【正文】 發(fā)生的銷(xiāo)售退回，如已結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本的，借記“庫(kù)存商品”等賬戶(hù)，貸記本賬戶(hù)。 65 ? （二）“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù) 核算企業(yè)確認(rèn)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本，與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有對(duì)應(yīng)關(guān)系。涉及增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。主要用法： 企業(yè)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)實(shí)現(xiàn)的收入，貸記本賬戶(hù)；借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款” 等賬戶(hù)。 設(shè)置和登記費(fèi)用、成本明細(xì)賬，編制成本計(jì)算表 61 （二）產(chǎn)品成本計(jì)算舉例 ? P106例 36 62 五、總分類(lèi)核算舉例 ? P107例 37 63 第五節(jié) 銷(xiāo)售過(guò)程的會(huì)計(jì)核算 這一過(guò)程的主要業(yè)務(wù)有： 銷(xiāo)售產(chǎn)品、實(shí)現(xiàn)收入；投放廣告費(fèi)、支付銷(xiāo)售費(fèi)用；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)與產(chǎn)品銷(xiāo)售相關(guān)的稅金及附加；結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本等。 ? 產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算是指將生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用，按照產(chǎn)品品種或類(lèi)別進(jìn)行歸集和分配計(jì)算出各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。要求：分別按照生產(chǎn)工時(shí)和工人工資在甲、乙產(chǎn)品之間分配制造費(fèi)用。需要注意的是，企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金不能超過(guò)企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定的限量，否則應(yīng)該及時(shí)送行。企業(yè)增加庫(kù)存現(xiàn)金，借記本賬戶(hù)；減少庫(kù)存現(xiàn)金做相反的會(huì)計(jì)分錄。 本賬戶(hù)期末借方余額，反映企業(yè)庫(kù)存商品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。產(chǎn)成品的入庫(kù)和出庫(kù)，平時(shí)只記數(shù)量不記金額，期（月）末計(jì)算入庫(kù)產(chǎn)成品的實(shí)際成本。 49 ? （六）“庫(kù)存商品”賬戶(hù) 核算 反映已經(jīng)生產(chǎn)完工，并已驗(yàn)收入庫(kù)的可以出售的產(chǎn)成品的實(shí)際成本 。 本賬戶(hù)期末貸方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。主要用法：按期計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊，貸記本賬戶(hù)，借記“制造費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶(hù)。固定資產(chǎn)的折舊應(yīng)當(dāng)作為費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用，以實(shí)現(xiàn)期間收入與費(fèi)用的正確配比。 期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。 （ 3）按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，借記本賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)。 47 ? 發(fā)放職工薪酬的主要賬務(wù)處理 （ 1）向職工支付薪酬、扣還的各種款項(xiàng)（如個(gè)人所得稅）等，借記本賬戶(hù)，貸記“銀行存款” 等賬戶(hù)。 ? 發(fā)生應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理： 生產(chǎn)部門(mén)人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等賬戶(hù)；應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”等賬戶(hù)；管理部門(mén)人員、銷(xiāo)售人員的職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”或“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶(hù)。 46 ? （四）“應(yīng)付職工薪酬”賬戶(hù) 核算企業(yè)應(yīng)付給職工的各種薪酬。 45 ? 主要用法： 企業(yè)發(fā)生的上述各項(xiàng)稅費(fèi)，借記本賬戶(hù)，貸記“銀行存款” 、“應(yīng)付職工薪酬” 、“累計(jì)折舊”等賬戶(hù)。 除季節(jié)性的生產(chǎn)性企業(yè)外，本賬戶(hù)期末應(yīng)無(wú)余額。主要用法： 生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的機(jī)物料消耗、管理人員的工資等職工薪酬、計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊、支付的辦公費(fèi)、水電費(fèi)等，借記本賬戶(hù)，貸記“原材料”、 “應(yīng)付職工薪酬”、 “累計(jì)折舊”、 “銀行存款”等賬戶(hù)。 期末借方余額，反映企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品成本。分配制造費(fèi)用時(shí)，借記本賬戶(hù)，貸記“制造費(fèi)用”賬戶(hù)。 42 一、常用賬戶(hù)的設(shè)置及其基本用法 ? （一）“生產(chǎn)成本”賬戶(hù) 核算企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品等）、自制品等。 ? 期間費(fèi)用是指與產(chǎn)品的生產(chǎn)沒(méi)有直接關(guān)系、不計(jì)入產(chǎn)品成本而計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用，包括管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。 ? 而間接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)暫時(shí)不能確定該如何在各種產(chǎn)品中分配，需要待到期末按一定的方式在各種產(chǎn)品之間分配的費(fèi)用，對(duì)應(yīng)的賬戶(hù)是“制造費(fèi)用”。 ? 直接費(fèi)用是指發(fā)生時(shí)即可以確定是屬于某種產(chǎn)品的耗費(fèi)的費(fèi)用，對(duì)應(yīng)的賬戶(hù)是“生產(chǎn)成本”。 第四節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算 生產(chǎn)費(fèi)用 ：企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的，用貨幣額表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)。但生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)記入產(chǎn)品成本。要求對(duì)共同采購(gòu)費(fèi)用分別按照重量和買(mǎi)價(jià)為分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。 不同的采購(gòu)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上有不同的處理：其中買(mǎi)價(jià)和稅金 (主要指關(guān)稅 )一般直接計(jì)入各種材料的采購(gòu)成本；其它各項(xiàng)采購(gòu)費(fèi)用要看是直接費(fèi)用還是間接費(fèi)用。采購(gòu)費(fèi)用按一定種類(lèi)和數(shù)量的材料進(jìn)行歸集，就形成了材料采購(gòu)成本。 32 二、 采購(gòu)費(fèi)用的分配及采購(gòu)成本計(jì)算 （一）原材料及其成本 企業(yè)儲(chǔ)備的原材料，通常都是向外單位采購(gòu)來(lái)的。 ? 在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本，借記“固定資產(chǎn)”等賬戶(hù)，貸記本賬戶(hù)。借方登記建造和安裝固定資產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的全部支出。 ? 期末借方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)。其成本則為取得成本再加上安裝調(diào)試成本。主要用法： 企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和相關(guān)人員服務(wù)費(fèi)等，借記本賬戶(hù)，貸記“銀行存款”等賬戶(hù)。分錄為： 借：原材料（在途物資） 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等） 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 29 增值稅的負(fù)擔(dān)者是最終的消費(fèi)者，目前我國(guó)實(shí)行消費(fèi)型增值稅，即購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的增值稅計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，可以在稅前抵扣。分錄為： 借：原材料（在途物資） 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等） 28 ? 如購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額是否能夠抵扣，則先計(jì)入應(yīng)交稅金。 期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)；期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。發(fā)生銷(xiāo)售退回做相反的會(huì)計(jì)分錄。 24 ? 主要用法： 企業(yè)采購(gòu)物資借記 “在途物資” 、“庫(kù)存商品”等賬戶(hù)，按需支付的增值稅額，借記本賬戶(hù)（應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）等。 23 ? 增值稅由于在實(shí)際交納時(shí)采用稅款抵扣制度，而且有很多涉及到退免稅和不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況，所以處理比較復(fù)雜。 企業(yè)應(yīng)交的所得稅，借記 “所得稅費(fèi)用” 等賬戶(hù)，貸記本賬戶(hù)（應(yīng)交所得稅）。 企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記 “管理費(fèi)用” 賬戶(hù)，貸記本賬戶(hù)。主要用法： 企業(yè)應(yīng)交的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加（不包括增值稅）等，借記 “營(yíng)業(yè)稅金及附加 ”賬戶(hù)，貸記本賬戶(hù)。 期末借方余額，反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。收到所購(gòu)物資，借記 “原材料”、“庫(kù)存商品”等賬戶(hù)，貸記本賬戶(hù)。本賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)。 21 ? （五）“預(yù)付賬款”賬戶(hù) ? 核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。交易涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。主要用法： 企業(yè)購(gòu)入材料、商品等驗(yàn)收入庫(kù)，但貨款尚未支付，借記 “在途物資”等賬戶(hù)，貸記本賬戶(hù)。 支付票款，借記本賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)；支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)。 主要用法： 企業(yè)開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票 ，貸記本賬戶(hù)；借記“在途物資”、“庫(kù)存商品”等賬戶(hù)。 期末借方余額，反映企業(yè)庫(kù)存材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用材料，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶(hù)，貸記本賬戶(hù)。主要用法： 企業(yè)購(gòu)入并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料，借記本賬戶(hù)，貸記“材料采購(gòu)”或“在途物資”賬戶(hù)。 期末借方余額，反映企業(yè)在途材料、商品等物資的采購(gòu)成本。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。 17 ? 一、常用賬戶(hù)的設(shè)置及其基本用法 ? （一）“在途物資”賬戶(hù) ? 核算企業(yè)采用實(shí)際成本核算的、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)成本。 ? 材料物資的價(jià)值則一次性轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去，構(gòu)成產(chǎn)品成本的一個(gè)部分。 例子： P9091 16 第三節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算 ? 生產(chǎn)準(zhǔn)備過(guò)程企業(yè)需要購(gòu)買(mǎi)各種材料物資，以及購(gòu)置生產(chǎn)設(shè)備、修建廠房和辦公場(chǎng)所等固定資產(chǎn)。歸還的長(zhǎng)期借款作相反的分錄。 14 取得借款時(shí)： 借：銀行存款 貸：短期借款 利息的核算： 采用預(yù)提法，用于確認(rèn)本期利息，但不在本期支付 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息 直接確認(rèn)法，用于支付當(dāng)期利息時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 本金的償還： 借：短期借款 貸：銀行存款 會(huì)計(jì)核算并舉例如下： 15 （六）“長(zhǎng)期借款”賬戶(hù) 核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在 1年以上（不含 1年）的各項(xiàng)借款。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等賬戶(hù)。 12 向投資者籌集資金業(yè)務(wù)一般設(shè)置的會(huì)計(jì)賬戶(hù)有：銀行存款、無(wú)形資產(chǎn)、實(shí)收資本等賬戶(hù)， 會(huì)計(jì)核算舉例如下： ★ 投入的是貨幣資金： ★ 投入的是實(shí)物資產(chǎn)： 借：銀行存款 借：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù) 貸：實(shí)收資本 貸：實(shí)收資本 ★ 投入的是無(wú)形資產(chǎn)： 借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本 13 （五）“短期借款”賬戶(hù) 核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含 1年）的各種借款。 處置無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額等，借記“銀行存款”、“累計(jì)攤銷(xiāo)”、“應(yīng)交稅費(fèi)” 等賬戶(hù)，按其賬面余額，貸記本