【正文】 本差異時(shí)： 借：管理費(fèi)用 （ 全部 計(jì)劃成本 *差異率 ） 貸：材料成本差異 —— 低值易耗品成本差異 注意 :調(diào)整分配低值易耗品的成本差異的賬務(wù)處理可以在領(lǐng)用的月份也可以在報(bào)廢的月份 ,但只能處理一次 . [例 8] 某企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用管理用具 ，其計(jì)劃成本 2 800元；報(bào)廢以前領(lǐng)用的另一批管理用具計(jì)劃成本 1 000元 ， 回收殘料計(jì)價(jià) 50元 。 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 [例 7] 某工業(yè)企業(yè)鑄造車間領(lǐng)用專用模具一批 ， 計(jì)劃成本 36 000元 ， 低值易耗品的成本差異率為超支 2％ ， 該批低值易耗品在一年半內(nèi)每月平均攤銷 。 I. 領(lǐng)用時(shí)： 借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 貸：低值易耗品 ： 借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 貸：材料成本差異 — 低值易耗品成本差異 ： 借：原材料等科目 貸：制造費(fèi)用 、 管理費(fèi)用等科目 。 要求編制會(huì)計(jì)分錄 。 某月該：車間領(lǐng)用一批生產(chǎn)工具 ， 計(jì)劃成本 600元；以前月份領(lǐng)用的另一批生產(chǎn)工具在本月報(bào)廢 ， 計(jì)劃成本為 500元 ， 殘料驗(yàn)收入庫(kù)計(jì)價(jià) 20元 。 低值易耗品 — 在庫(kù) 低值易耗品 — 在用 入庫(kù)成本 增加在用成本 減少在用成本 余額： 余額： 低值易耗品 — 攤銷 計(jì)提的攤銷額 注銷的攤銷額 余額： 發(fā)出成本 （ 四 ） 攤銷方法 （ 計(jì)劃成本 ） 一次攤銷法 ： ①含義 ② 優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 ③ 賬務(wù)處理 I. 領(lǐng)用時(shí)： 借：制造費(fèi)用 、 管理費(fèi)用等科目 貸：低值易耗品 ： 借：原材料、 庫(kù)存現(xiàn)金 等科目 貸：制造費(fèi)用等科目 借：制造費(fèi)用等科目 。 要求編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄 。 某月出租給購(gòu)買單位甲種新的包裝物 40個(gè) ， 計(jì)劃單價(jià) 25元；從購(gòu)買單位收回甲種包裝物 10個(gè)；用現(xiàn)金支票支付出租包裝物的修理費(fèi) 50元；該月包裝物的成本差異率為節(jié)約 2％ 。 根據(jù)包裝物的發(fā)出憑證 、 發(fā)出憑證匯總表或包裝物費(fèi)用分配表 ， 編制發(fā)出包裝物的計(jì)劃成本和調(diào)整分配成本差異的會(huì)計(jì)分錄 。 某月倉(cāng)庫(kù)發(fā)出包裝物的計(jì)劃成本共計(jì) 11 200元 ，其中 ， 用于生產(chǎn)過程包裝丙產(chǎn)品的包裝物 5 200元；隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物 2 800元；隨同產(chǎn)品出售需要單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物 3 200元 。 注意 ：新準(zhǔn)則可以把 “ 低值易耗品 ” 和 “ 包裝物 ” 合并設(shè) “ 周轉(zhuǎn)材料 ” 賬戶進(jìn)行核算 。 （ 3） 計(jì)劃中單獨(dú)列為企業(yè)商品產(chǎn)品的自行包裝物 ， 屬于產(chǎn)成品 ， 應(yīng)在 “ 產(chǎn)成品 ” 科目中核算 。（ 2021年 10月真題） （ 五 ） 燃料費(fèi)用分配的核算 燃料費(fèi)用的分配與原材料費(fèi)用的分配 程序和方法相同 幻燈片 73 注：關(guān)于包裝物和低值易耗品的核算中會(huì)計(jì)中已學(xué)（略） 三 、 包裝物發(fā)出和攤銷的核算 P56 （一）定義 （ 二）分類（按其用途） 生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品 組成部分的包裝物 隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物 隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物 出租或出借給購(gòu)買單位使用的包裝物 （ 三 ） 不能作為包裝物核算的內(nèi)容 P56 （ 1）各種包裝材料 ，在 “ 原材料 ” 科目中核算 。甲產(chǎn)品材料的消耗定額為 5千克，乙產(chǎn)品材料的消耗定額為6千克。本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品 200件，乙產(chǎn)品 300件，共耗用 B材料計(jì)劃成本 80000元。甲、乙兩種產(chǎn)品實(shí)際發(fā)生原材料費(fèi)用共計(jì) 21000元。單件產(chǎn)品原材料消耗定額：甲產(chǎn)品 30公斤，乙產(chǎn)品 24公斤。 (2)編制材料費(fèi)用分配的會(huì)計(jì)分錄。本月投產(chǎn) A產(chǎn)品 425件， B產(chǎn)品 525件， A產(chǎn)品的材料消耗定額為 20千克， B產(chǎn)品的材料消耗定額為 10千克。 (5分 ) 要求：列式計(jì)算本月材料成本差異率，并編制材料發(fā)出的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 4月份共采購(gòu) A材料 7000千克，實(shí)際成本為 100500元。（ 2021年 10月真題） 大眾公司按計(jì)劃成本進(jìn)行材料的核算，其 A材料的計(jì)劃單位成本為 15元。要求： （ 1）計(jì)算 A材料消耗量分配率。 思考題 某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，某月份共同領(lǐng)用 A材料 2375公斤，單位計(jì)劃成本為 45元，甲產(chǎn)品的材料消耗定額為 斤，乙產(chǎn)品的材料消耗定額為 3公斤，該月份甲產(chǎn)品的產(chǎn)量為 400件，乙產(chǎn)品的產(chǎn)量為 500件。 例 3解答： 甲產(chǎn)品 A種材料定額費(fèi)用 =150*6*10=9000元 甲產(chǎn)品 B種材料定額費(fèi)用 =150*8*8=9600元 甲產(chǎn)品材料定額費(fèi)用合計(jì) =18600元 乙產(chǎn)品 A種材料定額費(fèi)用 =120*9*10=10800元 乙產(chǎn)品 B種材料定額費(fèi)用 =120*5*8=4800元 乙產(chǎn)品材料定額費(fèi)用合計(jì) =15600 材料費(fèi)用分配率 =37620/（ 18600+15600） = 甲產(chǎn)品分配負(fù)擔(dān)材料費(fèi)用 =18600*=20460 乙產(chǎn)品分配負(fù)擔(dān)材料費(fèi)用 =15600*=17160 各種產(chǎn)品各種材料費(fèi)用合計(jì) =37620 （ 四 ） 編制材料費(fèi)用分配表 ， 登記有關(guān) 總帳和明細(xì)賬 編制 材料費(fèi)用分配表 （ 廣義 ） P51表 3－ 3 編制會(huì)計(jì)分錄 登記 有關(guān)總帳和明細(xì)賬 材料費(fèi)用分配表如下 材料費(fèi)用分配表 車間或部門名稱 200 年 月 單位：元 應(yīng)借帳戶 成本或費(fèi)用項(xiàng)目 直接計(jì)入金額 分配計(jì)入 標(biāo)準(zhǔn) 分配金額 合計(jì) 基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 直接材料 乙產(chǎn)品 直接材料 小計(jì) 輔助生產(chǎn)成本 運(yùn)輸車間 機(jī)物料消耗 制造費(fèi)用 機(jī)物料消耗 合計(jì) 注 意 材料費(fèi)用分配表是按車間 、 部門和材料的類別 ， 根據(jù)歸類后的領(lǐng)退料憑證和其他有關(guān)資料編制的 。 本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品 150件 ， 乙產(chǎn)品 120件 。 例 2解答： 甲產(chǎn)品材料定額消耗量 =1200*3=3600 乙產(chǎn)品材料定額消耗量 =800*=1200 各種產(chǎn)品的材料定額消耗量合計(jì) 4800千克 材料消耗量分配率 =6000/4800= 甲產(chǎn)品分配負(fù)擔(dān)的材料消耗量 =3600*=4500 乙產(chǎn)品分配負(fù)擔(dān)的材料消耗量 =1200*=1500 各種產(chǎn)品的材料消耗量合計(jì) 6000千克 甲產(chǎn)品分配負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用 =4500*=6480元 乙產(chǎn)品分配負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用 =1500*=2160元 各種產(chǎn)品的材料費(fèi)用合計(jì) =8640元 第二種方法的計(jì)算分配程序： P49 ① 計(jì)算各種產(chǎn)品原材料定額消耗量 ② 計(jì)算原材料費(fèi)用分配率 ③ 計(jì)算各種產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際材料費(fèi)用 優(yōu)缺點(diǎn)：與第一種相反 按原材料 定額費(fèi)用 比例分配原材料費(fèi)用 ① 計(jì)算分配程序 P36 第一 ， 計(jì)算各種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用 第二 ， 計(jì)算原材料費(fèi)用分配率 第三 ， 計(jì)算出各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的原材料 實(shí)際費(fèi)用 ② 適用性：幾種產(chǎn)品共同耗用幾種材 料時(shí)應(yīng)用 ， 可簡(jiǎn)化核算 。 例 2：某企業(yè)生產(chǎn)甲 、 乙兩種產(chǎn)品 ， 共同耗用原材料 6 000千克 ， 每千克 1． 44元 ， 共計(jì) 8640元 。 二、材料費(fèi)用分配的核算 P47 （ 一 ） 原材料費(fèi)用分配的程序 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn) 、 構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的 原材料費(fèi)用的處理 （ 1）直接用于一種產(chǎn)品生產(chǎn)的原料及主要材料料 —— 直接計(jì)入 “ 基本生產(chǎn)成本 ” 原材料成本項(xiàng)目 （ 2）幾種產(chǎn)品共同耗用的原料及主要材料 —— 分配后計(jì)入 “ 基本生產(chǎn)成本 ” 原材料成本項(xiàng)目 基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬 產(chǎn)量 :100件 產(chǎn)品 : 產(chǎn)品 2021年 4 月 年 摘 要 直接 材料 燃料 及動(dòng)力 直接 人工 制造 費(fèi)用 合 計(jì) 月 日 月初在產(chǎn)品成本 本月發(fā)生費(fèi)用 合 計(jì) 本月完工產(chǎn)品成本 月末在產(chǎn)品成本 注：對(duì)直接用于產(chǎn)品生產(chǎn) 、 有助于產(chǎn)品 形成的輔助材料 —— 同主要材料 直接費(fèi)用直接計(jì)入，間接計(jì)入費(fèi)用采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄟM(jìn)行分配。 （ 3） 設(shè) “ 原材料 ” 帳戶 （ 庫(kù)存實(shí)際成本 ） （ 4） 材料發(fā)出的帳務(wù)處理 （ 按不同用途分別記入有關(guān)帳戶 ） 借：有關(guān)科目 貸：原材料 A、 “ 原材料 ” 帳戶（庫(kù)存計(jì)劃成本） B、 “ 物資采購(gòu) ” 帳戶（ “ 材料采購(gòu) ” 賬戶 ） C、 “ 材料成本差異 ” 帳戶 —— 按類別設(shè)明細(xì)帳 按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)材料發(fā)出的核算 （ 1）設(shè)置帳戶 材料成本差異 原材料 入庫(kù)計(jì)劃成本 發(fā)出計(jì)劃成本 余額： 物資采購(gòu) 入庫(kù)計(jì)劃成本 實(shí)際采購(gòu)成本 轉(zhuǎn)出 節(jié)約 差異 轉(zhuǎn)出 超支 差異 余額： 結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料 節(jié)約 差異 結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料 超支 差異 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料節(jié)約差異 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料超支差異 余額： 余額： A、 計(jì)算材料成本差異率 月初結(jié)存材料計(jì)劃成本 +本月收入材料計(jì)劃成本 注：節(jié)約差異用負(fù)數(shù)，超支差異用正數(shù)。 手續(xù)：按規(guī)定審核 、 審批然后領(lǐng)料 。 四 、 要素費(fèi)用的分配方式 各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配 ， 是通過編制各種 費(fèi)用分配表 進(jìn)行的 ， 并根據(jù)分配表編制會(huì)計(jì)分錄 ， 登記各種成本 、 費(fèi)用總賬科目及其所屬明細(xì)賬 。 二 、 經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用的處理 不計(jì)人產(chǎn)品成本 ， 在發(fā)生時(shí)應(yīng)分別記人“ 營(yíng)業(yè) （ 銷售 ） 費(fèi)用 ” 、 “ 管理費(fèi)用 ” 、“ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 總賬科目及其所屬明細(xì)賬 ， 期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 科目 ， 計(jì)入當(dāng)月?lián)p益 。 計(jì)算費(fèi)用分配率 (1)含義 (2)公式：見教材 P37