行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制17課件講義(編輯修改稿)
2025-02-04 18:46 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 利用和完善。 1934年，美國(guó)的 《 證券交易法 》 首先提出了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 ( Internal Accounting Control System)概念。 該法認(rèn)為，證券發(fā)行人應(yīng)設(shè)計(jì)并維護(hù)一套能為下列目的提供合理保證的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)： ① 交易能夠依據(jù)管理部門的一般和特殊授權(quán)執(zhí)行； ② 交易的記錄必須滿足適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，并滿足編制財(cái)務(wù)報(bào)表和落實(shí)資產(chǎn)責(zé)任的需要； ③ 接觸資產(chǎn)必須經(jīng)過(guò)管理部門的一般和特殊授權(quán)： ④ 按適當(dāng)時(shí)間間隔，將財(cái)產(chǎn)的賬面記錄與實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)比，并對(duì)差異采取適當(dāng)?shù)难a(bǔ)救措施。 1936年，美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在 《 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查 》 文告中，出于改進(jìn)審計(jì)方式的需要，提出了以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的審計(jì)程序。 1947年，該協(xié)會(huì)在 《 審計(jì)準(zhǔn)則暫行公告 》 中又重申了這一內(nèi)容。 但這期間，無(wú)論在審計(jì)文獻(xiàn)中還是在其他管理著作中，均沒(méi)有關(guān)于內(nèi)部控制概念的權(quán)威性定義。 為了賦予內(nèi)部控制一個(gè)準(zhǔn)確完整的定義，美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的 審計(jì)程序委員會(huì)下屬的內(nèi)部控制專門委員會(huì)經(jīng)過(guò)兩年研究，于1949 年發(fā)表了題為 《 內(nèi)部控制、協(xié)調(diào)系統(tǒng)諸要素及其對(duì)管理部門和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性 》 的專題報(bào)告，對(duì)內(nèi)部控制首次做出了如下定義： 內(nèi)部控制是企業(yè)所制定的旨在保護(hù)資產(chǎn)、保證會(huì)計(jì)資料可靠性和準(zhǔn)確性、提高經(jīng)營(yíng)效率，推動(dòng)管理部門所制定的各項(xiàng)政策得以貫徹執(zhí)行的組織計(jì)劃和相互配套的各種方法及措施。 此定義強(qiáng)調(diào)，內(nèi)部控制不只限于與會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)部門直接有關(guān)的控制方面，它還包括預(yù)算控制、成本控制、定期報(bào)告經(jīng)營(yíng)情況、進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析并將統(tǒng)計(jì)報(bào)告送交有關(guān)部門、制定培訓(xùn)計(jì)劃以培訓(xùn)有關(guān)人員使其能夠履行職責(zé)，以及設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門以保證管理部門所制定的各種程序的準(zhǔn)確性，并保證其得到貫徹執(zhí)行等內(nèi)容。 1958年，美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)程序委員會(huì)發(fā)布了 《 審計(jì)程序公告第 29號(hào) 》 ，對(duì)內(nèi)部控制的定義重新進(jìn)行了表述，將內(nèi)部控制劃分為會(huì)計(jì)控制和管理控制。 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與財(cái)產(chǎn)安全和財(cái)物記錄可靠性有直接的聯(lián)系。這個(gè)控制包括授權(quán)與批準(zhǔn)制度、從事財(cái)務(wù)記錄和審核與從事經(jīng)營(yíng)或財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)分離的控制、財(cái)產(chǎn)的實(shí)物控制和內(nèi)部審計(jì)。 而內(nèi)部管理控制主要與經(jīng)營(yíng)效率和貫徹管理方針有關(guān)，通常只與財(cái)務(wù)記錄有間接關(guān)系。 這一提法也是我們熟知的內(nèi)部控制 “ 制度二分法 ” 的由來(lái)。 第一次修正后的定義，大大縮小了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍，但人們認(rèn)為對(duì) “ 會(huì)計(jì)控制 ” 的保護(hù)資產(chǎn)和保證財(cái)務(wù)記錄可靠性這兩點(diǎn)仍然可能發(fā)生誤解。即對(duì) “ 保護(hù) ” 一詞作廣義的解釋可能會(huì)使人們產(chǎn)生這樣一種印象：決策過(guò)程中的任何程序和記錄都可以包括在會(huì)計(jì)控制的保護(hù)資產(chǎn)概念中。 為了避免這種寬泛的解釋， 1972年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ AICPA ）對(duì)會(huì)計(jì)控制又提出了一個(gè)更為嚴(yán)格的定義： “ 會(huì)計(jì)控制 ” 是組織、實(shí)施所有與下面各項(xiàng)內(nèi)容直接有關(guān)的方法和程序： ① 保護(hù)資產(chǎn)，即在業(yè)務(wù)處理和資產(chǎn)處置過(guò)程中，保護(hù)資產(chǎn)免遭過(guò)失錯(cuò)誤、故意致錯(cuò)或舞弊造成的損失。 ② 保證對(duì)外界報(bào)告的財(cái)務(wù)資料的可靠性。 1972年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下屬的美國(guó)準(zhǔn)則委員會(huì)（ ASB）在 《 審計(jì)準(zhǔn)則公告 》第 1號(hào)公告（ SAS ）中，對(duì)管理控制和會(huì)計(jì)控制的定義為： （ 1）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。會(huì)計(jì)控制由組織計(jì)劃實(shí)施與保護(hù)資產(chǎn)和保證財(cái)務(wù)資料可靠性有關(guān)的程序和記錄構(gòu)成。 會(huì)計(jì)控制旨在保證：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行符合管理部門的一般授權(quán)或特殊授權(quán)的要求；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄必須有利于按照一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則或其它有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，以及落實(shí)資產(chǎn)責(zé)任；只有在得到管理部門批準(zhǔn)的情況下，才能接觸資產(chǎn)；按照適當(dāng)?shù)拈g隔期限，將資產(chǎn)的賬面記錄與實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)比，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)差異，應(yīng)采取相應(yīng)的補(bǔ)救措施。 （ 2）內(nèi)部管理控制。管理控制包括但不限于組織計(jì)劃以及實(shí)施與管理部門授權(quán)辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策過(guò)程有關(guān)的程序及其記錄。這種授權(quán)活動(dòng)是管理部門的職責(zé)，它直接與管理部門執(zhí)行該組織的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)有關(guān)，是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)控制的起點(diǎn)。 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段 20世紀(jì) 80年代至 90年代初，內(nèi)部控制的發(fā)展進(jìn)入內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段。在這一階段，審計(jì)模式的發(fā)展與變革客觀上仍是推動(dòng)內(nèi)部控制發(fā)展的決定性力量。 1986年，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織對(duì)內(nèi)部控制重新定義： 內(nèi)部控制作為完整的財(cái)務(wù)和其他控制體系，包括組織結(jié)構(gòu)、方法程序和內(nèi)部審計(jì)。這是由管理者根據(jù)總體目標(biāo)而建立的，目的在于幫助企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合理化，具有經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性；保證管理決策的貫徹；維護(hù)資產(chǎn)和資源的安全；保證會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確和完整，并提供及時(shí)、可靠的財(cái)務(wù)和管理信息。 這一內(nèi)部控制的含義較以前更為明晰和規(guī)范，
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