【文章內(nèi)容簡介】 措施對單位及時發(fā)現(xiàn)問題、防范和化解單位風(fēng)險都有重要的作用。三、會計系統(tǒng)控制四、財產(chǎn)保護(hù)控制行政事業(yè)單位應(yīng)建立財產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保財產(chǎn)的安全完整，嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán) 的人員接觸和處置財產(chǎn)。五、預(yù)算控制預(yù)算控制要求行政事業(yè)單位實施全面預(yù)算管理制度，明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，強(qiáng)化預(yù)算約束。六、運營分析控制開展運營活動分析的目的在于把握行政單位管理和服務(wù)活動是否向著預(yù)算規(guī)定的目標(biāo)值發(fā)展，一旦發(fā)生偏差和問題就能找出問題所在，并根據(jù)新的情況解決問題或修正預(yù)算。七、績效考評控制績效考評控制要求行政單位建立和實施績效考評制度，科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，對單位內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績進(jìn)行定期考核和客觀評價，將考評結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評優(yōu)、降級、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)?？冃Э荚u首先要確定績效目標(biāo)，然后進(jìn)行績效輔導(dǎo)，是管理者對員工完成工作目標(biāo)的過程進(jìn)行輔導(dǎo)，幫助員工不斷改進(jìn)工作方法和技能，及時糾正行為與工作目標(biāo)之間出現(xiàn)的偏離，并對目標(biāo)和計劃進(jìn)行跟蹤和修改。同時管理者要依據(jù)績效計劃階段所確立的標(biāo)準(zhǔn)和績效輔導(dǎo)階段收集的數(shù)據(jù)來對員工在考核期內(nèi)的績效進(jìn)行評價。再次是管理者與員工之間的有效溝通，員工通過反饋知道主管對他的評價和期望，從而根據(jù)要求不斷提高；主管通過反饋指出員工的績效水平和存在的問題，有的放矢地進(jìn)行激勵和指導(dǎo)。最后將績效結(jié)果應(yīng)用于工資調(diào)整及獎金分配、晉升與職務(wù)調(diào)整、培訓(xùn)教育、員工職業(yè)生涯發(fā)展等。在控制活動中行政事業(yè)單位還應(yīng)該建立重大風(fēng)險預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制。第五節(jié) 信息與溝通信息是影響單位內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、內(nèi)部監(jiān)督等方面的信息。溝通是信息系統(tǒng)的一部分，是組織中的信息交流。信息交流是組織結(jié)構(gòu)的核心，是組織存在的基礎(chǔ)，沒有信息交流就沒有組織。一、信息搜集單位在進(jìn)行信息搜集時應(yīng)明確搜集的內(nèi)容、方式等，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對收集的各種內(nèi)部信息和外部信息進(jìn)行合理篩選、核對、整合，提高信息的有用性。因為不同單位需要的信息存在差異，各單位對每類信息的側(cè)重點也存在差異。因此單位應(yīng)結(jié)合自身特點以及成本效益原則，選擇適合的方式搜集有價值的信息。二、信息傳遞行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制相關(guān)信息在單位內(nèi)部各管理級次、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間以及外部有關(guān)方面之間進(jìn)行溝通和反饋。信息傳遞中存在一些問題，常見的有準(zhǔn)確性問題、完整性問題、及時性問題 和安全性等問題，所以針對這些問題單位就應(yīng)該加強(qiáng)信息傳遞過程的監(jiān)督與復(fù)核、加強(qiáng)信息傳遞者和使用者的知識儲備、加強(qiáng)對信息系統(tǒng)的改進(jìn)以及信息傳遞與單位文化的結(jié)合。三、信息共享單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)實質(zhì)上是一個信息系統(tǒng)，是一個對信息進(jìn)行搜集、核對、整合、傳遞的過程，并且通過反饋機(jī)制改進(jìn)信息的搜集、處理和傳遞，從而形成一個靈敏的信息溝通機(jī)制，促進(jìn)內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)。單位應(yīng)當(dāng)利用信息技術(shù)促進(jìn)信息的集成與共享，充分發(fā)揮信息技術(shù)在信息與溝通中的作用。四、反舞弊機(jī)制、舉報人投訴制度和舉報人保護(hù)制度有效的信息交流機(jī)制可以對防范以及及時發(fā)現(xiàn)舞弊行為起到很好的作用。單位應(yīng)當(dāng)建立反舞弊機(jī)制，堅持懲防并舉、重在預(yù)防的原則，明確反舞弊工作的重點領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和有關(guān)機(jī)構(gòu)在反舞弊工作中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范舞弊案件的舉報、調(diào)查、處理、報告和補(bǔ)救程序。單位至少應(yīng)當(dāng)將下列情形作為反舞弊工作的重點：①未經(jīng)授權(quán)或者采取其他不法方式侵占、挪用單位資產(chǎn)，牟取不當(dāng)利益。②在財務(wù)會計報告和信息披露等方面存在的虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏等。③單位負(fù)責(zé)人及其他高級管理人員濫用職權(quán)。④相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員串通舞弊。另外，單位應(yīng)當(dāng)建立舉報投訴制度和舉報人保護(hù)制度，設(shè)置舉報專線，明確舉報投訴處理程序、辦理時限和辦理要求，確保舉報、投訴成為單位有效掌握信息的重要途徑。第六節(jié) 內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制體系中不可或缺的一部分，是內(nèi)部控制得到有效實施的有力保障，具有非常重要的地位。一、內(nèi)部監(jiān)督的組織結(jié)構(gòu)行政事業(yè)單位建立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或者實際履行內(nèi)部控制監(jiān)督職責(zé)的有關(guān)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家法律法規(guī)要求和單位領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)，采取適當(dāng)?shù)某绦蚝头椒?，對?nèi)部控制的建立與實施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，形成檢查結(jié)論并出具書面檢查報告。二、內(nèi)部監(jiān)督的方式內(nèi)部監(jiān)督的施行方式包括兩種：（一）日常監(jiān)督與專項監(jiān)督以及兩種方式的有機(jī)結(jié)合日常監(jiān)督是指單位對建立與實施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查；專項監(jiān)督是指在單位組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對內(nèi)部控制的某一或者某些方面進(jìn)行有針對性的監(jiān)督檢查。專項監(jiān)督的范圍和頻率應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果以及日常監(jiān)督的有效性等予以確定。如果單位的日常監(jiān)督能夠有效地起到監(jiān)督效果，可以減少專項監(jiān)督的頻率。（二）持續(xù)性監(jiān)督檢查和專項監(jiān)督檢查以及兩種方式的有機(jī)結(jié)合 持續(xù)性監(jiān)督檢查，是指單位對建立和實施內(nèi)部控制的整體情況所進(jìn)行的連續(xù)的、全面的、系統(tǒng)的、動態(tài)的監(jiān)督檢查。專項監(jiān)督檢查，是指單位對內(nèi)部控制建立與實施的某一方面或者某些方面的情況所進(jìn)行的不定期的、有針對性的監(jiān)督檢查。三、內(nèi)部控制評價單位實施內(nèi)部控制評價，應(yīng)當(dāng)遵循風(fēng)險導(dǎo)向原則、一致性原則、公允性原則、獨立性原則、成本效益原則等。以此對內(nèi)控五要素和內(nèi)控有效性進(jìn)行評價。單位應(yīng)當(dāng)以書面或者其他適當(dāng)?shù)男问?，妥善保存?nèi)部控制建立與實施過程中的相關(guān)記錄或者資料，確保內(nèi)部控制建立與實施過程的可驗證性。第七節(jié) 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度評價行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價，是指由單位負(fù)責(zé)人和管理層實施的，對單位內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評價，形成評價結(jié)論，出具評價報告的過程。一、內(nèi)部控制評價的原則單位實施內(nèi)部控制評價，應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：。內(nèi)部控制評價應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的可能性和對單位單個或整體控制目標(biāo)造成的影響程度來確定需要評價的重點業(yè)務(wù)單元、重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域或流程環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制評價應(yīng)當(dāng)采用統(tǒng)一可比的評價方法和標(biāo)準(zhǔn)，保證評價結(jié)果的可比性。內(nèi)部控制評價應(yīng)當(dāng)以事實為依據(jù)，評價結(jié)果應(yīng)當(dāng)有適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持。內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)的確定及評價工作的組織實施應(yīng)當(dāng)保持相應(yīng)的獨立性。內(nèi)部控制評價應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)?shù)某杀緦崿F(xiàn)科學(xué)有效的評價。二、內(nèi)部控制評價考慮的因素單位實施內(nèi)部控制評價，應(yīng)考慮的主要因素可能包括：，單位的每一種活動，是否都有適當(dāng)?shù)恼吆统绦蜻M(jìn)行規(guī)范；，能夠在多大程度上獲得內(nèi)部控制是否有效運行的證據(jù)；，或者指出存在的問題；；；；（如內(nèi)部審計部門）；：①獨立性和權(quán)威性；②向誰報告；③是否有足夠的人員、培 訓(xùn)和特殊技能；④是否堅持適用的專業(yè)準(zhǔn)則；⑤活動的范圍；⑥計劃、風(fēng)險評估和執(zhí)行工作的記錄和形成結(jié)論的適當(dāng)性；三、內(nèi)部控制評價內(nèi)容評價內(nèi)容包括但不限于：；、規(guī)范，是否與單位內(nèi)部的組織管理相吻合；、經(jīng)濟(jì)，其執(zhí)行是否有效；、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄、核對、報告等手續(xù)是否完備；，其職權(quán)履行是否得到有效控制；；，其措施是否有效執(zhí)行；。四、內(nèi)部控制評價程序單位應(yīng)當(dāng)按照制定評價方案、實施評價活動、編制評價報告等程序開展內(nèi)部控制評價。（一）建立內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)單位整體控制目標(biāo)，制定內(nèi)部控制評價工作方案，明確評價目的、范圍、組織、標(biāo)準(zhǔn)、方法、進(jìn)度安排和費用預(yù)算等內(nèi)容，報單位負(fù)責(zé)人及高級管理層審批。（二）對內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行調(diào)查通過審閱相關(guān)的規(guī)章制度、現(xiàn)場詢問有關(guān)人員、實地觀察等方法調(diào)查了解內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行的詳細(xì)情況，并作出初步評價。（三）對內(nèi)部控制制度進(jìn)行測試內(nèi)部控制評價范圍的確定應(yīng)當(dāng)遵循風(fēng)險導(dǎo)向、自上而下的原則，應(yīng)確定需要評價的分支機(jī)構(gòu)、重要業(yè)務(wù)單元、重點業(yè)務(wù)領(lǐng)域或流程環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制測試的方法主要包括：。是指單位根據(jù)檢查評價需要，對被查單位員工進(jìn)行單獨訪談，以獲取有關(guān)信息。是指單位設(shè)置問卷調(diào)查表，分別對不同層次的員工進(jìn)行問卷調(diào)查，根據(jù)調(diào)查結(jié)果對相關(guān)項目作出評價。是指通過分析、比較數(shù)據(jù)間的關(guān)系、趨勢或比率來取得評價證據(jù)的方法。是指通過與組織內(nèi)外部相同或相似經(jīng)營活動的最佳實務(wù)進(jìn)行比較而對控制設(shè)計有效性評價的方法。是指通過抽取一份全過程的文件，來了解整個業(yè)務(wù)流程執(zhí)行情況的評估評價方法。是指單位針對具體的內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程，按照業(yè)務(wù)發(fā)生頻率及固有風(fēng)險的高低，從確定的抽樣總體中抽取一定比例的業(yè)務(wù)樣本，對業(yè)務(wù)樣本的符合性進(jìn)行判斷，進(jìn)而對業(yè)務(wù)流程控制運行的有效性作出評價。是指單位對財產(chǎn)進(jìn)行盤點、清查，以及對存貨出、入庫等控 制環(huán)節(jié)進(jìn)行現(xiàn)場查驗。是指通過對某一控制活動全過程的重新執(zhí)行來評估控制執(zhí)行情況的方法。是指通過召集與業(yè)務(wù)流程相關(guān)的管理人員就業(yè)務(wù)流程的特定項目或具體問題進(jìn)行討論及評估的一種方法。（四）對內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價對內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價主要是對內(nèi)部控制中的具體問題，特別是對差錯、浪費、損失、非授權(quán)使用或濫用職權(quán)等敏感問題進(jìn)行評價，找出失控的原因，提出相應(yīng)的改進(jìn)、補(bǔ)救措施。單位在判斷內(nèi)部控制設(shè)計與運行有效性時，應(yīng)當(dāng)充分考慮下列因素：；；；；。單位在內(nèi)部控制評價中，應(yīng)對內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行分類分析。內(nèi)部控制缺陷一般可分為設(shè)計缺陷和運行缺陷。設(shè)計缺陷是指缺少為實現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的控制或現(xiàn)存控制設(shè)計不適當(dāng)、即使正常運行也難以實現(xiàn)控制目標(biāo)；運行缺陷是指現(xiàn)存控制設(shè)計完好但沒有按設(shè)計意圖運行，或執(zhí)行者沒有獲得必要授權(quán)或缺乏勝任能力以有效地實施控制。單位對內(nèi)部控制評價過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)從定量和定性等方面進(jìn)行衡量，判斷是否構(gòu)成內(nèi)部控制缺陷。存在下列情況之一，單位應(yīng)當(dāng)認(rèn)定內(nèi)部控制存在設(shè)計或運行缺陷：；；；。（五）編寫內(nèi)部控制評價報告單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合年末控制缺陷的整改結(jié)果，編制年度內(nèi)部控制評價報告。內(nèi)部控制評價報告至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：；；；，以及確定嚴(yán)重偏離的方法；；，存在的重大缺陷及其可能的影響；；，以及針對這些缺陷的補(bǔ)救措施及補(bǔ)救措施的實施計劃等。單位可以根據(jù)被評估的整體控制目標(biāo)的不同，適當(dāng)調(diào)整評價報告的內(nèi)容。第二篇：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范講義行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范講義第一章立法背景一、當(dāng)前行政事業(yè)單位存在的問題財務(wù)制度執(zhí)行不力財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低財務(wù)風(fēng)險防控機(jī)制差二、新一代領(lǐng)導(dǎo)集體對廉政建設(shè)的要求三、我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀（一）當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題。行政事業(yè)單位對于行政經(jīng)費的支出，特別是招待費、辦公費、會議費、水電費等，普遍缺乏嚴(yán)格的控制標(biāo)準(zhǔn)；即使制定了內(nèi)部經(jīng)費開支標(biāo)準(zhǔn)，但仍較多采用實報實銷制。實行政府集中采購制度以后，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的購置得到了有效控制，但使用管理仍缺乏相關(guān)的內(nèi)部控制，重購輕管現(xiàn)象比較普遍。財務(wù)部門的工作限于記賬、算賬、報賬，與業(yè)務(wù)控制脫節(jié)，對單位重要事項的決策、實施過程和結(jié)果均不了解，未能對業(yè)務(wù)部門實施必要的財務(wù)控制和監(jiān)督，票據(jù)管理不到位。存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象。記賬人員、保管人員、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策人員及經(jīng)辦人員沒有很好的分離制約，存在出納兼復(fù)核、采購兼保管等現(xiàn)象，出現(xiàn)管理漏洞。首先是預(yù)算編制比較粗糙，部門預(yù)算的編制一般根據(jù)當(dāng)年財政狀況、上年收支、預(yù)算單位自身的特點和業(yè)務(wù)進(jìn)行核定，沒有細(xì)化到具體項目，預(yù)算支出達(dá)不到逐筆進(jìn)行核定的要求。其次是預(yù)算剛性不夠，預(yù)算的計劃性、科學(xué)性不強(qiáng)，預(yù)算調(diào)整追加較為頻繁，資金使用缺乏預(yù)見性，削弱了預(yù)算的約束控制力。（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制薄弱的主要原因。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分,是強(qiáng)調(diào)以預(yù)防為主的制度,目的在于通過建立完善的制度和程序來防止錯誤和舞弊的發(fā)生,提高管理的效果及效率。目前，我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題：, 特別是“一把手”的內(nèi)控意識淡薄。有的單位負(fù)責(zé)人簡單地將財政的部門預(yù)算控制等同于內(nèi)部控制, 認(rèn)為有了部門預(yù)算就無所謂內(nèi)部控制體系了。有效的管理控制需要堅實的基礎(chǔ)，但行政事業(yè)單位財務(wù)會計基礎(chǔ)工作仍較薄弱，還需要進(jìn)一步的強(qiáng)化。目前部門預(yù)算的編制一般仍根據(jù)當(dāng)年財政狀況、上年收支實績、預(yù)算單位自身的特點和業(yè)務(wù)進(jìn)行核定，大部分都還沒有細(xì)化到具體項目，預(yù)算支出達(dá)不到逐筆進(jìn)行核定的要求。另一個方面部門預(yù)算涵蓋范圍有限，預(yù)算之外的追加調(diào)整項目仍然很多，彈性較大。追加項目越多，預(yù)算的隨意性越大，權(quán)威性和約束力就越差。目前，行政事業(yè)單位對于經(jīng)費的支出（特別是招待費、辦公費、會議費、車輛費等）普遍缺乏嚴(yán)格的控制標(biāo)準(zhǔn)，即使有些單位制定了內(nèi)部經(jīng)費開支標(biāo)準(zhǔn)，但仍較多采用實報實銷制，只要有相應(yīng)審批人員簽字同意，會計人員就予以報銷；專項經(jīng)費被擠占、挪用現(xiàn)象也較普遍，致使專項資金未能發(fā)揮其應(yīng)有的資金效益。對票據(jù)的購、領(lǐng)、用、核銷未按規(guī)定建立相應(yīng)臺賬；對票據(jù)的使用情況未建立定期或不定期的抽查制度，容易導(dǎo)致一些執(zhí)收部門延期上繳相應(yīng)收入，甚至出現(xiàn)挪用公款問題；對使用后票據(jù)未能及時辦理交驗、核銷，容易導(dǎo)致收入不入賬、私設(shè)“小金庫”等問題。由于行政事業(yè)單位編制有限，人員緊張，崗位安排不盡合理，許多單位存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象。第二章具體內(nèi)容第一節(jié)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)和原則一、立法宗旨進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強(qiáng)廉政風(fēng)險防控機(jī)制建設(shè)二、適用范圍適用于各級黨的機(jī)關(guān)、人大機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、政協(xié)機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)、各民主黨派機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體和事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱單位）經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)部控制三、內(nèi)部控制的目標(biāo)內(nèi)部控制是由行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層和全體員工實施的、旨在提高行政事業(yè)單位管理服務(wù)水平和風(fēng)險防范能力，促進(jìn)單位可持續(xù)、健康發(fā)展，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會公眾利益，實現(xiàn)行政事業(yè)單位管理服務(wù)目標(biāo)所制定的政策和程序。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)是：——管理和服務(wù)活動的合法合規(guī)?！Y產(chǎn)安全?！攧?wù)報告及相關(guān)信息真實、完整?！岣吖芾矸?wù)的效率和效果?！懦系K實現(xiàn)單位