【正文】 典型分錄 ：（ 例 333） 借：營業(yè)費用 貸：銀行存款等 76 借：主營業(yè)務稅金及附加 貸：應交稅金 其他應交款 應納營業(yè)稅額 =營業(yè)額營業(yè)稅稅率 應納消費稅額 =應稅消費品 X消費稅稅率 應納城市維護建設稅額 = （當期的營業(yè)稅 +消費稅 +增值稅的應交額） x城市維護建設稅稅率 應交教育費附加 =（ 當期的營業(yè)稅 +消費稅 +增值稅的應交額） 3% 典型分錄 ：（ 例 334） 應交稅金－應交營業(yè)稅 主營業(yè)務稅金及附加 營業(yè)稅 營業(yè)稅 77 期末，結轉已售產(chǎn)品生產(chǎn)成本 （為什么？） 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品 庫存商品 借 主營業(yè)務成本 貸 已售 產(chǎn)品 生產(chǎn)成本 典型分錄 ：（例 335） 78 期末，結轉主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本及費用等 (可知主營業(yè)務利潤 ) 主營業(yè)務成本 主營業(yè)務 稅金及附加 本年利潤 主營業(yè)務收入 費用 收入 成本 79 典型分錄： 借：主營業(yè)務收入 貸：本年利潤 借：本年利潤 貸： 主營業(yè)務 成本 主營業(yè)務 稅金及附加 80 三、產(chǎn)品銷售成本的計算 本期生產(chǎn)產(chǎn)成品數(shù)量期初結存產(chǎn)成品數(shù)量 本期生產(chǎn)產(chǎn)成品總成本期初產(chǎn)成品總成本單位產(chǎn)品銷售成本 ?? 本期生產(chǎn)產(chǎn)成品數(shù)量期初結存產(chǎn)成品數(shù)量本期生產(chǎn)產(chǎn)成品總成本期初產(chǎn)成品總成本單位產(chǎn)品銷售成本 ???本期產(chǎn)品銷售成本 =本期產(chǎn)品銷售數(shù)量 x單位產(chǎn)品銷售成本 81 銷售過程核算的舉例 正大公司 10月份發(fā)生銷售業(yè)務如下： 向大利工廠銷售 A產(chǎn)品 50臺，每臺售價 4800元，發(fā)票注明該批 A產(chǎn)品的價款 240 000元，增值稅稅額40800元，全部款項收到一張已承兌的商業(yè)匯票。 按照合同規(guī)定預收東方工廠訂購 B產(chǎn)品的貨款500000元，存入銀行。 賒銷給機車廠 A產(chǎn)品 120臺，發(fā)票注明的價款576000元，增值稅稅率為 17%。 本月預售東方工廠貨款的 B產(chǎn)品 70臺，現(xiàn)已發(fā)貨， 發(fā)票注明的價款 1 400 000元，增值稅銷項稅額 238000 元 。原預收款不足，其差額部分當即收 到存入銀行。 82 公司收到機車廠開出并承兌的的商業(yè)匯票 673920元， 用以抵償其所欠本公司的貨款， 本公司賒銷給大明商店 52臺 A產(chǎn)品，發(fā)票注明的 貨款 258000元，增值稅 43860元。另外，公司用銀行存款代大明商店墊付 A商品 運費 1500元。 本公司上個月銷售給創(chuàng)業(yè)集團的 B產(chǎn)品由于質(zhì)量問題本月被退回 10臺，按照規(guī)定應沖減本月的收入202300元和增值稅稅額 34000元，有關款項通過銀行付清。假設該批 B產(chǎn)品的單位銷售成本與本月相同。 本公司在月末結轉本月已銷售的 A、 B產(chǎn)品的銷售成本。其中 A產(chǎn)品的單位成本為 3200元， B 產(chǎn)品的單位成本為 13600元。 83 經(jīng)計算本公司本月銷售 A、 B產(chǎn)品應繳納的城市維護建設稅 14000元，教育費附加 6000元，另外 A產(chǎn)品應繳納的消費稅稅額為 35000元（假設 A產(chǎn)品為應稅消費品）。 月末，結轉銷售收入、銷售成本、銷售稅金及附加。 84 第六節(jié) 財務成果的會計核算 —— 財務成果形成與分配的核算 一、相關知識鏈接 財務成果 企業(yè)財務成果的構成 二、利潤形成的核算 （一）賬戶設置 主營業(yè)務收入 主營業(yè)務成本 主營業(yè)務稅金及附加 其他業(yè)務收入 其他業(yè)務支出 85 營業(yè)費用 財務費用 管理費用 投資收益 補貼收入 1營業(yè)外收入 1營業(yè)外支出 1所得稅 1本年利潤 86 （二）、賬務處理 實現(xiàn)其他業(yè)務收入及結轉其他業(yè)務成本 典型分錄：（例 336） 借：銀行存款等 貸：其他業(yè)務收入 應交稅金 —— 應交增值稅（銷項稅） 典型分錄：（例 337） 借：其他業(yè)務支出 貸：原材料等 87 發(fā)生營業(yè)外支出 典型分錄：（例 33 342） 借：營業(yè)外支出 貸：銀行存款等 獲得營業(yè)外收入 典型分錄：（例 33 341） 借：其他應付款等 貸：營業(yè)外收入 88 獲得投資收益 典型分錄：（例 340） 借：銀行存款 貸：投資收益 發(fā)生所得稅費用 典型分錄：（例 344） 借：所得稅 貸：應交稅金 —— 應交所得稅 利潤的形成（結轉損益類賬戶，計算實現(xiàn)的利潤） 89 借：本年利潤 貸： 主營業(yè)務 成本 營業(yè)費用 主營業(yè)務 稅金及附加 其他業(yè)務支出 管理費用 財務費用 營業(yè)外支出 所得稅 典型分錄 ：（ 例 34 345） 借： 主營業(yè)務 收入 其他業(yè)務收入 營業(yè)外收入 貸：本年利潤 90 結轉本期實現(xiàn)的凈利潤 典型分錄 ：（ 例 346） 借：本年利潤 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 91 課堂舉例 某企業(yè) 10月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務： 銷售 A產(chǎn)品 10件，單價 1920元，貨款 19200元，增值稅銷項 稅 3264 元，款項已存入銀行。 銷售 B產(chǎn)品 150件，單價 680元，計 102023元，銷項稅 17340元，款 項尚未收到。 用銀行存款支付銷售費用計 1350元。 預提本月銀行借款利息 1200元。 結轉已銷產(chǎn)品生產(chǎn)成本， A產(chǎn)品 12476元， B產(chǎn)品 69000元。 92 計算應交城市維護建設稅 1100元，教育費附加 610元。 銷售丙材料 200千克，單價 26元，計 5200元，貨款已存入銀行，其采購成本為 4900元。 盤盈 1臺設備，其重置完全價值為 8000元，估計折舊額 5200 元， 經(jīng)批準作營業(yè)外收入處理。 以現(xiàn)金 260元，支付延期提貨的罰款。 月末將“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”賬 戶結 轉至“本年利潤”賬戶。 1月末將“主營業(yè)務成本”、“主營業(yè)務稅金及附加”、“其他業(yè) 務支出”、“營業(yè)費用”、“管理費用”（賬戶發(fā)生額 760元）、 “財務費用”、“營業(yè)外支出”賬戶結轉至“本年利潤”賬戶。 93 1計算并結轉本月應交所得稅，稅率為 33%。 1將本月實現(xiàn)的凈利潤轉入“利潤分配”賬戶。 1按稅后利潤的 10％提取盈余公積。 1按稅后利潤的 5％計提公益金。 1該企業(yè)決定向投資者分配利潤 15 000元。 要求： （ 1）根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務作會計分錄 （ 2）登機“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”、“本年利潤” 和 “利潤分配”賬戶 94 課堂舉例（答案） 某企業(yè) 10月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務： 銷售 A產(chǎn)品 10件，單價 1920元，貨款 19200元，增值稅銷項 稅 3264 元，款項已存入銀行。 借：銀行存款 22 464 貸：主營業(yè)務收入 19 200 應交稅金 —— 應交增值稅（銷項稅） 3 264 銷售 B產(chǎn)品 150件，單價 680元，計 102023元，銷項稅 17340元，款 項尚未收到。 借：應收賬款 119 340 貸：主營業(yè)務收入 102 000 應交稅金 —— 應交增值稅（銷項稅） 17 340 95 用銀行存款支付銷售費用計 1350元。 借：營業(yè)費用 1 350 貸：銀行存款 1 350 預提本月銀行借款利息 1200元。 借：財務費用 1 200 貸：銀行存款 1 200 結轉已銷產(chǎn)品生產(chǎn)成本， A產(chǎn)品 12476元， B產(chǎn)品 69000元。 借：主營業(yè)務成本 —— A 產(chǎn)品 12 476 —— B 產(chǎn)品 69 000 貸：庫存商品 —— A 產(chǎn)品 12 476 —— B 產(chǎn)品 69 000 96 計算應交城市維護建設稅 1100元，教育費附加 610元。 借：主營業(yè)務稅金及附加 1 710 貸：應交稅金 —— 應交城市維護建設稅 1 100 其他應交款 610 銷售丙材料 200千克，單價 26元，計 5200元，貨款已存入銀行，其采購成本為 4900元。 借：銀行存款 5 200 貸：其他業(yè)務收入 5 200 借：其他業(yè)務支出 4 900 貸：原材料 4 900 97 盤盈 1臺設備，其重置完全價值為 8000元，估計折舊額 5200 元， 經(jīng)批準作營業(yè)外收入處理。 借：固定資產(chǎn) 8 000 貸：累計折舊 5 200 營業(yè)外收入