【正文】 貸 費(fèi)用轉(zhuǎn)入額 收入轉(zhuǎn)入額 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 期末余額 ★ 余額在此， 盈利 余額在此， 虧損 98 借：本年利潤(rùn) 貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù) 成本 銷售費(fèi)用 營(yíng)業(yè) 稅金及附加 其他業(yè)務(wù)成本 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 營(yíng)業(yè)外支出 所得稅費(fèi)用 典型分錄 ： 借： 主營(yíng)業(yè)務(wù) 收入 其他業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)外收入 投資收益 貸：本年利潤(rùn) 99 利潤(rùn)分配 (1) 盈利分配的核算 盈余公積 應(yīng)付 股利 利潤(rùn)分配 分配 余額 100 典型分錄 借：利潤(rùn)分配 ——提取盈余公積 ——應(yīng)付利潤(rùn) 貸：盈余公積 應(yīng)付股利 101 (2) 虧損彌補(bǔ)的核算 利潤(rùn)分配 盈余公積 虧損彌補(bǔ) 典型分錄： 借：盈余公積 貸：利潤(rùn)分配 ——彌補(bǔ)虧損 102 四、總分類核算舉例 ? P124例 39 103 經(jīng)濟(jì)內(nèi)容：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、損益 反映報(bào)表內(nèi)容：資產(chǎn)負(fù)債表賬戶、利潤(rùn)表賬戶 盤存 結(jié)算 權(quán)益 集合分配 結(jié)構(gòu)和用途 成本計(jì)算 跨期攤配 損益 財(cái)務(wù)成果 調(diào)整 期末有無余額：實(shí)帳戶、虛帳戶 第七節(jié) 賬戶的分類 104 資產(chǎn)類賬戶 ：“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“原材料”、“累計(jì)折舊” 負(fù)債類賬戶 ：“短期借款”、“應(yīng)付賬款”、 “預(yù)收賬款” 所有者權(quán)益類賬戶 ：“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、 “本年利潤(rùn)”、“利潤(rùn)分配” 成本類賬戶 ：“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本” 損益類賬戶 ：“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、 “投資收益”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng) 業(yè)稅金及附加”、“營(yíng)業(yè)外支出”、 “所得稅費(fèi)用” 一、按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類 105 資產(chǎn)負(fù)債表賬戶 ：也稱為實(shí)賬戶，是需要進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表、用來反映企業(yè)一定時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況的賬戶 。資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類以及成本類賬戶都是屬于資產(chǎn)負(fù)債表賬戶 利潤(rùn)表賬戶 ：也稱為虛賬戶，是需要進(jìn)入利潤(rùn)表的、反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的賬戶。這些賬戶在期末結(jié)轉(zhuǎn)后均無余額，表明這些賬戶在一定期間歸集的相關(guān)金額只是一個(gè)時(shí)期的流量數(shù)據(jù)。損益類賬戶都是利潤(rùn)表賬戶 。 二、按反映的報(bào)表內(nèi)容分類 106 （一）盤存賬戶 盤存賬戶是用來反映和監(jiān)督各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)和貨幣資金的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的賬戶。如“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”等賬戶。 三、按賬戶的用途分類 107 盤存類賬戶的特點(diǎn) 盤存賬戶反映的財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資金，都可以通過財(cái)產(chǎn)清查的方法確定其實(shí)有數(shù)。 除：“現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶外，其他盤存賬戶，如“材料”、“產(chǎn)成品”等賬戶，通過設(shè)置明細(xì)賬，可以提供實(shí)物數(shù)量和金額兩種指標(biāo)。 108 （二）結(jié)算賬戶 結(jié)算賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)與其他單位或個(gè)人之間債權(quán)、債務(wù)結(jié)算關(guān)系的賬戶。 ? 根據(jù)所反映的結(jié)算業(yè)務(wù)性質(zhì)不同，分為三類： 債 權(quán) 結(jié)算帳戶 債務(wù) 結(jié)算帳戶 債權(quán) 債務(wù) 結(jié)算帳戶 109 債權(quán)結(jié)算賬戶 ? 用來核算企業(yè)對(duì)其他各單位或個(gè)人擁有的債權(quán)的增減變動(dòng)及實(shí)有數(shù)額的賬戶。 ? 這類賬戶必屬于企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)。 ? 屬于這一類的賬戶有“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付賬款”、“其它應(yīng)收款”等。 110 債務(wù)結(jié)算賬戶 ? 用來核算企業(yè)對(duì)其他單位或個(gè)人所欠債務(wù)的增減變動(dòng)及實(shí)有數(shù)額的賬戶。 ? 這類賬戶必屬于企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。 ? 屬于這一類的賬戶有“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“其它應(yīng)付款”、“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“應(yīng)付股利”等。 ? 所有的負(fù)債類賬戶都是債務(wù)結(jié)算類賬戶。 111 債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶 ? 這類賬戶用來核算企業(yè)與其他單位或個(gè)人之間的往來款項(xiàng)結(jié)算業(yè)務(wù)的賬戶 ? 這類賬戶屬于企業(yè)的資產(chǎn)還是負(fù)債要看余額情況 。 ? 這類賬戶即反映債權(quán)結(jié)算業(yè)務(wù) ， 又反映債務(wù)結(jié)算業(yè)務(wù) ，屬于債權(quán)債務(wù)雙重性質(zhì)的賬戶 。 ? 在借貸記賬法下 ， 結(jié)算賬戶中許多是雙重性質(zhì)的賬戶 ，除 “ 應(yīng)收賬款 ” 、 “ 應(yīng)付賬款 ” 外 ， 還有 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ” 、 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 等 112 （三）權(quán)益類賬戶 ? 用來核算所有者權(quán)益增減變動(dòng)及結(jié)存情況的賬戶。如“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積” 等賬戶。 113 （四）集合分配賬戶 用來歸集和分配企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中某個(gè)階段發(fā)生的不能或不便直接計(jì)入某一成本對(duì)象，而應(yīng)由多個(gè)成本計(jì)算對(duì)象共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用賬戶， 屬于這一類的賬戶主要有“制造費(fèi)用” 114 （五）成本計(jì)算賬戶 ? 用來反映和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中某一階段所發(fā)生的、應(yīng)計(jì)入某種成本計(jì)算對(duì)象的全部費(fèi)用。 ? 成本計(jì)算賬戶主要是“在途物資”、“生產(chǎn)成本”、“在建工程”、“勞務(wù)成本”等賬戶。 材料采購 ——計(jì)算采購成本的賬戶 生產(chǎn)成本 ——計(jì)算生產(chǎn)成本的賬戶 在建工程 ——計(jì)算建造固定資產(chǎn)發(fā)生的成本的賬戶 115 （六）跨期攤配類賬戶 用來核算和監(jiān)督應(yīng)由若干個(gè)會(huì)計(jì)期間共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。設(shè)置這類賬戶的目的是為了正確計(jì)算各會(huì)計(jì)期間的成本費(fèi)用，如“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用” 116 （七）損益類賬戶 損益類賬戶包括收入類和費(fèi)用類兩種賬戶。 （八）財(cái)務(wù)成果類賬戶 用來核算企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)最終成果的賬戶，如“本年利潤(rùn)”、“以前年度損益調(diào)整”等賬戶。 117 （九）調(diào)整賬戶 為對(duì)某些賬戶的數(shù)字進(jìn)行調(diào)整，以求得被調(diào)整賬戶的實(shí)際余額而設(shè)置的賬戶。 按調(diào)整方式不同，可分為三類： 備抵調(diào)整 賬 戶 附加調(diào)整 賬 戶 備抵附加調(diào)整 賬 戶 118 設(shè)置該賬戶的原因： ? 由于管理需要或其他方面的原因，對(duì)于某些會(huì)計(jì)要素，要求用兩種數(shù)字從不同的方面進(jìn)行反映。在這種情況下，就需要設(shè)置兩個(gè)賬戶，一個(gè)用來反映其原始數(shù)字，另一個(gè)用來反映對(duì)原始數(shù)字的調(diào)整數(shù)字。 ? 如：固定資產(chǎn)，需要了解價(jià)值損耗的情況，但從管理角度考慮，又需要了解固定資產(chǎn)的原始價(jià)值指標(biāo)，因此，固定資產(chǎn)的減少不直接計(jì)入“固定資產(chǎn)”賬戶的貸方，因此專門再開設(shè)“累計(jì)折舊”賬戶反映固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價(jià)值。 119 備抵調(diào)整賬戶 被調(diào)整賬戶余額 – 備抵調(diào)整賬戶余額 = 調(diào)整后數(shù)額 (1) 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)賬戶余額 – 累計(jì)折舊賬戶余額 = 固定資產(chǎn)凈值 (2) 壞賬準(zhǔn)備 應(yīng)收賬款賬戶余額 – 壞賬準(zhǔn)備賬戶余額 = 應(yīng)收賬款凈額 (3)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)凈值 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 =固定資產(chǎn)凈額 是用來減少被調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶實(shí)際余額的賬戶 120 附加調(diào)整賬戶 被調(diào)整賬戶余額 +附加賬戶余額 =被調(diào)整賬戶的實(shí)際余額 因此，被調(diào)整賬戶的余額與附加賬戶的余額一定是在同一方向（借方或貸方） 在實(shí)際工作中，這種賬戶很少運(yùn)用。 121 備抵附加調(diào)整賬戶 ? 是指既可以用來抵減，又可以用來附加被調(diào)整賬戶的余額。 ? 這類賬戶屬于雙重性質(zhì)賬戶，兼有備抵和附加的功能，但不能同時(shí)起兩種作用。 ? 其在某一時(shí)期執(zhí)行的是哪種功能，取決于該賬戶的余額與被調(diào)整賬戶的余額是在同一方向還是相反方向。 122 舉例：材料成本差異 A 、按實(shí)際成本計(jì)價(jià) 在途物資 原材料 實(shí)際成本 實(shí)際成本 實(shí)際成本 900 900 900 銀行存款 900 123 B、按計(jì)劃成本計(jì)價(jià) (a) 在途物資 原材料 實(shí)際成本 實(shí)際成本 計(jì)劃成本 900 900 1000 材料成本差異 100 ( 節(jié)約差異 ) 124 (b) 在途 物資 原材料 實(shí)際成本 實(shí)際成本 計(jì)劃成本 1200 1200 1000 材料成本差異 200 ( 超支差異 ) 125 備抵附加調(diào)整賬戶期末余額可以在借方或貸方 材料成本差異 材料成本差異 200 100 300 500 ( 超支差異 ) ( 節(jié)約差異 ) 余額 100 余額 200 ( 差額 ) ( 差額 ) 余額在借方 余額也可在貸方