【正文】 、以現(xiàn)金形 第三章 要素費用的核算 37 回首頁 上一頁 下一頁 退 出 成本會計學 清華大學出版社 2022年 2月 16日 下午 3時 52分 38 式結算但以權益工具公允價值為基礎確定的現(xiàn)金股票增值權等。是指由于分離辦社會職能、實施主輔分離輔業(yè)改制分流安置富余人員、實施重組、改組計劃、職工不能勝任等原因而導致企業(yè)在職工勞動合同尚未到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出補償建議的計劃中給予職工的經(jīng)濟補償，即國際財務報告準則中所指的辭退福利。 (6) 非貨幣性福利，是指企業(yè)以自己的產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利，企業(yè)提供自己擁有的資產(chǎn)或租賃資產(chǎn)供職工無償使用，比如提供給企業(yè)高級管理人員使用的住房等；免費為職工提供諸如醫(yī)療保健的服務或向職工提供企業(yè)支付了一定補貼的商品或服務等，比如以低于成本的價格向職工出售住房。 (4) 住房公積金，是指企業(yè)按照國務院 《 住房公積金管理條例 》 規(guī)定的基準和比例計算，向住房公積金管理機構繳存的住房公積金。 (3) 醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，是指企業(yè)按照國務院、各地方政府或企業(yè)年金計劃規(guī)定的基準和比例計算，向社會保險經(jīng)辦機構繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費 (包括向社會保險經(jīng)辦機構繳納的基本養(yǎng)老保險費和向企業(yè)年金基金相關管理人繳納的補充養(yǎng)老保險費 )、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費。 (1) 職工工資、獎金、津貼和補貼，是指按照國家統(tǒng)計局的規(guī)定構成工資總額的計時工資、計件工資、支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬、為了補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價影響支付給職工的物價補貼等。包括三類人員：一是與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；二是未與企業(yè)訂立勞動合同、但由企業(yè)正式任命的企業(yè)治理層和管理層人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等；三是在企業(yè)的計劃和控制下雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命但為其提供與職工類似服務的人員。 借：基本生產(chǎn)成本 ——甲產(chǎn)品 11 000 ――乙產(chǎn)品 6 000 輔助生產(chǎn)成本 ——供水車間 3 000 ——運輸車間 2 000 制造費用 ——基本生產(chǎn)車間 2 250 ——供水車間 50 ——運輸車間 50 管理費用 1 800 銷售費用 600 貸：銀行存款 (或應付賬款 ) 26 850 回首頁 上一頁 下一頁 退 出 成本會計學 清華大學出版社 2022年 2月 16日 下午 3時 52分 35 第四節(jié) 職工薪酬的核算 一、職工薪酬的內(nèi)容 職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。 外購動力 (以電力為例 )費用的分配計算公式如下： 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，設有 “ 燃料及動力 ” 成本項目的動力費用，應單獨計入 “ 基本生產(chǎn)成本 ” 總賬賬戶和所屬有關的產(chǎn)品成本明細賬的借方；直接用于輔助生產(chǎn)的動力費用，用于基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)但未專設成本項目的動力費用、用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的動力費用，則應分別計入“ 輔助生產(chǎn)成本 ” 、 “ 制造費用 ” 和 “ 管理費用 ” 總賬賬戶和所屬明 第三章 要素費用的核算 31 回首頁 上一頁 下一頁 退 出 成本會計學 清華大學出版社 2022年 2月 16日 下午 3時 52分 32 2000 3550 5100 17 ???動力費用分配率）（ 元甲產(chǎn)品動力費用 1 1 1 0 025 5 0 5 ???）（ 元乙產(chǎn)品動力費用 6 0 0 02022 3 ???第三章 要素費用的核算 32 回首頁 上一頁 下一頁 退 出 成本會計學 清華大學出版社 2022年 2月 16日 下午 3時 52分 33 外購動力費用分配是通過編制外購動力費用分配表進行的，根據(jù)例 34的資料編制會計分錄，據(jù)以登記總賬和明細賬，外購動力費用分配表格式及舉例詳見表 32。期末 “ 應付賬款 ” 科目如為借方余額，表示本月支付款大于應付款的多付動力費用，可以抵沖下月應付費用；如果為貸方余額，表示本月應付款大于支付款的應付未付動力費用，可以在下月支付。但如果外購動力費用實際支付的期間與實際會計期間不一致，并且實際支付的動力費用與應付動力費用不一致時，應按照權責發(fā)生制原則，正確計量本期應計的動力費用，通過 “ 應付賬款 ” 科目核算。供應單位根據(jù)定期抄錄的耗用量，開列賬單向使用單位收取費用。 一、外購動力費用的歸集 外購動力費用是指企業(yè)從外部單位購入的電力、蒸汽等動力費用。 第三章 要素費用的核算 29 回首頁 上一頁 下一頁 退 出 成本會計學 清華大學出版社 2022年 2月 16日 下午 3時 52分 30 第三節(jié) 外購動力費用的核算 企業(yè)所消耗的動力，按其所提供的來源分，包括自制動力和外購動力兩種。需要按車間、部門進行在用低值易耗品數(shù)量和金額明細核算的企業(yè)，應采用這種方法。 五五攤銷法的優(yōu)點是：低值易耗品在報廢以前賬面上一直保留一半的價值，因而便于對低值易耗品進行價值監(jiān)督；同時，低值易耗品的價值分兩次攤銷，對于成本、費用的負擔比一次攤銷法合理。在低值易耗品報廢時，應按回收殘料的價值借記 “ 原材料 ” 等科目，按報廢低值易耗品價值的50%減去殘料價值后的差額，借記 “ 制造費用 ” 、 “ 管理費用 ” 等科目，按報廢低值易耗品價值的 50%，貸記 “ 低值易耗品 —— 低值易耗品攤銷 ” 科目；同時應注銷報廢低值易耗品的價值及其累計攤銷額，借記 “ 低值易耗品 —— 低值易耗品攤銷 ” 科目，貸記 “ 低值易耗品 —— 在用低值易耗品 ” 科目。在這種方法下，為了核算在用低值易耗品的價值和低值易耗品的攤余價值，應在 “ 低值易耗品 ” 總賬科目下，分設 “ 在庫低值易耗品 ” 、 “ 在用低值易耗品 ” 和 “ 低值易耗品攤銷 ” 三個二級科目。 借：制造費用 (管理費用 ) 貸：材料成本差異 —— 低值易耗品成本差異 第三章 要素費用的核算 27 回首頁 上一頁 下一頁 退 出 成本會計學 清華大學出版社 2022年 2月 16日 下午 3時 52分 28 3. 五五攤銷法 五五攤銷法也稱五成攤銷法。 借：制造費用 (管理費用 ) 貸：待攤費用 (長期待攤費用 ) 報廢低值易耗品時，收回殘料價值作為當月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關的成本費用，應作如下分錄。領用低值易耗品時，應作如下 第三章 要素費用的核算 26 回首頁 上一頁 下一頁 退 出 成本會計學 清華大學出版社 2022年 2月 16日 下午 3時 52分 27 分錄。采用分次攤銷法，各月成本、費用負擔的低值易耗品攤銷額合理，但核算工作量較大。月末，還 25 25 第三章 要素費用的核算 25 回首頁 上一頁 下一頁 退 出 成本會計學 清華大學出版社 2022年 2月 16日 下午 3時 52分 26 應比照材料成本差異的核算，調(diào)整領用低值易耗品的成本差異，借記 “ 制造費用 ” 和 “ 管理費用 ” 等賬戶，貸記“ 材料成本差異 —— 低值易耗品成本差異 ” 賬戶 (調(diào)整超支的成本差異用藍字編制分錄以補加差額，調(diào)整節(jié)約的成本差異用紅字編制分錄，以沖減差額。在低值易耗品報廢時，應將報廢的殘料價值，沖減有關的成本、費用，借記 “ 原材料 ” 等賬戶，貸記 “ 制造費用 ” 或 “ 管理費用 ” 等賬戶。 低值易耗品的攤銷方法有三種：一次攤銷法、分次攤銷法和五五攤銷法。 低值易耗品在領用以后，其價值應該攤銷計入成本、費用。甲、乙產(chǎn)品應負擔的燃料費用計算如下： 燃料費用分配率＝ 40 000247。已領用的燃料費用總額，應記入 “ 燃料 ” 賬戶的貸方。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費用，應記入 “ 基本生產(chǎn)成本 ” 總賬和所屬明細賬借方的 “ 燃料及動力 ” 成本項目。 原材料費用分配表的編制見表 31。 甲、乙產(chǎn)品材料定額費用的計算如下。 A材料單價 10元， B材料單價 8元。甲產(chǎn)品材料消耗定額為： A材料 6千克， B材料 8千克。 定額費用比例法計算公式如下： 4 第三章 要素費用的核算 18 回首頁 上一頁 下一頁 退 出 成本會計學 清華大學出版社 2022年 2月 16日 下午 3時 52分 19 某種產(chǎn)品原材料定額費用＝該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品原材料費用定額原材料費用分配率＝該種產(chǎn)品原材料定額費用原材料費用分配率原材料費用分配率＝各種產(chǎn)品耗用該原材料實際費用總額各種產(chǎn)品原材料定額費用總額第三章 要素費用的核算 19 回首頁 上一頁 下一頁 退 出 成本會計學 清華大學出版社 2022年 2月 16日 下午 3時 52分 20 【 例 32】 某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用 A、 B兩種主要材料，其實際成本為 37 620元。 該種方法計算分配的公式如下： 某產(chǎn)品原材料定額消耗量＝該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品材料定額消耗量原材料費用分配率＝原材料實際費用總額各種產(chǎn)品原材料定額消耗量之和該產(chǎn)品負擔的原材料費用＝該種產(chǎn)品原材料定額消耗量原材料費用分配率第三章 要素費用的核算 17 回首頁 上一頁 下一頁 退 出 成本會計學 清華大學出版社 2022年 2月 16日 下午 3時 52分 18 仍以上例資料計算如下： 甲產(chǎn)品原材料定額消耗量＝ 1 200 30＝ 36 000(千克 ) 乙產(chǎn)品原材料定額消耗量＝ 800 15＝ 12 000(千克 ) 原材料消耗量分配率＝＝ 甲產(chǎn)品應負擔的原材料費用＝ 36 000 ＝ 450 000(元 ) 乙產(chǎn)品應負擔的原材料數(shù)量＝ 12 000 ＝ 150 000(元 ) 上述兩種分配方法結果相同，后一種分配方法計算過程相對簡單，但不能夠提供各種產(chǎn)品原材料實際消耗量資料，不利于加強原材料消耗的實物管理。在各種產(chǎn)品共同耗用原材料種類較多的情況下，為進一步簡化分配計算工作，也可以按照各種材料的定額費消耗量比例直接原分配實原材料費用。 甲產(chǎn)品原材料定額消耗量＝ 1 200 30＝ 36 000(千克 ) 乙產(chǎn)品原材料定額消耗量＝ 800 15＝ 12 000(千克 ) 原材料消耗量分配率＝＝ 甲產(chǎn)品應負擔的原材料數(shù)量＝ 36 000 ＝ 45 000(千克 ) 乙產(chǎn)品應負擔的原材料數(shù)量＝ 12 000 ＝ 15 000(千克 ) 甲產(chǎn)品應負擔的原材料