【正文】 借：銀行存款 5 200 貸：其他業(yè)務(wù)收入 5 200 借：其他業(yè)務(wù)支出 4 900 貸：原材料 4 900 97 盤(pán)盈 1臺(tái)設(shè)備，其重置完全價(jià)值為 8000元，估計(jì)折舊額 5200 元， 經(jīng)批準(zhǔn)作營(yíng)業(yè)外收入處理。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 —— A 產(chǎn)品 12 476 —— B 產(chǎn)品 69 000 貸：庫(kù)存商品 —— A 產(chǎn)品 12 476 —— B 產(chǎn)品 69 000 96 計(jì)算應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 1100元，教育費(fèi)附加 610元。 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 1 350 貸：銀行存款 1 350 預(yù)提本月銀行借款利息 1200元。 借：銀行存款 22 464 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 19 200 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅） 3 264 銷(xiāo)售 B產(chǎn)品 150件，單價(jià) 680元，計(jì) 102023元，銷(xiāo)項(xiàng)稅 17340元，款 項(xiàng)尚未收到。 1該企業(yè)決定向投資者分配利潤(rùn) 15 000元。 1按稅后利潤(rùn)的 10％提取盈余公積。 93 1計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交所得稅，稅率為 33%。 月末將“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”賬 戶(hù)結(jié) 轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)。 盤(pán)盈 1臺(tái)設(shè)備，其重置完全價(jià)值為 8000元，估計(jì)折舊額 5200 元， 經(jīng)批準(zhǔn)作營(yíng)業(yè)外收入處理。 92 計(jì)算應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 1100元，教育費(fèi)附加 610元。 預(yù)提本月銀行借款利息 1200元。 銷(xiāo)售 B產(chǎn)品 150件，單價(jià) 680元，計(jì) 102023元，銷(xiāo)項(xiàng)稅 17340元，款 項(xiàng)尚未收到。 月末，結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售成本、銷(xiāo)售稅金及附加。其中 A產(chǎn)品的單位成本為 3200元， B 產(chǎn)品的單位成本為 13600元。假設(shè)該批 B產(chǎn)品的單位銷(xiāo)售成本與本月相同。另外，公司用銀行存款代大明商店墊付 A商品 運(yùn)費(fèi) 1500元。原預(yù)收款不足，其差額部分當(dāng)即收 到存入銀行。 賒銷(xiāo)給機(jī)車(chē)廠(chǎng) A產(chǎn)品 120臺(tái)，發(fā)票注明的價(jià)款576000元，增值稅稅率為 17%。 （五） 應(yīng)收票據(jù) 賬戶(hù)結(jié)構(gòu) 應(yīng)收票據(jù) （資產(chǎn)類(lèi)） 本期收到的商業(yè)匯票 已收到的商業(yè)匯票或已辦理貼現(xiàn) （增加） 的商業(yè)匯票（減少） 期末余額：尚未到期的 商業(yè)匯票 核算內(nèi)容 72 （六） 預(yù)收賬款 賬戶(hù)結(jié)構(gòu) 預(yù)收賬款 （負(fù)債類(lèi)） 預(yù)收貨款的 減少 ： 預(yù)收貨款（增加） 銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)沖減的預(yù)收款 期末余額：預(yù)收款的結(jié)余 核算內(nèi)容 73 二、產(chǎn)品銷(xiāo)售階段的會(huì)計(jì)核算 出售產(chǎn)品，收到 (或應(yīng)收 )銷(xiāo)售收入、增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸 預(yù)收帳款 以不含稅售價(jià) 銀行存款 計(jì)算的收入 應(yīng)收帳款 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)交稅金－應(yīng)交 增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅 74 借：銀行存款等賬戶(hù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅） 典型分錄 ： (例 32 32 32 331） 75 發(fā)生產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用和稅金及附加 銀行存款等 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 銷(xiāo)售費(fèi)用 典型分錄 ：（ 例 333） 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 貸：銀行存款等 76 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金 其他應(yīng)交款 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額 =營(yíng)業(yè)額營(yíng)業(yè)稅稅率 應(yīng)納消費(fèi)稅額 =應(yīng)稅消費(fèi)品 X消費(fèi)稅稅率 應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅額 = （當(dāng)期的營(yíng)業(yè)稅 +消費(fèi)稅 +增值稅的應(yīng)交額） x城市維護(hù)建設(shè)稅稅率 應(yīng)交教育費(fèi)附加 =（ 當(dāng)期的營(yíng)業(yè)稅 +消費(fèi)稅 +增值稅的應(yīng)交額） 3% 典型分錄 ：（ 例 334） 應(yīng)交稅金－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 營(yíng)業(yè)稅 營(yíng)業(yè)稅 77 期末，結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品生產(chǎn)成本 （為什么？） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 庫(kù)存商品 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸 已售 產(chǎn)品 生產(chǎn)成本 典型分錄 ：（例 335） 78 期末，結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本及費(fèi)用等 (可知主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) ) 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 主營(yíng)業(yè)務(wù) 稅金及附加 本年利潤(rùn) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 費(fèi)用 收入 成本 79 典型分錄： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：本年利潤(rùn) 借：本年利潤(rùn) 貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù) 成本 主營(yíng)業(yè)務(wù) 稅金及附加 80 三、產(chǎn)品銷(xiāo)售成本的計(jì)算 本期生產(chǎn)產(chǎn)成品數(shù)量期初結(jié)存產(chǎn)成品數(shù)量 本期生產(chǎn)產(chǎn)成品總成本期初產(chǎn)成品總成本單位產(chǎn)品銷(xiāo)售成本 ?? 本期生產(chǎn)產(chǎn)成品數(shù)量期初結(jié)存產(chǎn)成品數(shù)量本期生產(chǎn)產(chǎn)成品總成本期初產(chǎn)成品總成本單位產(chǎn)品銷(xiāo)售成本 ???本期產(chǎn)品銷(xiāo)售成本 =本期產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量 x單位產(chǎn)品銷(xiāo)售成本 81 銷(xiāo)售過(guò)程核算的舉例 正大公司 10月份發(fā)生銷(xiāo)售業(yè)務(wù)如下： 向大利工廠(chǎng)銷(xiāo)售 A產(chǎn)品 50臺(tái)，每臺(tái)售價(jià) 4800元，發(fā)票注明該批 A產(chǎn)品的價(jià)款 240 000元，增值稅稅額40800元，全部款項(xiàng)收到一張已承兌的商業(yè)匯票。 該帳戶(hù)用來(lái)核算應(yīng)由主營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的除增值稅以外的各項(xiàng)價(jià)內(nèi)稅極附加。 注意： 制造企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)包括 :銷(xiāo)售產(chǎn)成品、銷(xiāo)售自制半成品、 提供工業(yè)性勞務(wù)。 要求：計(jì)算甲、乙完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。 要求：根據(jù)以上業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。 1本月投產(chǎn) A產(chǎn)品 100件，全部完工； B產(chǎn)品 300件，全部未完工。 67 按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi) 4830元，其中生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)為 3800元，廠(chǎng)部固定資產(chǎn)折舊費(fèi) 1030元。 預(yù)提車(chē)間機(jī)器設(shè)備的大修理費(fèi) 1200元。 用銀行存款支付廠(chǎng)部第四季度的報(bào)紙雜志費(fèi)660元。 從銀行提取現(xiàn)金 68000元。 按工時(shí)分配： 分配 率 =8000/（ 200+600） =10元 /小時(shí) 甲產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用 =10? 200=2023元 乙產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用 =10? 600=6000元 按工資額分配： 分配率為 ： 8000/（ 3000+5000） =1 甲產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用 =1? 3000=3000元 乙產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用 =1? 5000=5000元 62 （四）、結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的成本（教材 ） 借：庫(kù)存商品 —— A產(chǎn)品 —— B產(chǎn)品 貸：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 —— B產(chǎn)品 原材料、應(yīng)付工資、銀行存款等 生產(chǎn)成本 庫(kù)存商品 料、工 料、工 費(fèi) 待攤費(fèi)用 制造費(fèi)用 預(yù)提費(fèi)用 63 （一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算的一般程序 四、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算 確定成本計(jì)算對(duì)象 確定成本計(jì)算期 確定成本計(jì)算項(xiàng)目 正確歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用 將費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配 編制成本計(jì)算表 64 （二）生產(chǎn)成本明細(xì)帳 項(xiàng)目 產(chǎn)量 原材料 工資及福利費(fèi) 制造費(fèi)用 合計(jì) 月初在產(chǎn)品成本 本月生產(chǎn)費(fèi)用 生產(chǎn)費(fèi)用累計(jì) 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本 完工產(chǎn)品單位成本 月末在產(chǎn)品產(chǎn)本 （三）產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算實(shí)例 （ P147149） 65 生產(chǎn)過(guò)程核算舉例 （一） 某工廠(chǎng) 10月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 本月生產(chǎn)領(lǐng)用材料情況如下： 用 途 甲材料 乙材料 合計(jì) A產(chǎn)品 32023 45000 77000 B產(chǎn)品 68000 38000 106000 車(chē)間一般耗用 2023 500 2500 合 計(jì) 102023 83500 185500 66 結(jié)算本月應(yīng)付工資 68000元，其中生產(chǎn) A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 30000元，生產(chǎn) B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 20230元，車(chē)間管理人員工資 10000元，廠(chǎng)部管理人員工資 8000元。 制造費(fèi)用核算的會(huì)計(jì)處理 第一， 平時(shí)發(fā)生時(shí)：（制造費(fèi)用的歸集） 借：制造費(fèi)用 貸：銀行存款 應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費(fèi)