【正文】 待攤費用 預(yù)提費用 舉例（ ） 59 制造費用歸集 : 原材料 制造費用 生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 4240（原材料） 11214（ A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的） 11214 應(yīng)付工資 1800 （工資） 3738（ B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的） 252（福利費） 應(yīng)付福利費 6000（折舊） 生產(chǎn)成本 —— B產(chǎn)品 2300（修理費） 累計折舊 3738 本期發(fā)生額 14952 本期發(fā)生額 14952 （歸集 ） （分配轉(zhuǎn)出） 待攤費用 預(yù)提費用 60 第二、制造費用的分配 分配步驟： 分配標(biāo)準(zhǔn) （ 工資 、 工時等 ） 計算分配率 期末分?jǐn)偤笥嬋敫鳟a(chǎn)品成本 —— 制造費用的分配 借：生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 —— 乙產(chǎn)品 貸：制造費用 分配標(biāo)準(zhǔn)之和待分配的制造費用總額分配率 ?61 ? 如： 某車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，該會計期間車間共發(fā)生制造費用 8000元，其中甲產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為 200小時，乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為 600小時；另外，支付給生產(chǎn)甲產(chǎn)品的工人工資為 3000元，支付給生產(chǎn)乙產(chǎn)品的工人工資為 5000元。 注意： 制造企業(yè)的庫存商品主要是指產(chǎn)成品，產(chǎn)成品是指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過 程，并經(jīng)驗收合乎標(biāo)準(zhǔn)而入庫，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位， 或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。 財務(wù)費用 預(yù)提費用 制造費用 管理費用 先： 實際支付 后：按月預(yù)提 的費用 的費用 49 （七）“ 累計折舊”賬戶 賬戶結(jié)構(gòu) 累計折舊 （ ） 固定資產(chǎn)折舊的減少（注銷）： 提取固定資產(chǎn)折舊的增加 （固定資產(chǎn)因出售、毀損、 報廢等原因減少時應(yīng)注銷的固定 資產(chǎn)累計提取的折舊額） 期末余額：現(xiàn)有 固定資產(chǎn)折舊額 核算內(nèi)容 該賬戶用以核算固定資產(chǎn)已提折舊累計情況。 銀行存款 待攤費用 制造費用 管理費用 先 后 減少 實際支付 按月攤銷 的費用 的費用 47 （六）預(yù)提費用 賬戶結(jié)構(gòu) 預(yù)提費用 （負(fù)債類） 以后實際支付的款項 預(yù)先提取計入成本或損益的費用 期末余額：以支付未預(yù)提的費用 期末余額：以預(yù)提未支付的費用 核算內(nèi)容 該賬戶用以核算預(yù)先提取計入各期成本和損益，以后實際支付款項的費用。 常見的 待攤費用項目： 預(yù)付訂購報刊雜志費、預(yù)付的財產(chǎn)保險費、預(yù)付房租、采用待攤方式預(yù)付的固定資產(chǎn)修理費等。 37 第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)過程的會計核算 直接材料 產(chǎn)品 在產(chǎn)品成本 生產(chǎn)費用 直接人工 生產(chǎn) 產(chǎn)成品成本 制造費用 成本 產(chǎn)成品出售 營業(yè)費用 期間費用 管理費用 財務(wù)費用 產(chǎn)品銷售成本 全部計入當(dāng)期損益 38 第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)過程的會計核算 一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)概述 圖示見第一章（費用） 理解和掌握幾個概念： 生產(chǎn)費用 直接費用 產(chǎn)品成本 間接費用 會計核算內(nèi)容： ① 材料費用的核算 ② 工資費用的核算 ③ 制造費用的核算（平時發(fā)生、期末分?jǐn)偅? ④ 期末計算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本 39 二、賬戶設(shè)置 （一）、 “生產(chǎn)成本”賬戶 賬戶結(jié)構(gòu) 生產(chǎn)成本 （成本類） 發(fā)生的生產(chǎn)費用 ： 結(jié)轉(zhuǎn)完工驗收入庫產(chǎn)品成本 （ 1）直接材料 （ 2）直接工資 （ 3）其他直接支出 （ 4）制造費用 期末余額：在產(chǎn)品實際成本 40 借 生產(chǎn)成本 貸 上期轉(zhuǎn)入在 產(chǎn)品成本 期初余額 按實際生產(chǎn) 成本予以結(jié)轉(zhuǎn) 轉(zhuǎn)本期發(fā)生的 直接費用 生產(chǎn)費用 間接費用 期末余額 (在產(chǎn)品成本 ) 核算內(nèi)容 41 （二） 、“制造費用”賬戶 賬戶結(jié)構(gòu) 制造費用 （成本類） 歸集生產(chǎn)車間為產(chǎn)品生產(chǎn) 期末分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本” 而發(fā)生的各項間接費用 賬戶的制造費用 核算內(nèi)容 用來歸集和份分配企業(yè)生產(chǎn)車間范圍內(nèi)為組織和管理產(chǎn)品的生產(chǎn)活動而發(fā)生的各項間接費用。 甲、乙、丙三種材料發(fā)生入庫前的挑選整理費 3250元（按材料重量比例分?jǐn)偅?，用現(xiàn)金支付。 企業(yè)開出并承兌半年期、面值為 87750元的商業(yè)承兌匯票一張，用于向耀華工廠購進(jìn)丙材料 3000千克，單價 25元，計 75000元，增值稅 12750元。 按重量分配： 分配率 =700/(3000+4000)= /kg 甲材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費用： 3000? =300元 乙材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費用： 4000? =400元 按買價分配： 分配率 =700/(4000+3000)= 甲材料分擔(dān)的采購費用： 4000? =400元 乙材料分但的采購費用： 3000? =300元 35 ? 外購材料會計核算的賬戶流程 ： 銀行存款 物資采購 原材料 實際發(fā)生 已驗收 入庫材 的采購成本 入庫材料 料的實 應(yīng)付賬款或應(yīng)付票據(jù) 的成本 際成本 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 預(yù)付賬款 36 外購材料核算舉例 某工廠 8月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)： 向大明工廠購進(jìn)甲材料 1500千克，單價 30元，計45000元，增值稅 7650元；乙材料 2023千克，單價15元，計 30000千克，增值稅稅率為 17%；全部款項以銀行存款支付。 ③結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的采購成本 30 教材舉例（ P132—— 135） 購料 ， 支付 (或欠付 )買價 、 各類采購費用和進(jìn)項稅 典型的分錄為 ：（ 例 3 31 313） 借：物資采購 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 ——進(jìn)項稅 貸：銀行存款（應(yīng)付帳款等） 31 現(xiàn)金 借 物資采購 貸 銀行存款 買價 應(yīng)付帳款 采購費用 應(yīng)付票據(jù) 預(yù)付帳款 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅 進(jìn)項稅 32 所購材料驗收入庫 借 物資 采購 貸 借 原材料 貸 按實際采購 實際采 成本予以結(jié)轉(zhuǎn) 購成本 典型會計分錄 ：（ 例 315） 借：原材料 貸：物資采購 33 材料采購成本的計算 買價：直接計入該材料的采購成本 采購成本 直接費用：計入采購成本 采購費用 間接費用：進(jìn)行分配 分配步驟： 確定分配標(biāo)準(zhǔn) （ 重量 、 體積 、 買價 ） 計算分配率 進(jìn)行分配 ，總重量等）分配標(biāo)準(zhǔn)總額（總體積應(yīng)分配的采購費用總額分配率 ?34 ? 如： 同時購入甲材料和乙材料，甲材料 3000kg，買價 4000元；乙材料 4000kg，買價 3000元，支付共同采購費用 700元。 如果實際所發(fā)生的采購費用，是為兩種以上的材料共同發(fā)生，不能直接歸屬于某一種材料的間接采購費用，則應(yīng)采用一定