【正文】 第三章 工業(yè)企業(yè)要素費(fèi)用的核算 目的及要求 通過對本章的學(xué)習(xí) ， 掌握各種費(fèi)用要素分配的程序及方法 ， 能夠根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制費(fèi)用分配表 ， 以便為后面的學(xué)習(xí)打下基礎(chǔ) 。 主要內(nèi)容 要素費(fèi)用的核算程序 原材料費(fèi)用歸集分配 外購動(dòng)力費(fèi)的歸集分配 工資及福利費(fèi)歸集分配 折舊費(fèi)用歸集分配 其它費(fèi)用歸集分配 重點(diǎn)及難點(diǎn) 要素費(fèi)用的核算程序 原材料費(fèi)用的歸集及分配 工資的計(jì)算及分配 第一節(jié) 要素費(fèi)用核算概述 （ 教材 P36） 一 、 應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)費(fèi)用的處理 （ 一 ） 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)且專設(shè)成本項(xiàng)目 的生產(chǎn)費(fèi)用的處理 用于一種產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用 直接計(jì)人該產(chǎn)品成本明細(xì)帳及相應(yīng)的成本項(xiàng)目。 即：借記 “ 基本生產(chǎn)成本 — 產(chǎn)品 ” 賬戶，貸記有關(guān)科目。 例 1：生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用原材料 5000元，甲產(chǎn)品應(yīng)付擔(dān)的生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi) 1000元。 借：基本生產(chǎn)成本 — 甲產(chǎn)品 6 000 貸：原材料 5 000 應(yīng)付職工薪酬 1 000 基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬 產(chǎn)量 :100件 產(chǎn)品 :甲產(chǎn)品 2021年 4 月 年 摘 要 直接 材料 燃料 及動(dòng)力 直接 人工 制造 費(fèi)用 合 計(jì) 月 日 月初在產(chǎn)品成本 本月發(fā)生費(fèi)用 5 000 1 000 合 計(jì) 本月完工產(chǎn)品成本 月末在產(chǎn)品成本 用于幾種產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用 按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配后記入各種產(chǎn)品成 本明細(xì)帳及相應(yīng)的成本項(xiàng)目 注意： 間接計(jì)入費(fèi)用的分配，應(yīng)該按照一定的程序并選擇適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄟM(jìn)行分配。 間接計(jì)人費(fèi)用的分配程序 P33 確定合理的分配標(biāo)準(zhǔn) 常用的分配標(biāo)準(zhǔn)主要有三類： 成果類 、 消耗類 、 定額類 。 計(jì)算費(fèi)用分配率 (1)含義 (2)公式：見教材 P37 分配率 = 待分配費(fèi)用 各種成本計(jì)算對象的分配標(biāo)準(zhǔn)之和 分配費(fèi)用 某成本計(jì)算對象應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用 ＝該成本計(jì)算對象的分配標(biāo)準(zhǔn) 費(fèi)用分配率 （ 二 ） 應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本但沒有專設(shè) 成本項(xiàng)目的費(fèi)用處理 發(fā)生在基本生產(chǎn)車間的費(fèi)用 先記入 “ 制造費(fèi)用 ” 帳戶，期末分配 轉(zhuǎn)入 “ 基本生產(chǎn)成本 ” 帳戶。 發(fā)生在輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用 應(yīng)先記入 “ 輔助生產(chǎn)成本 ” 帳戶，期末 分配轉(zhuǎn)入 “ 基本生產(chǎn)成本 ” 等 帳戶。 二 、 經(jīng)營管理費(fèi)用的處理 不計(jì)人產(chǎn)品成本 ， 在發(fā)生時(shí)應(yīng)分別記人“ 營業(yè) （ 銷售 ） 費(fèi)用 ” 、 “ 管理費(fèi)用 ” 、“ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 總賬科目及其所屬明細(xì)賬 ， 期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 科目 ， 計(jì)入當(dāng)月?lián)p益 。 三 、 非生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用的處理 既不計(jì)入產(chǎn)品成本也不計(jì)入期間費(fèi)用 ，發(fā)生時(shí)分別記入 “ 在建工程 ” 、 “ 無形資產(chǎn) ” 等科目 。 四 、 要素費(fèi)用的分配方式 各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配 ， 是通過編制各種 費(fèi)用分配表 進(jìn)行的 ， 并根據(jù)分配表編制會計(jì)分錄 ， 登記各種成本 、 費(fèi)用總賬科目及其所屬明細(xì)賬 。 第二節(jié) 材料費(fèi)用的核算 一 、 材料發(fā)出的核算 （ 增補(bǔ) ） （ 一 ） 材料發(fā)出的憑證及手續(xù) 憑證：領(lǐng)料單 、 限額領(lǐng)料單 、 退料單 、 或月終假退料單 。 手續(xù)：按規(guī)定審核 、 審批然后領(lǐng)料 。 （ 二 ） 按材料品種設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)核算 （ 三 ） 材料收 、 發(fā) 、 存的計(jì)價(jià) 按實(shí)際成本計(jì)價(jià) 按計(jì)劃成本計(jì)價(jià) （ 四 ） 材料發(fā)出的核算 按實(shí)際成本計(jì)價(jià)材料發(fā)出的核算 （ 1） 含義 （ 2） 發(fā)出時(shí)的計(jì)價(jià)方法 先進(jìn)先出法 、 加權(quán)平均法 、 移動(dòng)加權(quán) 平均法 、 個(gè)別計(jì)價(jià)法和后進(jìn)先出法 （ 上市 公司 07年取消后進(jìn)先出法 ） 。 （ 3） 設(shè) “ 原材料 ” 帳戶 （ 庫存實(shí)際成本 ） （ 4） 材料發(fā)出的帳務(wù)處理 （ 按不同用途分別記入有關(guān)帳戶 ） 借：有關(guān)科目 貸：原材料 A、 “ 原材料 ” 帳戶（庫存計(jì)劃成本） B、 “ 物資采購 ” 帳戶（ “ 材料采購 ” 賬戶 ） C、 “ 材料成本差異 ” 帳戶 —— 按類別設(shè)明細(xì)帳 按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)材料發(fā)出的核算 （ 1）設(shè)置帳戶 材料成本差異 原材料 入庫計(jì)劃成本 發(fā)出計(jì)劃成本 余額： 物資采購 入庫計(jì)劃成本 實(shí)際采購成本 轉(zhuǎn)出 節(jié)約 差異 轉(zhuǎn)出 超支 差異 余額： 結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料 節(jié)約 差異 結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料 超支 差異 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料節(jié)約差異 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料超支差異 余額： 余額： A、 計(jì)算材料成本差異率 月初結(jié)存材料計(jì)劃成本 +本月收入材料計(jì)劃成本 注：節(jié)約差異用負(fù)數(shù)，超支差異用正數(shù)。 （ 2） 發(fā)出材料成本差異的調(diào)整 （ 按類計(jì)算 ） 月初結(jié)存材料成本差異 +本月收入材料成本差異 差異率 = 100％ B、 計(jì)算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)材料成本差異 =發(fā)出材料計(jì)劃成本 差異率 C、 計(jì)算發(fā)出材料實(shí)際成本 發(fā)出材料實(shí)際成本 =發(fā)出材料計(jì)劃成本 +發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異 A、 按計(jì)劃成本發(fā)出時(shí)： 借：有關(guān)科目 貸：原材料 B、 月終調(diào)整差異時(shí)： 借：有關(guān)科目 貸：材料成本差異 （ 節(jié)紅 、 超藍(lán) ） （ 3） 根據(jù) “ 發(fā)料憑證匯總表 ” 編制分錄 （ 4） 按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的優(yōu)缺點(diǎn) A、 優(yōu)點(diǎn) ① 可考核分析材料采購成本計(jì)劃的執(zhí)行情況 ② 有利于考核分析各車間 、 各部門的成本 ③ 加速簡化成本核算 B、 缺點(diǎn) 不能準(zhǔn)確反映儲備資金的占用情況 。 二、材料費(fèi)用分配的核算 P47 （ 一 ） 原材料費(fèi)用分配的程序 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn) 、 構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的 原材料費(fèi)用的處理 （ 1）直接用于一種產(chǎn)品生產(chǎn)的原料及主要材料料 —— 直接計(jì)入 “ 基本生產(chǎn)成本 ” 原材料成本項(xiàng)目 （ 2）幾種產(chǎn)品共同耗用的原料及主要材料 —— 分配后計(jì)入 “ 基本生產(chǎn)成本 ” 原材料成本項(xiàng)目 基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬 產(chǎn)量 :100件 產(chǎn)品 : 產(chǎn)品 2021年 4 月 年 摘 要 直接 材料 燃料 及動(dòng)力 直接 人工 制造 費(fèi)用 合 計(jì) 月 日 月初在產(chǎn)品成本 本月發(fā)生費(fèi)用 合 計(jì) 本月完工產(chǎn)品成本 月末在產(chǎn)品成本 注：對直接用于產(chǎn)品生產(chǎn) 、 有助于產(chǎn)品 形成的輔助材料 —— 同主要材料 直接費(fèi)用直接計(jì)入，間接計(jì)入費(fèi)用采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄟM(jìn)行分配。 基本生產(chǎn)車間一般耗用材料計(jì)入 “ 制造費(fèi)用 ” 賬戶 輔助生產(chǎn)車間耗用材料一般計(jì)入 “ 輔助生產(chǎn)成本 ” 賬戶 廠部管理耗用材料計(jì)入 “ 管理費(fèi)用 ” 賬戶 工程耗用材料計(jì)入 “ 在建工程 ” 賬戶 （ 二 ） 相關(guān)概念 （ 1）材料消耗定額（單耗數(shù)量） （ 2）材料定額消耗量（總耗數(shù)量）＝（ 1） 產(chǎn)量 （ 3）材料費(fèi)用定額（單耗金額）＝（ 1） 材料單價(jià) （ 4）材料定額費(fèi)用（總耗金額）＝（ 3） 產(chǎn)量 或：＝（ 2） 材料單價(jià)＝（ 1） 產(chǎn)量 材料單價(jià) （ 5）工時(shí)定額（單耗） （ 6）定額工時(shí)（總耗）＝（ 5） 產(chǎn)量 （ 三 ） 材料費(fèi)用分配的方法 按原材料 定額消耗量 比例分配原材料費(fèi)用 具體有兩種方式： 第一種方法的計(jì)算分配程序是： P49 ① 計(jì)算各種產(chǎn)品原材料定額消耗量 ② 計(jì)算原材料消耗量分配率 ③ 計(jì)算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量 ④ 計(jì)算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用 優(yōu)缺點(diǎn)： 可以考核原材料消耗定額的執(zhí)行情況 ， 有利于加強(qiáng)原材料消耗的實(shí)物管理 ， 但分配計(jì)算的工作量較大 。 例 2：某企業(yè)生產(chǎn)甲 、 乙兩種產(chǎn)品 ， 共同耗用原材料 6 000千克 ， 每千克 1． 44元 ， 共計(jì) 8640元 。 生產(chǎn)甲產(chǎn)品 1200件 ， 單件甲產(chǎn)品原材料消耗定額為 3千克；生產(chǎn)乙產(chǎn)品 800件 ，單件乙產(chǎn)品原材料消耗定額為 1． 5千克 。 例 2解答： 甲產(chǎn)品材料定額消耗量 =1200*3=3600 乙產(chǎn)品材料定額消耗量 =800*=1200 各種產(chǎn)品的材料定額消耗量合計(jì) 4800千克 材料消耗量分配率 =6000/4800= 甲產(chǎn)品分配負(fù)擔(dān)的材料消耗量 =3600*=4500 乙產(chǎn)品分配負(fù)擔(dān)的材料消耗量 =1200*=1500 各種產(chǎn)品的材料消耗量合計(jì) 6000千克 甲產(chǎn)品分配負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用 =4500*=6480元 乙產(chǎn)品分配負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用 =1500*=2160元 各種產(chǎn)品的材料費(fèi)用合計(jì)