【正文】 或者隔頁、缺號、跳行的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的方法更正，并由會計人員和會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）在更正處蓋章。 ? （三）填寫賬戶目錄，總賬應(yīng)按照會計科目順序填寫科目名稱及啟用頁號。包括租借設(shè)備、物資的輔助登記，有關(guān)應(yīng)收、應(yīng)付款項的備查簿，擔(dān)保、抵押品的備查簿等。如原材料、庫存商品等科目的明細(xì)賬。 ? （三）明細(xì)分類賬的格式及登記方法。 ? 2．銀行存款日記賬的格式及登記方法 ? 銀行存款日記賬由出納員根據(jù)銀行存款的收款憑證、付款憑證以及現(xiàn)金的付款憑證序時登記的。 ? （ 3）賬頁，賬頁的基本內(nèi)容包括：賬戶的名稱（一級科目、二級或明細(xì)科目）、記賬日期、憑證種類和號數(shù)欄、摘要欄、金額欄、總頁次和分戶頁次等。備查賬的格式、登記方法，不像其他賬簿一樣有著較為嚴(yán)格統(tǒng)一的規(guī)定，企業(yè)可按自身的特點和需要靈活設(shè)置。 ? ：也稱輔助賬簿。對所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要先在賬簿中確定會計分錄，予以全面、連續(xù)地登記。 ? 二、會計賬簿的種類 ? （一）會計賬簿按用途分類 ? ： ? 序時賬是按經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時間的先后順序，逐日逐筆進行連續(xù)登記的賬簿，也叫日記賬。 ? 設(shè)置會計賬簿的意義： ? （一）可以全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄、反映各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。 ? （二）會計憑證傳遞的內(nèi)容 ? 1．有序的傳遞路線 ? 2．合理的傳遞時間 ? 3．嚴(yán)密的傳遞手續(xù) ? 二、會計憑證的保管 ? （一）定期整理歸類 ? （二）造冊歸檔 ? （三）使用及節(jié)約借閱手續(xù) ? （四）保管期限和銷毀手續(xù) ? 課后作業(yè)： ? 1．記賬憑證有哪些種？其適用范圍是怎樣的？ ? 2．記賬憑證的基本內(nèi)容包括哪些？應(yīng)如何填制？ ? 3. 如何填制原始憑證？ ? 4．如何審核原始憑證和記賬憑證？ ? 5．練習(xí)原始憑證的填制方法。 ? 三、記賬憑證的填制 ? （一）記賬憑證的填制依據(jù) ? （二）記賬憑證的填制方法（專用記賬憑證） ? 1．收款憑證 ? 2．付款憑證 ——根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金支付業(yè)務(wù)的原始憑證填制。 ? 種類：借項記賬憑證和貸項記賬憑證。 ? （二）記賬憑證按其編制的方式不同分類 ? ? 含義：在一張憑證上列示每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)分錄所涉及的全部科目，并均作為記賬依據(jù)的記賬憑證。 ? 審核原始憑證的真?zhèn)? ? 審核原始憑證的內(nèi)容和填制手續(xù)是否合規(guī) ? 審核原始憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容是否合理、合法 ? 第三節(jié) 記賬憑證的填制與審核 ? 一、記賬憑證的基本內(nèi)容 ? 二、記賬憑證的種類 （一）記賬憑證按其經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容不同分類 ? ? 含義：在每張憑證上只反映一定類別業(yè)務(wù)內(nèi)容（收款業(yè)務(wù)、付款業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）的記賬憑證。 ? 5．增值稅專用發(fā)票的填制。 ? （二）基本填制要求 ? 記錄真實 ? 手續(xù)完備 ? 內(nèi)容齊全 ? 書寫規(guī)范 ? 填制及時 ? （三）幾種常見原始憑證填制案例 ? 1．收料單的填制。 ? 2．由會計人員定期匯總填制。 ? 2．累計憑證 ? 經(jīng)濟業(yè)務(wù)是不斷重復(fù)發(fā)生的，并且需在規(guī)定時間內(nèi)多次記載； ? 3．匯總原始憑證 ? 根據(jù)若干同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證定期加以匯總重新編制的憑證。 ? （二）記賬憑證 ? 記賬憑證，俗稱傳票，是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)按其性質(zhì)加以歸類，確定會計分錄，并據(jù)以登記會計賬簿的憑證。 ? 課后作業(yè)： ? 1．什么叫復(fù)式記賬？復(fù)式記賬的理論依據(jù)是什么？ ? 2．采用復(fù)式記賬法時應(yīng)遵循哪些基本原則？ ? 3．什么叫借貸記賬法？ ? 4．借貸記賬法記賬符號的含義是怎樣的？ ? 5．借貸記賬法下各類賬戶的結(jié)構(gòu)是怎樣的？ ? 6. 為什么要平行登記，平行登記的要點是什么 第五章 會計憑證 ? 第一節(jié) 會計憑證的意義與種類 ? 一、會計憑證的概念 ? 1． 所謂會計憑證就是用來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟責(zé)任，并作為登記賬簿依據(jù)的書面證明文件，是重要的會計資料。在某一總分類賬戶及其所屬的明細(xì)分類賬戶中登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，方向必須相同。因此，總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶必須平行登記。 ? 平衡公式：全部賬戶借方余額合計 = 全部賬戶貸方余額合計 ? 平衡原理：借貸記賬法的記賬規(guī)則 ——有借必有貸，借貸必相等。 ? （六）試算平衡 ? 1．試算平衡的含義 ? 根據(jù)會計等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計算和比較，檢查賬戶 ? 記錄的正確性、完整性的技術(shù)方法。例如，收到投資者投資存入銀行， “銀行存款”與“實收資本”賬戶就建立起了對應(yīng)關(guān)系。 在實際工作中，會計分錄是填寫在記賬憑證上的。 ? ? 3．符號含義：表示增減，但對于六類性質(zhì)不同的賬戶具有不同的含義。 ? 四、借貸記賬法 ? （一）借貸記賬法的產(chǎn)生與發(fā)展 ? 1．產(chǎn)生 ——大約在 12 13世紀(jì)起源于意大利，總結(jié)于 14世紀(jì)末，并逐漸流傳于全世界。運用會計方法把兩個或兩個以上的變動記錄下來，即復(fù)式記賬。 ? 二、記賬方法種類 ? 單式記賬法、復(fù)式記賬法。 ? 2．相互區(qū)別 ? （ 1）外表形式不同：會計賬戶必須具有一定的格式，會計科目則沒有。 ? 每個賬戶一般有四個金額要素，即期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額和期末余額。再根據(jù)每一類的具體內(nèi)容、特點和管理要求，分別設(shè)置若干個賬戶 ? 2．基本特征：具有一定格式； ? 3．主要作用：分類、連續(xù)的記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工具。 ? （ 2）是進行明細(xì)分類核算的依據(jù)。 ? （ 2）對會計要素的具體內(nèi)容進行總括分類形成的會計科目（如“應(yīng)收賬款” 等）。 ? 3．既要適應(yīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)展需要，又要保持相對穩(wěn)定。 ? （ 2）滿足信息使用者了解會計信息的需要。 ? （四）經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型不會影響會計等式平衡關(guān)系的分析結(jié)論 ? 1．經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生只影響會計等式一方要素發(fā)生有增有減變化，雙方總額不變，等式保持平衡； ? 2．經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生影響會計等式雙方要素發(fā)生同增或同減變化，雙方總額或增減，但等式仍保持平衡。 ? ② 使等式雙方要素同時減少、減少金額相等，等式保持平衡。 ? 第二 ,等式雙方是在數(shù)量增加基礎(chǔ)上的新的相等。 2．收入、費用、利潤之間的恒等關(guān)系 企業(yè)的資產(chǎn)投入營運后，隨著企業(yè)經(jīng)濟活動的進行，企業(yè)一方面會取得收入，另一方面，企業(yè)會發(fā)生各種各樣的費用。 七、會計等式 （一）會計基本等式 資產(chǎn)和權(quán)益是同一事物（經(jīng)濟資源）的兩個側(cè)面，有一定量的資產(chǎn)，就必定有其相應(yīng)的資金來源；反之，有一定的資金來源，也必然表現(xiàn)為等量的資產(chǎn)。 ? (二 )利潤的分類 ? 企業(yè)利潤包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三種。它是收入與費用配比后的差額。 費用具有以下特點： （ 1）費用是企業(yè)日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的流出。 （ 2）其他業(yè)務(wù)收入，亦稱為附營業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)從事主營業(yè)務(wù)以外的經(jīng)營活動所取得的收入。 ? （ 4）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流 ? 入，而不包括為第三方或客戶代收 ? 的款項，如銷售商品時收取的銷項 ? 稅額、代收利息等。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項。 ? （ 3）盈余公積是指按國家有關(guān)規(guī)定從利潤中 ? 提取的各種公積金。 ? (二 )所有者權(quán)益的分類 ? 所有者權(quán)益按其形成方式不同可分為實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。所有者權(quán)益不像負(fù)債那樣需要到期償還，除非企業(yè)減資、清算，企業(yè)不需要償還其所有者的投資。包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。 (一 )負(fù)債的特征 按照 《 企業(yè)會計制度 》 的規(guī)定，作為負(fù)債，一般應(yīng)同時具有以下基本特征： （ 1）負(fù)債是企業(yè)過去的交易或事項所形成的結(jié)果 （ 2）負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益的流出。 ? 無形資產(chǎn) ：是指企業(yè)長期使用而沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽等。 流動資產(chǎn)： 在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。 ? （ 3）資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。 ? (一 )資產(chǎn)的特征 ? 資產(chǎn)要素是六大要素的核心要素，是企業(yè)存在的基礎(chǔ)。首先在賬簿中按照一定的分類設(shè)置若干不同的賬戶，每一賬戶用以記錄某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)；然后運用復(fù)式記賬法將經(jīng)過審核無誤的會計憑證中的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容分別記錄在賬簿中的不同長上；再通過成本計算將記錄在賬簿中的初級信息資料加工之后再登記在賬簿中，這是會計信息加工再儲存的過程；期終經(jīng)過財產(chǎn)清查后，確認(rèn)賬簿記錄正確，符合各種方法有些是交叉重復(fù)進行的，但基本是按照以上順序，相互配合地加以運用，以實現(xiàn)會計目標(biāo)。 七、編制會計報表 以書面報告形式定期總括反映各單位一定時期財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的一種專門方法。 三、填制和審核憑證 會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟責(zé)任的書面證明，是登記帳簿的依據(jù)。 清晰性原則 會計記錄和會計報表應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和運用。 ? 相關(guān)性 ? 會計核算應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足有關(guān)方面了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要 。 第三節(jié) 會計準(zhǔn)則 一、會計準(zhǔn)則概述 二、會計假設(shè) （一）會計主體（會計實體、會計個體） 指會計所核算和監(jiān)督的特定單位，界定了會計工作的空間范圍。 ? 工業(yè)企業(yè)的會計對象是工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的，能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。 三、會計的概念 會計是以貨幣為主要計量單位，以憑證為依據(jù)，借助于專門的技術(shù)方法，對一定主體的經(jīng)濟活動進行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，并向有關(guān)方面提供會計信息的一種經(jīng)濟管理活動。 二是成本會計的產(chǎn)生和迅速發(fā)展。會計的概念 會計的對象 會計假設(shè)及會計原則 會計核算方法 第一節(jié) 會計的概念 一、會計的產(chǎn)生和發(fā)展 物質(zhì)資料的生產(chǎn)是人類社會賴以存在和發(fā)展的基礎(chǔ)，以盡可能少的勞動消耗生產(chǎn)出盡可能多物質(zhì)財富則是人類社會進行生產(chǎn)的共同要求。 （一） 古代會計階段 遠(yuǎn)古“結(jié)繩”、“刻木”記事標(biāo)志著會計的萌芽 我國“會計”一詞最早出現(xiàn)在西周，管錢糧的專職官員進行“月計月會” 宋朝初期出現(xiàn)了“四柱清冊”即“ 舊管 ”（上期結(jié)存）+“新收 ”（本期收入） —“開除 ”（本期支出） =“實在 ”（本期結(jié)存） 明朝開始以貨幣作為統(tǒng)一計量單位 明末清初民間商業(yè)組織使用“龍門帳” （二） 近代會計階段 一是 1494年，意大利數(shù)學(xué)家、會計學(xué)家盧卡 ?巴其阿勒所注 《 算術(shù)、幾何、及比例概要 》 確立了復(fù)式記帳法的地位，復(fù)式記帳不斷完善和推廣。 會計監(jiān)督是單位的內(nèi)部監(jiān)督，是外部 監(jiān)督不可替代的。（即經(jīng)濟業(yè)務(wù)） ? （二） 企業(yè)單位的會計對象 ? 產(chǎn)品制造企業(yè) (工業(yè)企業(yè) )的會計對象 ? 工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程可分為：供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、銷售過程。 商品流通企業(yè)的會計對象是商品流通企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的，能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù) 行政事業(yè)單位會計對象 行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動中發(fā)生的預(yù)算內(nèi)（外）財務(wù)收支活動。 ? 三、會計信息質(zhì)量要求的原則 ? 可靠性原則 ? 會計核算應(yīng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。 縱向可比： 會計處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更 及時性原則 會計核算應(yīng)當(dāng)及時進行。 第四節(jié) 會計核算方法與程序 一、設(shè)置帳戶 是對會計對象具體內(nèi)容進行分類核算和監(jiān)督的一種方法， 二、復(fù)式記帳 對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，都必須以