【文章內(nèi)容簡介】 選擇與自身相同或相類似的樣板，對口對標學習。本單位力量薄弱的，應(yīng)當借助中介機構(gòu)。161。 要做到：實施內(nèi)部控制規(guī)范，既要保護資產(chǎn)安全，又要保護領(lǐng)導和干部安全。既要提升財務(wù)在單位中的地位，又要降低財務(wù)風險。161。 （十）定期開展自我評價161。 由單位審計部門、紀檢監(jiān)察部門牽頭定期開展自我評價工作。必須保證每年最少一次，或根據(jù)實際需要安排。161。 充分利用廉政風險防控機制和外部審計、財政監(jiān)督檢查結(jié)果，認真整改，完善 《 單位內(nèi)部控制手冊 》 。161。 必要時，可以聘請會計師事務(wù)所開展內(nèi)部控制審計，正式出具內(nèi)控審計報告。第二講風險評估和控制方法第二講風險評估和控制方法第八條 —— 十二條 一、經(jīng)濟活動風險評估 二、單位內(nèi)部控制的方法 一、經(jīng)濟活動風險評估 （一）什么是風險 風險通常是指潛在事項的發(fā)生對目標實現(xiàn)產(chǎn)生的影響。行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動一般有 7個崗位（ 6項業(yè)務(wù)，增加監(jiān)督崗位），存在 7個崗位管理風險。 161。 當前，行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動的主要風險包括：161。 單位經(jīng)濟活動不合法或不合規(guī)的風險。161。 國有資產(chǎn)流失、資源使用效益低下的風險。161。 財務(wù)信息不真實、不完整的風險。161。 發(fā)生舞弊或腐敗問題的風險。161。 其他風險。161。 造成經(jīng)濟活動風險的主要原因：161。 國家法律法規(guī)尚不完善。161。 內(nèi)部管理制度不健全。161。 內(nèi)部制衡機制缺失。161。 關(guān)鍵崗位職責不清。161。 管理中存在其他漏洞或隱患。（二）什么是風險評估 風險評估是量化測評風險發(fā)生的可能程度及其造成的后果?？赡芊譃?3個程度：很可能， ≤50%，＞ 95% 可能， ＞ 50%， ≤5% 極小可能， ＞ 5%風險分為 3個等級：重大風險 重要風險 一般風險 （三）建立風險評估機制《 規(guī)范 》 第八條規(guī)定：單位應(yīng)當建立經(jīng)濟活動風險定期評估機制 , 對經(jīng)濟活動存在的風險進行全面、系統(tǒng)和客觀評估。 《 規(guī)范 》 第九條規(guī)定： 單位應(yīng)當成立風險評估工作小組，并且由單位領(lǐng)導親自擔任組長，具體由各單位根據(jù)實際自行確定，既可以由單位負責人擔任組長，也可以由分管財務(wù)工作的領(lǐng)導擔任組長。 人員構(gòu)成（ 1）單位負責人擔任組長，負責全面統(tǒng)籌、協(xié)調(diào)各業(yè)務(wù)部門積極配合風險評估工作。（ 2）單位領(lǐng)導班子主要成員擔任副組長。由內(nèi)部控制職能部門或牽頭部門的負責人擔任工作組長。（ 3）由財會、資產(chǎn)管理、采購、基本建設(shè)、內(nèi)部審計、紀檢監(jiān)察等部門或崗位抽調(diào)關(guān)鍵工作人員或技術(shù)專家作為工作小組的成員。 機構(gòu)設(shè)置 風險評估工作小組可以是跨部門的，也可以設(shè)置在內(nèi)部控制職能部門或者牽頭部門內(nèi)。 工作小組下還可以根據(jù)經(jīng)濟活動類型設(shè)置若干個風險測評小組，仔細梳理每一類經(jīng)濟活動的流程，按流程排查風險點。 評估周期 《 規(guī)范 》 第八條規(guī)定：經(jīng)濟活動風險評估至少每年進行一次。第一次風險評估應(yīng)當盡可能全面、細化，特別是業(yè)務(wù)層面的風險評估完成后，最好形成業(yè)務(wù)流程圖，確定關(guān)鍵風險點，剖析風險存在原因及導致?lián)p失的可能性。后續(xù)的風險評估可以定期進行，主要側(cè)重于經(jīng)濟活動變化部分。但如果外部環(huán)境、經(jīng)濟活動或管理要求等發(fā)生重大變化的 , 應(yīng)及時對經(jīng)濟活動風險進行重新評估。單位還可以對某些高風險經(jīng)濟活動開展不定期評估。 評估結(jié)果的應(yīng)用 《 規(guī)范 》 第九條規(guī)定： 評估工作完成后，風險評估工作小組應(yīng)當做好匯總、整理和分析工作，必須形成書面報告，及時提交單位領(lǐng)導班子，作為完善內(nèi)部控制的依據(jù)。 （五）風險評估程序 4個步驟 目標設(shè)定 由于各項經(jīng)濟活動各有特點，所以各項經(jīng)濟活動的控制目標也有所側(cè)重。注意控制目標選擇：保證資產(chǎn)安全第一，還是資產(chǎn)有效使用第一。 風險識別 風險識別是對行政事業(yè)單位面臨的各種不確定因素進行梳理、匯總，形成風險點清單。 風險識別是對行政事業(yè)單位面臨的各種不確定因素進行梳理、匯總，形成風險點清單。包括單位層面和業(yè)務(wù)層面風險識別風險識別需要對單位的經(jīng)濟活動的管理現(xiàn)狀進行全面摸底，而且是一個動態(tài)的、連續(xù)的過程。 風險分析是在風險識別的基礎(chǔ)之上，運用定量和定性方法進一步分析風險發(fā)生的可能性和對單位目標實現(xiàn)的影響程度，以便為制定風險應(yīng)對策略、選擇應(yīng)對措施提供依據(jù)。風險分析具體包括風險可能性和影響程度分析，目的是對識別的風險進行排序，確定內(nèi)部控制需要重點關(guān)注和優(yōu)先控制的風險點。 風險應(yīng)對 是指在風險分析的基礎(chǔ)之上，針對單位所存在的風險，提出各種風險解決方案，經(jīng)過分析論證與評價從中選擇最優(yōu)方案并予以實施的過程。（ 1）風險規(guī)避是單位對超出風險承受度的風險，通過放棄或者停止與該風險相關(guān)的業(yè)務(wù)活動以避免和減輕損失的策略。（ 2）風險降低是單位在權(quán)衡成本效益之后，準備采取適當?shù)目刂拼胧┙档惋L險或者減輕損失，將風險控制在風險承受度之內(nèi)的策略。（ 3）風險分擔是單位準備借助他人力量，采取業(yè)務(wù)分包、購買保險等方式和適當?shù)目刂拼胧?，將風險控制在風險承受度之內(nèi)的策略。（ 4）風險承受是單位對風險承受度之內(nèi)的風險，在權(quán)衡成本效益之后，不準備采取控制措施降低風險或者減輕損失的策略。 （六）風險評估的范圍 《 規(guī)范 》 第十條規(guī)定： 單位層面風險評估應(yīng)當重點關(guān)注的 6個方面（ 1）內(nèi)部控制工作的組織情況。 是否確定了內(nèi)部控制職能部門或牽頭部門；是否建立了各部門在內(nèi)部控制中的溝通協(xié)調(diào)機制和聯(lián)動機制。（ 2）內(nèi)部控制機制的建設(shè)情況。 經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行、監(jiān)督是否實現(xiàn)有效分離； 權(quán)責是否對等； 是否建立健全議事決策機制、崗位責任制、內(nèi)部監(jiān)督等機制。（ 3）內(nèi)部管理制度的完善情況。 內(nèi)部管理制度是否健全； 執(zhí)行是否有效。（ 4）內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的管理情況。 是否建立工作人員的培訓、評價、輪崗等機制； 工作人員是否具備相應(yīng)的資格和能力。主要包括：專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德（ 5）財務(wù)信息的編報情況。 是否按照國家統(tǒng)一的會計制度對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行賬務(wù)處理； 是否按照國家統(tǒng)一的會計制度編制財務(wù)會計報告。 是否按照預(yù)算法要求預(yù)決算報告。（ 6）其他情況。業(yè)務(wù)層面風險評估應(yīng)當重點關(guān)注的 7個方面《 規(guī)范 》 第十一條規(guī)定： （ 1）預(yù)算管理情況。 在預(yù)算編制過程中單位內(nèi)部各部門間溝通協(xié)調(diào)是否充分，預(yù)算編制與資產(chǎn)配置是否相結(jié)合、與具體工作是否相對應(yīng)；是否按照批復的額度和開支范圍執(zhí)行預(yù)算，進度是否合理，是否存在無預(yù)算、超預(yù)算支出等問題；決算編報是否真實、完整、準確、及時。（ 2）收支管理情況。 收入是否實現(xiàn)歸口管理，是否按照規(guī)定及時向財會部門提供收入的有關(guān)憑據(jù)，是否按照規(guī)定保管和使用印章和票據(jù)等； 發(fā)生支出事項時是否按照規(guī)定審核各類憑據(jù)的真實性、合法性，是否存在使用虛假票據(jù)套取資金的情形。（ 3）政府采購管理情況。 是否按照預(yù)算和計劃組織政府采購業(yè)務(wù)； 是否按照規(guī)定組織政府采購活動和執(zhí)行驗收程序； 是否按照規(guī)定保存政府采購業(yè)務(wù)相關(guān)檔案。（ 4）資產(chǎn)管理情況。 是否實現(xiàn)資產(chǎn)歸口管理并明確使用責任； 是否定期對資產(chǎn)進行清查盤點，對賬實不符的情況及時進行處理； 是否按照規(guī)定處置資產(chǎn)。（ 5）建設(shè)項目管理情況。 是否按照概算投資； 是否嚴格履行審核審批程序； 是否建立有效的招投標控制機制； 是否存在截留、擠占、挪用、套取建設(shè)項目資金的情形； 是否按照規(guī)定保存建設(shè)項目相關(guān)檔案并及時辦理移交手續(xù)。（ 6）合同管理情況。 是否實現(xiàn)合同歸口管理； 是否明確應(yīng)簽訂合同的經(jīng)濟活動范圍和條件； 是否有效監(jiān)控合同履行情況， 是否建立合同糾紛協(xié)調(diào)機制。（ 7）其他情況。二、單位內(nèi)部控制的方法《 規(guī)范 》 第十二條規(guī)定： （一）什么是單位內(nèi)部控制的控制方法 內(nèi)部控制的控制方法實質(zhì)上就是內(nèi)部控制的機制，是指為將經(jīng)濟活動風險控制在可承諾的范圍之內(nèi)，根據(jù)內(nèi)部控制的原理，并結(jié)合風險評估的結(jié)果，針對風險點選擇的措施和程序。（二）第 1種方法：不相容崗位相互分離不相容崗位，是指從相互牽制的角度出發(fā)，不能由一人兼任的崗位。對業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容崗位，實施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負其責、相互制約的工作機制。 主要包括：一是合理設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位；二是明確劃分職責權(quán)限；三是實施相應(yīng)的分離措施；四是形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機制。不相容崗位相互分離機制設(shè)計的原理在于：兩個或兩個以上人員無意識地犯同樣錯誤的可能性很小，有意識地合伙舞弊的可能性也低于一人舞弊的可能性。經(jīng)濟活動的關(guān)鍵崗位：事項申請、內(nèi)部審核審批、業(yè)務(wù)執(zhí)行、信息記錄、內(nèi)部監(jiān)督（三）第 2種方法：內(nèi)部授權(quán)審批控制。授權(quán)審批控制要求單位根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責任。單位應(yīng)當編制常規(guī)授權(quán)的權(quán)限指引，規(guī)范特別授權(quán)的范圍、權(quán)限、程序和責任，嚴格控制特別授權(quán)。常規(guī)授權(quán)是指單位在日常經(jīng)營管理活動中按照既定的職責和程序進行的授權(quán)。特別授權(quán)是指單位在特殊情況、特定條件下進行的授權(quán)。 單位一是明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項的權(quán)限范圍、審批程序和相關(guān)責任；二是建立重大事項集體決策和會簽制度；三是相關(guān)工作人員應(yīng)當在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)、辦理業(yè)務(wù)。授權(quán)原則：一是授權(quán)依據(jù) —— 依事不依人；二是授權(quán)界限 —— 不越權(quán)授權(quán)；三是授權(quán)尺度 —— 適度授權(quán)；四是授權(quán)保障 —— 監(jiān)督（內(nèi)部、外部）161。 審批控制的原則：161。 一是審批要有界限 —— 不可越權(quán)審批。161。 二是審批壓迫有原則 —— 不得隨意審批。161。 施行授權(quán)審批控制，應(yīng)當避免出現(xiàn)的問題：161。 一是監(jiān)督權(quán)力被 “軟化 ”。161。 二是公共財物被 “私化 ”。161。 三是財務(wù)等重要崗位的負責人被 “親信化 ”。161。 四是財務(wù)會計等重要部門的信息被 “概括化 ”。161。 行政事業(yè)單位的任何授權(quán)都應(yīng)當以法律、行政法規(guī)和單位的規(guī)章制度為依據(jù)，并予以書面化，通知到經(jīng)濟活動業(yè)務(wù)流程中的相關(guān)工作人員。授權(quán)一經(jīng)確定，相關(guān)工作人員應(yīng)當在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)、辦理業(yè)務(wù)，對于審批人員超越授權(quán)范圍的審批業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并向上級授權(quán)部門報告。161。 對于 “ 三重一大 ” 業(yè)務(wù)，還有點距離集體決策和會簽制度，確保任何人不得單獨進行決策還真擅自改變集體決策意見。161。 單位經(jīng)濟活動 “ 三重一大 ” 內(nèi)容： 《 會計法 》 第27條第 2款 “ 重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當明確 ” 。大額資金支付。（四）第 3種方法：歸口管理。歸口管理是指行政事業(yè)單位按照管控事項的性質(zhì)和管理要求，結(jié)合單位職責、組織機構(gòu)和崗位設(shè)置，在不相容崗位相互分離和內(nèi)部授權(quán)審批控制的前提下，明確單位內(nèi)部各項業(yè)務(wù)的歸口管理責任單位的控制方法。歸口管理要求：一是根據(jù)本單位實際情況。二是按照權(quán)責對等原則。三是采取成立聯(lián)合工作小組并確定牽頭部門或牽頭人員等方式。四是對有關(guān)經(jīng)濟活動實行統(tǒng)一管理。主要五項歸口業(yè)務(wù)：收入、資產(chǎn)、政府采購、合同、信息系統(tǒng)。歸口原因：工作分散開展，需要協(xié)調(diào)完成，專業(yè)性強。（五）第 4種方法：預(yù)算控制。預(yù)算是根據(jù)單位發(fā)展目標和計劃編制的年度財務(wù)收支計劃，是行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動的財力支持和經(jīng)濟活動的基本依據(jù)。預(yù)算是行政事業(yè)單位工作的起點和依據(jù)，是建立和實施內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)，單位的所有業(yè)務(wù)最終都要通過預(yù)算管理銜接起來，強化對經(jīng)濟活動的預(yù)算約束，使預(yù)算管理貫穿于單位經(jīng)濟活動的全過程，從而實現(xiàn)預(yù)算管理的全過程控制。行政事業(yè)單位應(yīng)當建立 “ 以雨水管理為主線，以資金管控為核心 ” 的預(yù)算管理體系、預(yù)算控制本身是一種方法，在行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動中發(fā)揮著事前監(jiān)督、事中控制、事后反饋的作用。161。 預(yù)算管理中應(yīng)當注意的問題：161。 包括在預(yù)算編制過程中單位內(nèi)部各部門間溝通協(xié)調(diào)是否充分 , 預(yù)算編制與資產(chǎn)配置是否相結(jié)合、與具體工作是否相對應(yīng) 。 是否按照批復的額度和開支范圍執(zhí)行預(yù)算 , 進度是否合理 ,是否存在無預(yù)算、超預(yù)算支出等問題 。 決算編報是否真實、完整、準確、及時。（六）第 5種方法：財產(chǎn)保護控制。 建立資產(chǎn)日常管理制度和定期清查機制，采取資產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保資產(chǎn)安全完整。資產(chǎn)日常管理制度包括資產(chǎn)記錄、實物保管和處置報批等。資產(chǎn)定期清查機制包括定期盤點和賬實核對。資產(chǎn)清查中首次采用 “ 名譽金額 ” 計量方法，主要解決賬實相符問題，同時，也滿足資產(chǎn)內(nèi)部控制要求。資產(chǎn)管理中應(yīng)當注意的問題：是否實現(xiàn)資產(chǎn)歸口管理并明確使用責任 。 是否定期對資產(chǎn)進行清查盤點 , 對賬實不符的情況及時進行處理 。是否按照規(guī)定處置資產(chǎn)。（七）第 6種方法：會計控制。 建立健全本單位財會管理制度，加強會計機構(gòu)建設(shè)，提高會計人員業(yè)務(wù)水平，強化會計人員崗位責任制，規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，加強會計檔案管理，明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告處理程序。會計控制要求提升財會人員職業(yè)能力，從財務(wù)會計向管理會計延伸，充分利用會計信息進行財務(wù)分析、預(yù)測，為單位領(lǐng)導班子管理決策提供真實準確的依據(jù)，成為單位重要的管理崗位和管理者。（八）第 7種方法：單據(jù)控制。 要求單位根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和單位的經(jīng)濟活動業(yè)務(wù)流程，在內(nèi)部管理制度中明確界定各項經(jīng)濟活動所涉及的表單和票據(jù)，要求相關(guān)工作人員按照規(guī)定填制、審核、歸檔、保管單據(jù)。