【正文】 思考題： 簡(jiǎn)述低值易耗品各種攤銷方法的優(yōu)缺點(diǎn)及 適用范圍 。 （ 1） 購買印花稅稅票時(shí)： 借：待攤費(fèi)用 貸：銀行存款 （ 2） 分月攤銷時(shí)： 借：管理費(fèi)用 貸：待攤費(fèi)用 三 、 其他費(fèi)用的核算 （ P109） （一）含義： 其他費(fèi)用是指除上述各要素費(fèi)用以外的費(fèi)用 （二）內(nèi)容 如差旅費(fèi)、郵電費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。 . （三） 賬務(wù)處理 1. 房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅的核算 房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅的核算需通過“ 應(yīng)交稅金 ” 帳戶進(jìn)行。 例、某企業(yè) 2021年 11月折舊費(fèi)用分配表，如下表所示?；旧a(chǎn)車間用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)應(yīng)計(jì)入 “ 制造費(fèi)用 ” 。 要求：計(jì)算月折舊率、月折舊額并編制分配折舊的會(huì)計(jì)分錄 年折舊率＝ (1殘值率 )/使用年限＝ (110%)/20＝ % 月折舊率＝年折舊率 /12＝ %12＝ % 月折舊額＝ 500000 %＝ 1875元 基本生產(chǎn)車間月折舊額＝ 400000 %＝ 1500元 企業(yè)行政部門月折舊額＝ 100000 %＝ 375元 會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用 1500 管理費(fèi)用 375 貸：累計(jì)折舊 1875 2. 工作量（工作時(shí)數(shù)法） 某項(xiàng)固定資產(chǎn)單位工作量折舊額 ＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額 /該資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)可完成的工作數(shù)量（或時(shí)數(shù)） ＝固定資產(chǎn)原值 （ 1預(yù)計(jì)凈殘值率） /固定資產(chǎn)規(guī)定的總工作數(shù)量（或時(shí)數(shù)） 該項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額 ＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)該月完成的工作數(shù)量（或時(shí)數(shù)） 單位折舊額 適用：?jiǎn)挝粌r(jià)值高，但各月的工作量或工作時(shí)數(shù)不很均衡的固定資產(chǎn) 例見書 103 三、計(jì)提折舊的范圍： 未使用和不需用的固定資產(chǎn)，以及以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)不計(jì)算折舊；已經(jīng)提足折舊超齡使用的固定資產(chǎn)不再計(jì)算折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不補(bǔ)提折舊。 二、折舊的計(jì)算 折舊的計(jì)算方法有很多種，企業(yè)應(yīng)根據(jù)有關(guān)法規(guī)和制度的規(guī)定 ,應(yīng)選用適當(dāng)?shù)恼叟f方法。（ 2021年 10月真題） 某工業(yè)企業(yè) 7月份發(fā)生的工資費(fèi)用共為 ，其中：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資共為 ；基本生產(chǎn)車間管理人員工資 3200元；輔助生產(chǎn)車間人員工資 2100元；廠部行政管理人員工資 950元；醫(yī)務(wù)人員工資 800元。甲產(chǎn)品工時(shí)定額為 25分鐘，乙產(chǎn)品工時(shí)定額為35分鐘。該工人病假工資按工資標(biāo)準(zhǔn)的 80%計(jì)算。 職工福利費(fèi)的分配方法 與工資的分配如影隨從 ， 但按福利部門人員工資計(jì)提的職工福利費(fèi)應(yīng)記入 “ 管理費(fèi)用 ” 帳戶 。要求按兩種產(chǎn)品定額工時(shí)比例分配工資費(fèi)用。見教材 P89 根據(jù)表，做工資結(jié)算的會(huì)計(jì)分錄如下： （ 1） 提現(xiàn)： 借：現(xiàn)金 5237 貸：銀行存款 5237 （ 2）發(fā)放工資： 借：應(yīng)付工資 4928 應(yīng)付福利費(fèi) 225 管理費(fèi)用 84 貸：現(xiàn)金 5237 （ 3）代扣款： 借：應(yīng)付工資 1112 貸：其他應(yīng)付款 1112 （ 4）代扣款劃轉(zhuǎn)： 借：其他應(yīng)付款 1112 貸：銀行存款 1112 五 、 工資費(fèi)用分配的核算 （ 一 ） 工資費(fèi)用的分配對(duì)象 直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資 （ 1）直接用于一種產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資直接記入 “ 基本生產(chǎn)成本 ” 的直接工資成本項(xiàng)目 （ 2） 用于幾種產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資分配后記入“ 基本生產(chǎn)成本 ” 的直接工資成本項(xiàng)目 基本生產(chǎn)車間管理人員及輔助人員的工資記入“ 制造費(fèi)用 ” ， 月末再分配計(jì)入產(chǎn)品成本 輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)人員工資記入 “ 輔助生產(chǎn)成本 ” ，車間管理人員及輔助人員的工資記入 “ 制造費(fèi)用 ” 行政管理部門人員的工資，記入 “ 管理費(fèi)用 ” 醫(yī)務(wù)福利部門人員的工資由職工福利費(fèi)開支，計(jì)人 “ 應(yīng)付福利費(fèi) ” ，工程建設(shè)人員的工資計(jì)入“ 在建工程 ” ，長(zhǎng)期病假人員工資計(jì)入 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ” 。 集體計(jì)時(shí)工資總額 個(gè)人應(yīng)得計(jì)件工資 =個(gè)人應(yīng)得計(jì)時(shí)工資 工資分配率 例：某企業(yè)一車間車工組 8月份生產(chǎn)甲合格產(chǎn)品 220件 ,廢品 80件 ,其中 :料廢品 60件 ,該產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)為 ,生產(chǎn)乙合格品 700件 ,該產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)為 ,小時(shí)工資率按 21天計(jì)算 ,其他資料見下表 . 工人姓名 工資等級(jí) 小時(shí)工資 實(shí)際工作時(shí)數(shù) 劉明 7 170 趙進(jìn) 6 175 王亮 4 200 朱峰 3 200 張敏 1 180 合計(jì) 925 計(jì)算過程 : 第一步 :計(jì)算車工組 8月份應(yīng)得計(jì)件工資額 : (2200+60)*+700*=(元 ) 第二步 :將車工組應(yīng)得計(jì)件工資額在各成員之間進(jìn)行分配 .計(jì)算結(jié)果見下表 . 工人姓名 實(shí)際工作時(shí)數(shù) 小時(shí)工資 計(jì)時(shí)工資 分配率 計(jì)件工資 劉明 170 趙進(jìn) 175 王亮 200 朱峰 200 張敏 180 合計(jì) 925 四、工資費(fèi)用的歸集 工資費(fèi)用首先應(yīng)分車間部門進(jìn)行歸集，采用工資單的形式，其基本格式如表所示。 60 2＝ 1（元） 乙產(chǎn)品的計(jì)件單價(jià)＝ 45247。 8級(jí)工人的小時(shí)工資率為 2元。 如果按 ， 則節(jié)假日不算 、 不扣工資 。 （ 1）按 30日算日工資率，按出勤日算月工資； 日工資率 =500 247。 日工資率的計(jì)算方法 （ 1） 每月按 30天計(jì)算： 日工資率 =標(biāo)準(zhǔn)工資 /30 （ 2） 按月平均工作日計(jì)算： 月平均工作日 =（ 36510410） /12=（ 天 ） 日工資率 =標(biāo)準(zhǔn)工資 / (1)應(yīng)付計(jì)時(shí)工資 ＝全勤月工資一缺勤工資 =全勤月工資一日工資率 事假日數(shù)一日工資率 病假日數(shù) 扣除比例 (2)應(yīng)付計(jì)時(shí)工資二月出勤工資＋應(yīng)付病假工資 =月出勤日數(shù) 日工資率＋病假日數(shù) 日工資率 病假發(fā)放比例 綜上所述 ， 月薪制下應(yīng)付工資的計(jì)算有四種方法 。形式：考勤簿、考勤卡片（考勤鐘打卡 〕 、考勤磁卡（刷卡 〕 產(chǎn)量記錄 是登記工人或生產(chǎn)小組在出勤時(shí)間內(nèi)完成產(chǎn)品的數(shù)量 、質(zhì)量和耗用工時(shí)的原始記錄 ， 是計(jì)件工資計(jì)算的依據(jù) ，同時(shí)也是統(tǒng)計(jì)產(chǎn)量和工時(shí)的依據(jù) 。 計(jì)算分配甲 、 乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的動(dòng)力費(fèi)用 。 三 、 編制 “ 外購動(dòng)力費(fèi)用分配表 ” 并 據(jù)以編制會(huì)計(jì)分錄 P75表 3－ 6 借：基本生產(chǎn)成本 —— 產(chǎn)品 輔助生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付賬款（銀行存款） [例 9] 某工業(yè)企業(yè)某月耗電度數(shù)合計(jì) 79 500度 ， 金額 23 850元 ， 每度電 0． 3元 。 該車間各種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)之和 （ 3） 分配費(fèi)用： 某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的動(dòng)力費(fèi)用 =該產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn) 費(fèi)用分配率 應(yīng)先記入記 “ 制造費(fèi)用 ” 帳戶 ， 月末分配轉(zhuǎn)入 “ 基本生產(chǎn)成本 ” 帳戶 。本月低值易耗品成本差異率為 2%。本月低值易耗品成本差異率為節(jié)約 3％ 。 III. 分月攤銷時(shí)： 借：制造費(fèi)用 、 管理費(fèi)用等科目 。 低值易耗品的成本差異率為節(jié)約 5％ 。 （ 1）出租新包裝物時(shí)： 借：包裝物 —— 出租包裝物 1000 貸：包裝物 —— 庫存未用包裝物 1000 （ 2）攤銷出租庫存未用包裝物的價(jià)值 500元（ 1000*50%） 借：其他業(yè)務(wù)支出 500 貸：包裝物 —— 包裝物攤銷 500 （ 3）收回出租包裝物 10個(gè)時(shí)： 借：包裝物 —— 庫存已用包裝物 250 貸：包裝物 —— 出租包裝物 250 （ 4）支付出租包裝物的修理費(fèi)用時(shí) 借：其他業(yè)務(wù)支出 50 貸：銀行存款 50 （ 5）月末，分配出租庫存未用包裝物應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 20元 借：其他業(yè)務(wù)支出 20 貸：材料成本差異 —— 包裝物成本差異 20 （ 6）出借庫存已用包裝物 30個(gè)（不攤銷價(jià)值）： 借：包裝物 —— 出借包裝物 750 貸：包裝物 —— 庫存已用包裝物 750 （ 7）出借包裝物報(bào)費(fèi)，登記殘值，攤銷另一半價(jià)值 借：原材料 40 銷售費(fèi)用 260 貸：包裝物 —— 包裝物攤銷 300 （ 8）注銷已報(bào)銷的出借包裝物的計(jì)劃成本和累計(jì)攤銷額 600元（ 300*2） 借：包裝物 —— 包裝物攤銷 600 貸：包裝物 —— 出借包裝物 600 四 、 低值易耗品攤銷的核算 P42 （一）含義 （ 二 ） 特點(diǎn) 自身的特點(diǎn) 核算的特點(diǎn) 自身的特點(diǎn) （ 1） 性質(zhì)與固定資產(chǎn)相同 （ 2） 管理視同流動(dòng)資產(chǎn) （ 存貨 ） 管理 核算的特點(diǎn) （ 1）在庫的核算與原材料相同 （ 2）在用的核算與固定資產(chǎn)類似 （ 三 ） 設(shè)置 “ 低值易耗品 ” 帳戶 五五攤銷法下為了反映在庫 、 在用低值易耗品的價(jià)值和低值易耗品的攤余價(jià)值 ， 應(yīng)在 “ 低值易耗品 ” 總賬科目下分設(shè) “ 在庫低值易耗品 ” 、 “ 在用低值易耗品 ” 及 “ 低值易耗品攤銷 ” 三個(gè)二級(jí)科目 。 例 4解答： （ 1）結(jié)轉(zhuǎn)包裝物的計(jì)劃成本分錄： 借：基本生產(chǎn)成本 5200 銷售費(fèi)用 2800 其他業(yè)務(wù)支出 3200 貸：包裝物 11200 （ 2）調(diào)整發(fā)出包裝物的成本差異分錄： 借：基本生產(chǎn)成本 78 銷售費(fèi)用 42