圍。 ? 工業(yè)企業(yè)的會計(jì)對象是工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的，能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 三、會計(jì)的概念 會計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，以憑證為依據(jù)，借助于專門的技術(shù)方法，對一定主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，并向有關(guān)方面提供會計(jì)信息的一種經(jīng)濟(jì)管理活動。 二是成本會計(jì)的產(chǎn)生和迅速發(fā)展。會計(jì)的概念 會計(jì)的對象 會計(jì)假設(shè)及會計(jì)原則 會計(jì)核算方法 第一節(jié) 會計(jì)的概念 一、會計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展 物質(zhì)資料的生產(chǎn)是人類社會賴以存在和發(fā)展的基礎(chǔ)，以盡可能少的勞動消耗生產(chǎn)出盡可能多物質(zhì)財(cái)富則是人類社會進(jìn)行生產(chǎn)的共同要求。 （一） 古代會計(jì)階段 遠(yuǎn)古“結(jié)繩”、“刻木”記事標(biāo)志著會計(jì)的萌芽 我國“會計(jì)”一詞最早出現(xiàn)在西周，管錢糧的專職官員進(jìn)行“月計(jì)月會” 宋朝初期出現(xiàn)了“四柱清冊”即“ 舊管 ”（上期結(jié)存）+“新收 ”（本期收入） —“開除 ”（本期支出） =“實(shí)在 ”（本期結(jié)存） 明朝開始以貨幣作為統(tǒng)一計(jì)量單位 明末清初民間商業(yè)組織使用“龍門帳” （二） 近代會計(jì)階段 一是 1494年，意大利數(shù)學(xué)家、會計(jì)學(xué)家盧卡 ?巴其阿勒所注 《 算術(shù)、幾何、及比例概要 》 確立了復(fù)式記帳法的地位，復(fù)式記帳不斷完善和推廣。 會計(jì)監(jiān)督是單位的內(nèi)部監(jiān)督，是外部 監(jiān)督不可替代的。（即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)） ? （二） 企業(yè)單位的會計(jì)對象 ? 產(chǎn)品制造企業(yè) (工業(yè)企業(yè) )的會計(jì)對象 ? 工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程可分為：供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、銷售過程。 商品流通企業(yè)的會計(jì)對象是商品流通企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的，能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 行政事業(yè)單位會計(jì)對象 行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動中發(fā)生的預(yù)算內(nèi)（外）財(cái)務(wù)收支活動。 ? 三、會計(jì)信息質(zhì)量要求的原則 ? 可靠性原則 ? 會計(jì)核算應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。 縱向可比： 會計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更 及時性原則 會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行。 第四節(jié) 會計(jì)核算方法與程序 一、設(shè)置帳戶 是對會計(jì)對象具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算和監(jiān)督的一種方法， 二、復(fù)式記帳 對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都必須以