行政事業(yè)單位財務內部控制17課件講義(編輯修改稿)
2025-02-04 18:46 本頁面
【文章內容簡介】 利用和完善。 1934年，美國的 《 證券交易法 》 首先提出了內部會計控制 ( Internal Accounting Control System)概念。 該法認為，證券發(fā)行人應設計并維護一套能為下列目的提供合理保證的內部會計控制系統(tǒng)： ① 交易能夠依據(jù)管理部門的一般和特殊授權執(zhí)行； ② 交易的記錄必須滿足適當?shù)臉藴剩M足編制財務報表和落實資產責任的需要； ③ 接觸資產必須經過管理部門的一般和特殊授權： ④ 按適當時間間隔，將財產的賬面記錄與實物資產進行對比，并對差異采取適當?shù)难a救措施。 1936年，美國會計師協(xié)會在 《 注冊會計師對財務報表的審查 》 文告中，出于改進審計方式的需要，提出了以內部控制為基礎的審計程序。 1947年，該協(xié)會在 《 審計準則暫行公告 》 中又重申了這一內容。 但這期間，無論在審計文獻中還是在其他管理著作中，均沒有關于內部控制概念的權威性定義。 為了賦予內部控制一個準確完整的定義，美國會計師協(xié)會的 審計程序委員會下屬的內部控制專門委員會經過兩年研究，于1949 年發(fā)表了題為 《 內部控制、協(xié)調系統(tǒng)諸要素及其對管理部門和注冊會計師的重要性 》 的專題報告，對內部控制首次做出了如下定義： 內部控制是企業(yè)所制定的旨在保護資產、保證會計資料可靠性和準確性、提高經營效率，推動管理部門所制定的各項政策得以貫徹執(zhí)行的組織計劃和相互配套的各種方法及措施。 此定義強調，內部控制不只限于與會計和財務部門直接有關的控制方面，它還包括預算控制、成本控制、定期報告經營情況、進行統(tǒng)計分析并將統(tǒng)計報告送交有關部門、制定培訓計劃以培訓有關人員使其能夠履行職責，以及設立內部審計部門以保證管理部門所制定的各種程序的準確性，并保證其得到貫徹執(zhí)行等內容。 1958年，美國會計師協(xié)會的審計程序委員會發(fā)布了 《 審計程序公告第 29號 》 ，對內部控制的定義重新進行了表述，將內部控制劃分為會計控制和管理控制。 內部會計控制與財產安全和財物記錄可靠性有直接的聯(lián)系。這個控制包括授權與批準制度、從事財務記錄和審核與從事經營或財產保管職務分離的控制、財產的實物控制和內部審計。 而內部管理控制主要與經營效率和貫徹管理方針有關，通常只與財務記錄有間接關系。 這一提法也是我們熟知的內部控制 “ 制度二分法 ” 的由來。 第一次修正后的定義，大大縮小了注冊會計師的責任范圍，但人們認為對 “ 會計控制 ” 的保護資產和保證財務記錄可靠性這兩點仍然可能發(fā)生誤解。即對 “ 保護 ” 一詞作廣義的解釋可能會使人們產生這樣一種印象：決策過程中的任何程序和記錄都可以包括在會計控制的保護資產概念中。 為了避免這種寬泛的解釋， 1972年，美國注冊會計師協(xié)會（ AICPA ）對會計控制又提出了一個更為嚴格的定義： “ 會計控制 ” 是組織、實施所有與下面各項內容直接有關的方法和程序： ① 保護資產，即在業(yè)務處理和資產處置過程中，保護資產免遭過失錯誤、故意致錯或舞弊造成的損失。 ② 保證對外界報告的財務資料的可靠性。 1972年，美國注冊會計師協(xié)會下屬的美國準則委員會（ ASB）在 《 審計準則公告 》第 1號公告（ SAS ）中，對管理控制和會計控制的定義為： （ 1）內部會計控制。會計控制由組織計劃實施與保護資產和保證財務資料可靠性有關的程序和記錄構成。 會計控制旨在保證：經濟業(yè)務的執(zhí)行符合管理部門的一般授權或特殊授權的要求；經濟業(yè)務的記錄必須有利于按照一般公認會計原則或其它有關標準編制財務報表，以及落實資產責任；只有在得到管理部門批準的情況下，才能接觸資產；按照適當?shù)拈g隔期限，將資產的賬面記錄與實物資產進行對比，一經發(fā)現(xiàn)差異，應采取相應的補救措施。 （ 2）內部管理控制。管理控制包括但不限于組織計劃以及實施與管理部門授權辦理經濟業(yè)務的決策過程有關的程序及其記錄。這種授權活動是管理部門的職責，它直接與管理部門執(zhí)行該組織的經營目標有關，是對經濟業(yè)務進行會計控制的起點。 內部控制結構階段 20世紀 80年代至 90年代初，內部控制的發(fā)展進入內部控制結構階段。在這一階段，審計模式的發(fā)展與變革客觀上仍是推動內部控制發(fā)展的決定性力量。 1986年，最高審計機關國際組織對內部控制重新定義： 內部控制作為完整的財務和其他控制體系，包括組織結構、方法程序和內部審計。這是由管理者根據(jù)總體目標而建立的，目的在于幫助企業(yè)經營活動合理化，具有經濟性、效率性和效果性；保證管理決策的貫徹；維護資產和資源的安全；保證會計記錄的準確和完整，并提供及時、可靠的財務和管理信息。 這一內部控制的含義較以前更為明晰和規(guī)范，
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