行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制17課件講義-資料下載頁(yè)
2025-01-08 18:46本頁(yè)面
【正文】 國(guó)國(guó)會(huì)參議院銀行委員會(huì)通過(guò)了由奧克斯利和參議院銀行委員會(huì)主席薩班斯聯(lián)合提出的會(huì)計(jì)改革法案 《 2022上市公司會(huì)計(jì)改革與投資者保護(hù)法案 》 。 這一議案在美國(guó)國(guó)會(huì)參眾兩院投票表決通過(guò)后，由布什總統(tǒng)在 2022年 7月 30日簽署成為正式法律，稱(chēng)作 《 薩班斯 奧克斯利法案 》 （簡(jiǎn)稱(chēng) 《 薩班斯法案 》 ）（ SOX法案）。 SOX法案對(duì)美國(guó) 《 1933年證券法 》 、 《 1934年證券交易法 》 作了不少修訂，在會(huì)計(jì)職業(yè)監(jiān)管、公司治理、證券市場(chǎng)監(jiān)管等方面作出了許多新的規(guī)定。 該法案的主要內(nèi)容包括： 設(shè)立獨(dú)立的上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)，負(fù)責(zé)監(jiān)管執(zhí)行上市公司審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所； 加強(qiáng)執(zhí)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性； 強(qiáng)化公司治理結(jié)構(gòu)并明確公司的財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任及大幅增強(qiáng)了公司的財(cái)務(wù)披露義務(wù)； 加重對(duì)公司管理層違法行為的處罰措施； 增加經(jīng)費(fèi)撥款，強(qiáng)化美國(guó)證券交易委員會(huì)的預(yù)算以及職能 。 其中， 《 薩班斯法案 》 的兩個(gè)核心條款 302和404條款尤其讓人關(guān)注。 302條款要求向 SEC提交定期報(bào)告的公司，在每一個(gè)年度或季度定期報(bào)告中就某些財(cái)務(wù)事宜附一份 CEO和 CFO簽署的書(shū)面認(rèn)證文件，聲明公司對(duì)定期財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任。其主要內(nèi)容為以下六個(gè)方面： (1) 簽名的官員已審核該報(bào)告； (2) 據(jù) CEO、CFO所知，該報(bào)告中不存在任何虛假不實(shí)之處； (3) 據(jù) CEO、 CFO所知，報(bào)告中的會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)信息在所有重大方面，公允地反映了上市公司在報(bào)告所述階段的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)； (4) CEO、 CFO負(fù)責(zé)建立和維持公司的內(nèi)部控制機(jī)制，保證 CEO、CFO能夠全面了解上市公司及其子公司的所有重大信息；并評(píng)估內(nèi)控體系是否有效可行； (5) 簽署官員已向會(huì)計(jì)師、審計(jì)師披露了所有有關(guān)內(nèi)控體制的重要不足之處；（ 6）簽署官員已在報(bào)告中說(shuō)明自評(píng)估之日后，內(nèi)控體制是否進(jìn)行過(guò)重大變更。 404條款主要強(qiáng)調(diào)的是管理層對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)估。此條款規(guī)定，公司的年報(bào)中必須包括一份“ 內(nèi)部控制報(bào)告 ” ，該報(bào)告要明確指出公司管理層對(duì)建立和保持一套完整的、與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制系統(tǒng)所負(fù)有的責(zé)任，并要求管理層在財(cái)務(wù)年度期末，對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制體系作出有效性的評(píng)估；會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)師需要對(duì)管理層所作的有效性評(píng)估發(fā)表意見(jiàn)。 可見(jiàn)， 302和 404條款的制定是為了使企業(yè)建立一套完善的內(nèi)部控制制度，從而使企業(yè)對(duì)自身的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)狀況有更加明晰的監(jiān)管。從企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來(lái)考慮， 《 薩班斯法案 》 確實(shí)有助于公司建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)控體制。 我國(guó)內(nèi)部控制制度的主要演化歷程 從上世紀(jì) 90年代后期開(kāi)始，我國(guó)就已經(jīng)開(kāi)始建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。然而，由于管理體制的制約，當(dāng)時(shí)并沒(méi)有一個(gè)公認(rèn)的權(quán)威的內(nèi)部控制的規(guī)范性文件。首份規(guī)范文件是 《 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第 9號(hào) ——內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 》 ，力圖從內(nèi)部控制入手達(dá)到確定審計(jì)性質(zhì)，規(guī)劃審計(jì)時(shí)間，劃定審計(jì)范圍的目的。然而當(dāng)時(shí)企業(yè)中既無(wú)成型的內(nèi)部控制制度，國(guó)家相關(guān)部門(mén)又沒(méi)有發(fā)布相應(yīng)的規(guī)章制度，企業(yè)僅有最原始的內(nèi)部牽制制度，所以審計(jì)人員無(wú)法通過(guò)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)這個(gè)先進(jìn)的手段提高審計(jì)質(zhì)量。直到 《 加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則 》 發(fā)布，首先在銀行、保險(xiǎn)等高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)中推行了內(nèi)部控制。 隨著證券市場(chǎng)的發(fā)展，證監(jiān)會(huì)隨即也要求公開(kāi)發(fā)行證券的商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司在年度報(bào)告中披露內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有限性，并要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)三性進(jìn)行評(píng)價(jià)和報(bào)告。 外力的作用也促使各主管部門(mén)對(duì)內(nèi)部控制工作的重視，紛紛制定有關(guān)內(nèi)部控制的指導(dǎo)性文件，如證監(jiān)會(huì)發(fā)布了 《 證券公司內(nèi)部控制指引 》 ，上交所發(fā)布的 《 上市公司內(nèi)部控制指引 》 等。 2022年 6月至 2022年 10月的兩年多時(shí)間里，財(cái)政部先后發(fā)布 《 基本準(zhǔn)則 》 、 《 貨幣資金 》 等 7項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，就內(nèi)部控制中的會(huì)計(jì)方面進(jìn)行了初步嘗試。 2022年 2月中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的發(fā)布，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)和要求。舊的內(nèi)部控制規(guī)范制定模式和內(nèi)容都已經(jīng)不適應(yīng)新形勢(shì)下經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)管理的需要。一方面，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的貫徹實(shí)施要以堅(jiān)固的內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)，兩者配合呼應(yīng)，相輔相成。另一方面，我國(guó)企業(yè)要走出國(guó)門(mén)，必須先練好 “ 內(nèi)部控制健全 ” 這門(mén)內(nèi)功。因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的重塑迫在眉睫。國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)審時(shí)度勢(shì)，果斷決策，作出 “ 由財(cái)政部牽頭，聯(lián)合證監(jiān)會(huì)及國(guó)資委，積極研究制定一套完整公認(rèn)的企業(yè)內(nèi)部控制指引 ” 的決定。 2022年 7月 15日，隨著 “ 企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì) ” 的成立，新時(shí)期我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)拉開(kāi)了序幕。 2022年 11月，一套由一項(xiàng)基本規(guī)范和17項(xiàng)具體規(guī)范組成的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的征求意見(jiàn)稿頒布。
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