【正文】 ， 及時揭示實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本是節(jié)約或超支 ， 采取措施對成本核算工作加以改進 ， 糾正不利差異 ， 從而達到既定的成本控制目標(biāo)；通過事后的成本分析 ， 總結(jié)經(jīng)驗 ， 找出差異 ， 提出進一步改進的措施 。 (3)有利于價格決策 。 標(biāo)準(zhǔn)成本能提供及時 、 一致的成本信息 ，消除經(jīng)營管理工作中由于低效率或浪費以及偶然因素對成本的影響 ，避免由于實際成本波動而造成價格波動的后果 。 以標(biāo)準(zhǔn)成本作為定價的基礎(chǔ)更加接近實際情況 ， 并能滿足競爭時市場對定價的要求 。 (4)有利于簡化會計核算工作 。 在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下 ， 在產(chǎn)品 、產(chǎn)成品和銷售成本均按標(biāo)準(zhǔn)成本計價 ， 這樣可以減少成本核算的工作量 ， 簡化日常會計核算工作 。 167。 標(biāo) 準(zhǔn) 成 本 制 度 167。 標(biāo) 準(zhǔn) 成 本 制 度 ?一、標(biāo)準(zhǔn)成本制度概述 (五 )實施標(biāo)準(zhǔn)成本制度的步驟和條件 。 實施標(biāo)準(zhǔn)成本制度應(yīng)包括如下幾個步驟： （ 1） 按照企業(yè)生產(chǎn)特點和管理要求 ， 確定成本計算對象及其成本計算的基本方法 。 （ 2） 根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)工藝過程和產(chǎn)品結(jié)構(gòu) ， 測算各項消耗的定額標(biāo)準(zhǔn)和各項費用預(yù)算 ， 編制產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn) （ 定額 ） 成本卡和費用預(yù)算單 。 （ 3） 當(dāng)實際生產(chǎn)耗費發(fā)生時 ， 將其分解為標(biāo)準(zhǔn) （ 定額 ） 成本與標(biāo)準(zhǔn) （ 定額 ） 成本差異兩部分 ， 分別編制憑證 ， 予以匯總 ， 并對其中重點差異 ， 查找原因 ， 反饋到有關(guān)管理部門 ， 加以控制 。 （ 4） 按所確定的成本計算基本方法 ， 匯集 、 結(jié)轉(zhuǎn)各項費用的標(biāo)準(zhǔn)（ 定額 ） 成本差異 。 在定額成本法下 ， 將定額成本差異分配到完工產(chǎn)品成本之中 ， 通過對完工產(chǎn)品定額成本的調(diào)整計算 ， 得到產(chǎn)品實際成本 。 在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下 ， 通過設(shè)置各項成本差異賬戶 ， 將所匯集的成本差異 、 調(diào)整完工產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本或直接抵減銷貨收入計入本期損益 。 ?一、標(biāo)準(zhǔn)成本制度概述 (五 )實施標(biāo)準(zhǔn)成本制度的步驟和條件 2. 條件 (1)要完善各項成本管理的基礎(chǔ)工作 。 (2)要健全管理組織 。 (3)要樹立成本意識 。 (4)有利于簡化會計核算工作 。 167。 標(biāo) 準(zhǔn) 成 本 制 度 167。 標(biāo) 準(zhǔn) 成 本 制 度 ?二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定及標(biāo)準(zhǔn)成本差異的分析 (一 )標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 。 標(biāo)準(zhǔn)成本可按不同的標(biāo)志進行分類 ， 主要的分類方法有： (1)按制定標(biāo)準(zhǔn)成本的依據(jù)劃分 。 歷史標(biāo)準(zhǔn)成本 :是指以某產(chǎn)品過去已實現(xiàn)的實際成本作為標(biāo)準(zhǔn)成本 。 預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)成本 :是根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)條件 ， 并考慮未來時期可能發(fā)生的變化因素而制定的一種標(biāo)準(zhǔn)成本 ， 預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)是在短期內(nèi)經(jīng)過努力能夠達到的成本目標(biāo) 。 (2)按制定標(biāo)準(zhǔn)成本使用的時間長短劃分 。 基本標(biāo)準(zhǔn)成本 :是指該標(biāo)準(zhǔn)成本一經(jīng)制定 ， 只要生產(chǎn)基本條件變化不大一般不經(jīng)常變動的一種標(biāo)準(zhǔn)成本 。 現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本 :是指企業(yè)在現(xiàn)實生產(chǎn)基本條件下確定的標(biāo)準(zhǔn)成本 。 (3)按制定標(biāo)準(zhǔn)成本的水平劃分 。 理想標(biāo)準(zhǔn)成本 :是指在企業(yè)的各種生產(chǎn)經(jīng)營條件都得到了最有效利用的情況下所達到的成本水平 。 正常標(biāo)準(zhǔn)成本 :是指在合理工作效率 、 正常生產(chǎn)能力和有效經(jīng)營條件下所能達到的成本水平 。 167。 標(biāo) 準(zhǔn) 成 本 制 度 ?二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定及標(biāo)準(zhǔn)成本差異的分析 (一 )標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 2. 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定方法 。 (1) 工程技術(shù)測定法 。 工程技術(shù)測定法是根據(jù)企業(yè)設(shè)備 、 生產(chǎn)技術(shù)的程度 ， 對產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的投入產(chǎn)出比例進行估計而計算出的標(biāo)準(zhǔn)成本 。 由于企業(yè)產(chǎn)品成本的高氏與設(shè)備和技術(shù)的先進程度密切相關(guān) ， 先進的設(shè)備和技術(shù)對于提高產(chǎn)品的成品率 、 降低人工費影響很大 ， 所以 ， 采用這種方法制定標(biāo)準(zhǔn)成本具有一定的依據(jù) 。 (2) 歷史成本推測法 。 歷史成本推測法是根據(jù)企業(yè)過去發(fā)生的歷史成本數(shù)據(jù)作為未來產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的一種方法 。 這里的歷史成本一般是根據(jù)企業(yè)前幾個月或一年的直接材料 、 直接工資和制造費用等的實際發(fā)生額計算平均數(shù) 。 (3) 預(yù)測法 。 根據(jù)企業(yè)內(nèi)外各種因素的變化對成本的影響制定標(biāo)準(zhǔn)成本的方法稱為預(yù)測法 。 (4) 期望法 。 根據(jù)企業(yè)對成本耗費水平的期望值確定標(biāo)準(zhǔn)成本的方法 ， 稱為期望法 。 167。 標(biāo) 準(zhǔn) 成 本 制 度 ?二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定及標(biāo)準(zhǔn)成本差異的分析 (一 )標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 。 標(biāo)準(zhǔn)成本是企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品的各項標(biāo)準(zhǔn)消耗量 (如材料 、工時等 )及標(biāo)準(zhǔn)費用率計算出來的產(chǎn)品成本 。 利用標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本進行比較 ， 可以分析差異產(chǎn)生的原因 ， 采取相應(yīng)的措施 ， 控制費用的支出 ， 逐漸達到標(biāo)準(zhǔn)成本的水平 ， 從而可以不斷降低產(chǎn)品的實際成本 。 標(biāo)準(zhǔn)成本制度由于是在標(biāo)準(zhǔn)成本的基礎(chǔ)上計算產(chǎn)品成本的 ， 因此 ， 制定產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本是進行標(biāo)準(zhǔn)成本計算和進行成本控制 、 分析的基礎(chǔ) 。 在一般情況下 ， 標(biāo)準(zhǔn)成本可以按零件 、 部件和生產(chǎn)階段按成本項目制定 ， 即分別按直接材料 、直接工資和制造費用制定 。 對于其中的制造費用 ， 還可分為變動費用和固定費用兩類 。 在零部件較少的情況下 ， 可以先制定零件的標(biāo)準(zhǔn)成本 ， 在此基礎(chǔ)上制定部件和產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本；在零部件較多的情況下 ， 可以不制定零件的標(biāo)準(zhǔn)成本 ，而先制定部件的標(biāo)準(zhǔn)成本 ， 再制定產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本 ， 或直接制定產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本 。 ?二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定及標(biāo)準(zhǔn)成本差異的分析 標(biāo)準(zhǔn)成本制定的過程如下： (1)直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 。 直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)產(chǎn)品或零件 、 部件的標(biāo)準(zhǔn)耗用量和材料的標(biāo)準(zhǔn)單價計算的 ， 其計算公式如下： 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本＝產(chǎn)品或零、部件某種材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量 該種材料標(biāo)準(zhǔn)單價 將產(chǎn)品零部件各種材料的標(biāo)準(zhǔn)成本相加 ， 即可計算出產(chǎn)品的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本 。 在上式中 ， 各種產(chǎn)品原材料的消耗數(shù)量可從工程技術(shù)部門提供的產(chǎn)品的技術(shù)文件中取得；材料的標(biāo)準(zhǔn)價格可從供應(yīng)部門取得 ， 這里的標(biāo)準(zhǔn)價格主要包括運雜費和材料的買價 。 167。 標(biāo) 準(zhǔn) 成 本 制 度 167。 標(biāo) 準(zhǔn) 成 本 制 度 ?二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定及標(biāo)準(zhǔn)成本差異的分析 (一 )標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 。 (2)直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 。 直接工資的標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)零 、 部件的標(biāo)準(zhǔn)工時和小時工資率計算的 ， 其計算公式如下： 直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本＝產(chǎn)品或零、部件單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時 小時標(biāo)準(zhǔn)工資率 將產(chǎn)品各種零 、 部件的標(biāo)準(zhǔn)工資相加 ， 即可計算出產(chǎn)品的直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本 。 上式中標(biāo)準(zhǔn)工時可按產(chǎn)品的加工工序制定 。 在制定標(biāo)準(zhǔn)工時時 ， 除了要考慮產(chǎn)品的直接加工工時外 ， 還應(yīng)當(dāng)考慮工人的必要的間歇和停工時間；標(biāo)準(zhǔn)價格一般采用計劃小時工資率 ，即每一標(biāo)準(zhǔn)工時應(yīng)分配的標(biāo)準(zhǔn)工資 ， 應(yīng)以職工工資標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)來加以確定 。 單位產(chǎn)品消耗的各工序的標(biāo)準(zhǔn)工時一般由工程技術(shù)部門和生產(chǎn)部門提供 ， 計劃工資率則由人力資源部門提供 。 ?二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定及標(biāo)準(zhǔn)成本差異的分析 (一 )標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 。 (3)制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 。 制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)零 、 部件的標(biāo)準(zhǔn)工時和小時費用率計算的 ， 其計算公式如下： 制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本＝產(chǎn)品或零、部件單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時 小時標(biāo)準(zhǔn)制造費用率 將產(chǎn)品各種零 、 部件的標(biāo)準(zhǔn)制造費用相加 ， 即可計算出產(chǎn)品的制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本 。 在一般情況下 ， 制造費用不是按產(chǎn)品來制定消耗定額的 ， 而是以責(zé)任部門為單位 ， 按固定費用和變動費用兩類編制費用預(yù)算 。 因此 ， 上式中小時標(biāo)準(zhǔn)制造費用率可分別按小時標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用率和小時標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用率計算 ， 其計算公式如下： 預(yù)算工時總數(shù)固定制造費用預(yù)算率小時標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用 ?預(yù)算工時總數(shù)變動制造費用預(yù)算率小時標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用 ?167。 標(biāo) 準(zhǔn) 成 本 制 度 ?二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定及標(biāo)準(zhǔn)成本差異的分析 (一 )標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 。 [例 ] 某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品 ， 直接耗用兩種材料 ， A材料的標(biāo)準(zhǔn)消耗量為 150千克 ， 標(biāo)準(zhǔn)單價為 ； B材料的標(biāo)準(zhǔn)消耗量為 210千克 ， 標(biāo)準(zhǔn)單價為 。 甲產(chǎn)品的單位標(biāo)準(zhǔn)工時為500小時 ， 小時標(biāo)準(zhǔn)費用率為：直接工資 ， 固定制造費用 ， 變動制造費用 。 根據(jù)上述資料 ， 計算甲產(chǎn)品的單位標(biāo)準(zhǔn)成本如下： 直 接 材 料 的 標(biāo) 準(zhǔn) 成 本 ＝ 150 ＋ 210 ＝1029(元 ) 直接工資的標(biāo)準(zhǔn)成本＝ 500 ＝ 625(元 ) 固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本＝ 500 ＝ 420(元 ) 變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本＝ 500 ＝ 475(元 ) 甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本＝ 1029＋ 625＋ 420＋ 475＝ 2549(元 ) 在實際工作中 ， 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 ， 是通過編制“ 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡 ” 的形式進行的 。 167。 標(biāo) 準(zhǔn) 成 本 制 度 167。 標(biāo) 準(zhǔn) 成 本 制 度 ?二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定及標(biāo)準(zhǔn)成本差異的分析 (二 )標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算 。 標(biāo)準(zhǔn)成本差異是指產(chǎn)品的實際成本與產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額 ， 其計算公式如下： 標(biāo)準(zhǔn)成本差異＝產(chǎn)品的實際成本－產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本 實際成本＝實際數(shù)量 實際價格 實際數(shù)量＝標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量＋數(shù)量差異 實際價格＝標(biāo)準(zhǔn)價格＋價格差異 實際成本＝ (標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量＋數(shù)量差異 ) (標(biāo)準(zhǔn)價格＋價格差異 ) 標(biāo)準(zhǔn)成本＝標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量 標(biāo)準(zhǔn)價格 成本差異＝ （ 標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量＋數(shù)量差異 ） （ 標(biāo)準(zhǔn)價格＋價格差異 ） － （ 標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量 標(biāo)準(zhǔn)價格 ） 上式經(jīng)過整理后 ， 結(jié)果如下： 成本差異＝標(biāo)準(zhǔn)價格 數(shù)量差異 +標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量 x價格差異＋數(shù)量差異 價格差異 在實際工作中 ， 一般將混合差異包括在價格差異中 。 這樣 ， 標(biāo)準(zhǔn)成本差異可按下式計算： 標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)量差異＝ (實際數(shù)量－標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量 ) 標(biāo)準(zhǔn)價格 標(biāo)準(zhǔn)成本價格差異＝ (實際價格－標(biāo)準(zhǔn)價格 ) 實際數(shù)量 167。 定 額 成 本 法 ?定額法概述 基本原理： 定額法是以產(chǎn)品的品種 (或批別 )作為成本計算對象 ， 根據(jù)產(chǎn)品的實際產(chǎn)量 ， 計算產(chǎn)品的定額生產(chǎn)費用以及實際費用脫離定額的差異 ， 用完工產(chǎn)品的定額成本 ， 加上或減去定額差異 、 定額變動差異 ， 從而計算出完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本的一種方法 。 適用條件： 定額法一般適用于產(chǎn)品已經(jīng)定型 ， 產(chǎn)品品種比較穩(wěn)定 ， 各項定額比較齊全 、 準(zhǔn)確 、 原始記錄健全的企業(yè)采用 。 定額法不是基本成本計算方法 ， 它一般與企業(yè)的生產(chǎn)類型無關(guān) ，它只是為了加強成本控制 ， 及時揭露成本計劃執(zhí)行過程中存在的問題 ， 及時采取措施 ， 加以改進而采用的 。