【正文】 產(chǎn)品 4240（原材料） 11214（ A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的） 11214 應(yīng)付工資 1800 （工資） 3738（ B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的） 252（福利費(fèi)） 應(yīng)付福利費(fèi) 6000（折舊） 生產(chǎn)成本 —— B產(chǎn)品 2300（修理費(fèi)） 累計(jì)折舊 3738 本期發(fā)生額 14952 本期發(fā)生額 14952 （歸集 ） （分配轉(zhuǎn)出） 待攤費(fèi)用 預(yù)提費(fèi)用 60 第二、制造費(fèi)用的分配 分配步驟： 分配標(biāo)準(zhǔn) （ 工資 、 工時(shí)等 ） 計(jì)算分配率 期末分?jǐn)偤笥?jì)入各產(chǎn)品成本 —— 制造費(fèi)用的分配 借：生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 —— 乙產(chǎn)品 貸：制造費(fèi)用 分配標(biāo)準(zhǔn)之和待分配的制造費(fèi)用總額分配率 ?61 ? 如： 某車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，該會計(jì)期間車間共發(fā)生制造費(fèi)用 8000元，其中甲產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為 200小時(shí)，乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為 600小時(shí)；另外，支付給生產(chǎn)甲產(chǎn)品的工人工資為 3000元，支付給生產(chǎn)乙產(chǎn)品的工人工資為 5000元。要求：分別按照生產(chǎn)工時(shí)和工人工資在甲、乙產(chǎn)品之間分配制造費(fèi)用。 按工時(shí)分配： 分配 率 =8000/（ 200+600） =10元 /小時(shí) 甲產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用 =10? 200=2023元 乙產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用 =10? 600=6000元 按工資額分配： 分配率為 ： 8000/（ 3000+5000） =1 甲產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用 =1? 3000=3000元 乙產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用 =1? 5000=5000元 62 （四）、結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的成本（教材 ） 借：庫存商品 —— A產(chǎn)品 —— B產(chǎn)品 貸：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 —— B產(chǎn)品 原材料、應(yīng)付工資、銀行存款等 生產(chǎn)成本 庫存商品 料、工 料、工 費(fèi) 待攤費(fèi)用 制造費(fèi)用 預(yù)提費(fèi)用 63 （一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算的一般程序 四、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算 確定成本計(jì)算對象 確定成本計(jì)算期 確定成本計(jì)算項(xiàng)目 正確歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用 將費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配 編制成本計(jì)算表 64 （二）生產(chǎn)成本明細(xì)帳 項(xiàng)目 產(chǎn)量 原材料 工資及福利費(fèi) 制造費(fèi)用 合計(jì) 月初在產(chǎn)品成本 本月生產(chǎn)費(fèi)用 生產(chǎn)費(fèi)用累計(jì) 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本 完工產(chǎn)品單位成本 月末在產(chǎn)品產(chǎn)本 （三）產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算實(shí)例 （ P147149） 65 生產(chǎn)過程核算舉例 （一） 某工廠 10月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 本月生產(chǎn)領(lǐng)用材料情況如下： 用 途 甲材料 乙材料 合計(jì) A產(chǎn)品 32023 45000 77000 B產(chǎn)品 68000 38000 106000 車間一般耗用 2023 500 2500 合 計(jì) 102023 83500 185500 66 結(jié)算本月應(yīng)付工資 68000元，其中生產(chǎn) A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 30000元，生產(chǎn) B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 20230元，車間管理人員工資 10000元，廠部管理人員工資 8000元。 按工資總額 14%計(jì)提職工福利費(fèi)。 從銀行提取現(xiàn)金 68000元。 用現(xiàn)金發(fā)放上月職工工資 68000元。 用銀行存款支付廠部第四季度的報(bào)紙雜志費(fèi)660元。 分?jǐn)偙驹聫S部應(yīng)負(fù)擔(dān)的報(bào)紙雜志費(fèi) 220元。 預(yù)提車間機(jī)器設(shè)備的大修理費(fèi) 1200元。 用銀行存款支付本月水電費(fèi)計(jì) 5200元，其中各車間分配 3700元，廠部分配 1500元。 67 按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi) 4830元，其中生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)為 3800元，廠部固定資產(chǎn)折舊費(fèi) 1030元。 1按生產(chǎn)工人工資的比例分?jǐn)偛⒔Y(jié)轉(zhuǎn)本月制造費(fèi)用。 1本月投產(chǎn) A產(chǎn)品 100件，全部完工； B產(chǎn)品 300件，全部未完工。 A產(chǎn)品已全部完工入庫，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。 要求：根據(jù)以上業(yè)務(wù)編制會計(jì)分錄。 （二）某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品的期初在產(chǎn)品成本為8000元，本月發(fā)生的材料費(fèi)用為 42023元，月末在產(chǎn)品成本為5200元，完工產(chǎn)品數(shù)量為 500件；乙產(chǎn)品沒有期初在產(chǎn)品，本月發(fā)生的材料費(fèi)用為 34800元，月末沒有在產(chǎn)品，完工產(chǎn)品數(shù)量為 300件；甲、乙產(chǎn)品共發(fā)生生產(chǎn)工人工資 12023元（按生產(chǎn)工時(shí)進(jìn)行分配，其中，甲產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為 6000，乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為 4000），共發(fā)生制造費(fèi)用 6000元（按生產(chǎn)工人工資比例分配）。 要求：計(jì)算甲、乙完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。 68 第五節(jié) 產(chǎn)品銷售過程的會計(jì)核算 一、產(chǎn)品銷售過程概述 （一）產(chǎn)品銷售 （關(guān)鍵詞：銷售收入、銷售成本、銷售費(fèi)用、銷售稅金） （二）業(yè)務(wù)內(nèi)容 結(jié)算業(yè)務(wù) 按售價(jià)確認(rèn)收入 主營業(yè)務(wù)收入 結(jié)算業(yè)務(wù) 結(jié)算貨款的賬戶 銀行存款 應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù)等 發(fā)貨業(yè)務(wù) 減少庫存商品 發(fā)貨業(yè)務(wù) 結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本 產(chǎn)品銷售成本 = 銷售產(chǎn)品的完工成本 本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的 =本期銷售商品的數(shù)量 X單位商品的生產(chǎn)成本 主營業(yè)務(wù)成本 69 二、賬戶設(shè)置 （一） 主營業(yè)務(wù)收入 賬戶結(jié)構(gòu) 主營業(yè)務(wù)收入 （ 損益類） （ 1） 銷售退回 已實(shí)現(xiàn)銷售的產(chǎn)品銷售收入 （ 2） 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤” （增加） 賬戶的凈收入 核算內(nèi)容 本帳戶用來核算企業(yè)銷售商品和提供勞務(wù)所實(shí)現(xiàn)的收入。 注意： 制造企業(yè)的主營業(yè)務(wù)包括 :銷售產(chǎn)成品、銷售自制半成品、 提供工業(yè)性勞務(wù)。 70 （二） 主營業(yè)務(wù)成本 賬戶結(jié)構(gòu) 主營業(yè)務(wù)成本 （損益類） 已售出產(chǎn)品 的實(shí)際成本 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的實(shí)際成本 核算內(nèi)容 （三） 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 賬戶結(jié)構(gòu) 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 （損益類） 按照計(jì)稅依據(jù)計(jì)算出的營業(yè)稅 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的 消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 教育費(fèi)附加等 核算內(nèi)容：應(yīng)由主營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的除增值稅以外的各項(xiàng)價(jià)內(nèi)稅及附 加。 該帳戶用來核算應(yīng)由主營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的除增值稅以外的各項(xiàng)價(jià)內(nèi)稅極附加。 71 （四） 應(yīng)收賬款 賬戶結(jié)構(gòu) 應(yīng)收賬款 （資產(chǎn)類） 發(fā)生的應(yīng)收賬款（增加） 收回的應(yīng)收賬款（減少） 期末余額：應(yīng)收未收賬款 核算內(nèi)容：因賒銷商品和提供勞務(wù)而應(yīng)向購貨方或接受勞務(wù)方 收取的款項(xiàng)。 （五） 應(yīng)收票據(jù) 賬戶結(jié)構(gòu) 應(yīng)收票據(jù) （資產(chǎn)類） 本期收到的商業(yè)匯票 已收到的商業(yè)匯票或已辦理貼現(xiàn) （增加） 的商業(yè)匯票（減少） 期末余額：尚未到期的 商業(yè)匯票 核算內(nèi)容 72 （六） 預(yù)收賬款 賬戶結(jié)構(gòu) 預(yù)收賬款 （負(fù)債類） 預(yù)收貨款的 減少 ： 預(yù)收貨款（增加） 銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)沖減的預(yù)收款 期末余額：預(yù)收款的結(jié)余 核算內(nèi)容 73 二、產(chǎn)品銷售階段的會計(jì)核算 出售產(chǎn)品，收到 (或應(yīng)收 )銷售收入、增值稅銷項(xiàng)稅 借 主營業(yè)務(wù)收入 貸 預(yù)收帳款 以不含稅售價(jià) 銀行存款 計(jì)算的收入 應(yīng)收帳款 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)交稅金－應(yīng)交 增值稅 銷項(xiàng)稅 74 借：銀行存款等賬戶 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 典型分錄 ： (例 32 32 32 331） 75 發(fā)生產(chǎn)品銷售費(fèi)用和稅金及附加 銀行存款等 營業(yè)費(fèi)用 銷售費(fèi)用