【正文】 典型分錄 ：（ 例 333） 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 貸：銀行存款等 76 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金 其他應(yīng)交款 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額 =營(yíng)業(yè)額營(yíng)業(yè)稅稅率 應(yīng)納消費(fèi)稅額 =應(yīng)稅消費(fèi)品 X消費(fèi)稅稅率 應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅額 = （當(dāng)期的營(yíng)業(yè)稅 +消費(fèi)稅 +增值稅的應(yīng)交額） x城市維護(hù)建設(shè)稅稅率 應(yīng)交教育費(fèi)附加 =（ 當(dāng)期的營(yíng)業(yè)稅 +消費(fèi)稅 +增值稅的應(yīng)交額） 3% 典型分錄 ：（ 例 334） 應(yīng)交稅金－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 營(yíng)業(yè)稅 營(yíng)業(yè)稅 77 期末，結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品生產(chǎn)成本 （為什么？） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 庫(kù)存商品 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸 已售 產(chǎn)品 生產(chǎn)成本 典型分錄 ：（例 335） 78 期末，結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本及費(fèi)用等 (可知主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) ) 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 主營(yíng)業(yè)務(wù) 稅金及附加 本年利潤(rùn) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 費(fèi)用 收入 成本 79 典型分錄： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：本年利潤(rùn) 借：本年利潤(rùn) 貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù) 成本 主營(yíng)業(yè)務(wù) 稅金及附加 80 三、產(chǎn)品銷(xiāo)售成本的計(jì)算 本期生產(chǎn)產(chǎn)成品數(shù)量期初結(jié)存產(chǎn)成品數(shù)量 本期生產(chǎn)產(chǎn)成品總成本期初產(chǎn)成品總成本單位產(chǎn)品銷(xiāo)售成本 ?? 本期生產(chǎn)產(chǎn)成品數(shù)量期初結(jié)存產(chǎn)成品數(shù)量本期生產(chǎn)產(chǎn)成品總成本期初產(chǎn)成品總成本單位產(chǎn)品銷(xiāo)售成本 ???本期產(chǎn)品銷(xiāo)售成本 =本期產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量 x單位產(chǎn)品銷(xiāo)售成本 81 銷(xiāo)售過(guò)程核算的舉例 正大公司 10月份發(fā)生銷(xiāo)售業(yè)務(wù)如下： 向大利工廠銷(xiāo)售 A產(chǎn)品 50臺(tái)，每臺(tái)售價(jià) 4800元，發(fā)票注明該批 A產(chǎn)品的價(jià)款 240 000元，增值稅稅額40800元，全部款項(xiàng)收到一張已承兌的商業(yè)匯票。 按照合同規(guī)定預(yù)收東方工廠訂購(gòu) B產(chǎn)品的貨款500000元，存入銀行。 賒銷(xiāo)給機(jī)車(chē)廠 A產(chǎn)品 120臺(tái)，發(fā)票注明的價(jià)款576000元，增值稅稅率為 17%。 本月預(yù)售東方工廠貨款的 B產(chǎn)品 70臺(tái)，現(xiàn)已發(fā)貨， 發(fā)票注明的價(jià)款 1 400 000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額 238000 元 。原預(yù)收款不足，其差額部分當(dāng)即收 到存入銀行。 82 公司收到機(jī)車(chē)廠開(kāi)出并承兌的的商業(yè)匯票 673920元， 用以抵償其所欠本公司的貨款， 本公司賒銷(xiāo)給大明商店 52臺(tái) A產(chǎn)品，發(fā)票注明的 貨款 258000元，增值稅 43860元。另外，公司用銀行存款代大明商店墊付 A商品 運(yùn)費(fèi) 1500元。 本公司上個(gè)月銷(xiāo)售給創(chuàng)業(yè)集團(tuán)的 B產(chǎn)品由于質(zhì)量問(wèn)題本月被退回 10臺(tái)，按照規(guī)定應(yīng)沖減本月的收入202300元和增值稅稅額 34000元，有關(guān)款項(xiàng)通過(guò)銀行付清。假設(shè)該批 B產(chǎn)品的單位銷(xiāo)售成本與本月相同。 本公司在月末結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷(xiāo)售的 A、 B產(chǎn)品的銷(xiāo)售成本。其中 A產(chǎn)品的單位成本為 3200元， B 產(chǎn)品的單位成本為 13600元。 83 經(jīng)計(jì)算本公司本月銷(xiāo)售 A、 B產(chǎn)品應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅 14000元，教育費(fèi)附加 6000元，另外 A產(chǎn)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額為 35000元（假設(shè) A產(chǎn)品為應(yīng)稅消費(fèi)品）。 月末，結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售成本、銷(xiāo)售稅金及附加。 84 第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果的會(huì)計(jì)核算 —— 財(cái)務(wù)成果形成與分配的核算 一、相關(guān)知識(shí)鏈接 財(cái)務(wù)成果 企業(yè)財(cái)務(wù)成果的構(gòu)成 二、利潤(rùn)形成的核算 （一）賬戶(hù)設(shè)置 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)支出 85 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 管理費(fèi)用 投資收益 補(bǔ)貼收入 1營(yíng)業(yè)外收入 1營(yíng)業(yè)外支出 1所得稅 1本年利潤(rùn) 86 （二）、賬務(wù)處理 實(shí)現(xiàn)其他業(yè)務(wù)收入及結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本 典型分錄：（例 336） 借：銀行存款等 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅） 典型分錄：（例 337） 借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：原材料等 87 發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出 典型分錄：（例 33 342） 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：銀行存款等 獲得營(yíng)業(yè)外收入 典型分錄：（例 33 341） 借：其他應(yīng)付款等 貸：營(yíng)業(yè)外收入 88 獲得投資收益 典型分錄：（例 340） 借：銀行存款 貸：投資收益 發(fā)生所得稅費(fèi)用 典型分錄：（例 344） 借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅 利潤(rùn)的形成（結(jié)轉(zhuǎn)損益類(lèi)賬戶(hù)，計(jì)算實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)） 89 借：本年利潤(rùn) 貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù) 成本 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 主營(yíng)業(yè)務(wù) 稅金及附加 其他業(yè)務(wù)支出 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 營(yíng)業(yè)外支出 所得稅 典型分錄 ：（ 例 34 345） 借： 主營(yíng)業(yè)務(wù) 收入 其他業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)外收入 貸：本年利潤(rùn) 90 結(jié)轉(zhuǎn)本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) 典型分錄 ：（ 例 346） 借：本年利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 91 課堂舉例 某企業(yè) 10月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 銷(xiāo)售 A產(chǎn)品 10件，單價(jià) 1920元，貨款 19200元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng) 稅 3264 元，款項(xiàng)已存入銀行。 銷(xiāo)售 B產(chǎn)品 150件，單價(jià) 680元，計(jì) 102023元，銷(xiāo)項(xiàng)稅 17340元，款 項(xiàng)尚未收到。 用銀行存款支付銷(xiāo)售費(fèi)用計(jì) 1350元。 預(yù)提本月銀行借款利息 1200元。 結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)產(chǎn)品生產(chǎn)成本， A產(chǎn)品 12476元， B產(chǎn)品 69000元。 92 計(jì)算應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 1100元，教育費(fèi)附加 610元。 銷(xiāo)售丙材料 200千克，單價(jià) 26元，計(jì) 5200元，貨款已存入銀行，其采購(gòu)成本為 4900元。 盤(pán)盈 1臺(tái)設(shè)備，其重置完全價(jià)值為 8000元，估計(jì)折舊額 5200 元， 經(jīng)批準(zhǔn)作營(yíng)業(yè)外收入處理。 以現(xiàn)金 260元，支付延期提貨的罰款。 月末將“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”賬 戶(hù)結(jié) 轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)。 1月末將“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè) 務(wù)支出”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”（賬戶(hù)發(fā)生額 760元）、 “財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)。 93 1計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交所得稅，稅率為 33%。 1將本月實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)。 1按稅后利潤(rùn)的 10％提取盈余公積。 1按稅后利潤(rùn)的 5％計(jì)提公益金。 1該企業(yè)決定向投資者分配利潤(rùn) 15 000元。 要求： （ 1）根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作會(huì)計(jì)分錄 （ 2）登機(jī)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“本年利潤(rùn)” 和 “利潤(rùn)分配”賬戶(hù) 94 課堂舉例（答案） 某企業(yè) 10月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 銷(xiāo)售 A產(chǎn)品 10件，單價(jià) 1920元，貨款 19200元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng) 稅 3264 元，款項(xiàng)已存入銀行。 借：銀行存款 22 464 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 19 200 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅） 3 264 銷(xiāo)售 B產(chǎn)品 150件，單價(jià) 680元，計(jì) 102023元，銷(xiāo)項(xiàng)稅 17340元，款 項(xiàng)尚未收到。 借：應(yīng)收賬款 119 340 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 102 000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅） 17 340 95 用銀行存款支付銷(xiāo)售費(fèi)用計(jì) 1350元。 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 1 350 貸：銀行存款 1 350 預(yù)提本月銀行借款利息 1200元。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 200 貸：銀行存款 1 200 結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)產(chǎn)品生產(chǎn)成本， A產(chǎn)品 12476元， B產(chǎn)品 69000元。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 —— A 產(chǎn)品 12 476 —— B 產(chǎn)品 69 000 貸：庫(kù)存商品 —— A 產(chǎn)品 12 476 —— B 產(chǎn)品 69 000 96 計(jì)算應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 1100元，教育費(fèi)附加 610元。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 1 710 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 1 100 其他應(yīng)交款 610 銷(xiāo)售丙材料 200千克，單價(jià) 26元，計(jì) 5200元，貨款已存入銀行，其采購(gòu)成本為 4900元。 借：銀行存款 5 200 貸：其他業(yè)務(wù)收入 5 200 借：其他業(yè)務(wù)支出 4 900 貸：原材料 4 900 97 盤(pán)盈 1臺(tái)設(shè)備，其重置完全價(jià)值為 8000元，估計(jì)折舊額 5200 元， 經(jīng)批準(zhǔn)作營(yíng)業(yè)外收入處理。 借：固定資產(chǎn) 8 000 貸：累計(jì)折舊 5 200 營(yíng)業(yè)外收入