【正文】 第 7章 產(chǎn)品成本 計算的輔助方法 學(xué)習(xí)目標(biāo) 、定額法的特點、計算程序、適用范圍、應(yīng)用條件和優(yōu)缺點。 、副產(chǎn)品和等級產(chǎn)品成本的計算。 、成本差異的計算與分析、賬務(wù)處理以及標(biāo)準(zhǔn)成本法與定額法的異同。 ，可以同時采用幾種成本計算方法；計算一種產(chǎn)品成本時，在什么情況下，可以結(jié)合采用幾種不同的成本計算方法。 第 7章 產(chǎn)品成本計算的輔助方法 ? 產(chǎn)品成本計算的分類法 ? 產(chǎn)品成本計算的定額法 ? 產(chǎn)品成本計算的標(biāo)準(zhǔn)成本法 ? 各種成本計算方法的實際應(yīng)用 產(chǎn)品成本計算的分類法 ? 分類法的特點 ? 分類法的計算程序 ? 分類法的適用范圍、優(yōu)缺點和應(yīng)用條件 ? 聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品和等級產(chǎn)品成本的計算 分類法的特點 ? 按照產(chǎn)品的類別歸集生產(chǎn)費用、計算成本。 ? 類內(nèi)不同品種（或規(guī)格）產(chǎn)品的成本按照一定的分配方法分配確定。 分類法的計算程序 （ 1） 根據(jù)產(chǎn)品所用原材料和工藝技術(shù)過程的不同，將產(chǎn)品劃分為若干類，按照產(chǎn)品的類別開立產(chǎn)品成本明細(xì)賬，按類歸集產(chǎn)品的生產(chǎn)費用，計算各類產(chǎn)品的成本。 （ 2） 選擇合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，分別將每類產(chǎn)品的成本，在類內(nèi)的各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計算各種產(chǎn)品的成本。 分類法的計算程序 分類法的計算程序 ? 分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與各項耗費有密切聯(lián)系，常見的有定額消耗量、定額費用、售價以及產(chǎn)品的體積、長度和重量等。 ? 各成本項目可以按同一個分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，也可以根據(jù)各成本項目的性質(zhì)，分別按照不同的分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。 ? 可以將分配標(biāo)準(zhǔn)折算為相對固定的系數(shù)，按照固定的系數(shù)進(jìn)行分配。一般是在類內(nèi)選擇一種產(chǎn)量較大、生產(chǎn)比較穩(wěn)定或規(guī)格折中的產(chǎn)品作為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，將其系數(shù)設(shè)定為 1，并計算其他各種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)額與標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)額的比率，作為它們的系數(shù)。也可將各種產(chǎn)品的產(chǎn)量按照系數(shù)進(jìn)行折算，折算成標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品產(chǎn)量，然后按標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品產(chǎn)量比例進(jìn)行分配。 分類法的計算程序 ? 例 71 某企業(yè)生產(chǎn)的甲、乙、丙三種產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)、所用原材料和工藝過程基本相同，合并為一類（ A類），采用分類法計算成本。類內(nèi)各種產(chǎn)品之間分配費用的標(biāo)準(zhǔn)為：直接材料費用按各種產(chǎn)品的直接材料費用系數(shù)分配，直接材料費用系數(shù)按直接材料費用定額確定；其他費用按定額工時比例分配。 與甲、乙、丙三種產(chǎn)品成本計算有關(guān)的數(shù)據(jù)以及成本計算過程如下： 分類法的計算程序 ? 例 71 （ 1）根據(jù)直接材料費用定額計算直接材料費用系數(shù)，詳見表 71。 分類法的計算程序 ? 例 71 （ 2）按產(chǎn)品類別（ A類）開設(shè)產(chǎn)品成本明細(xì)賬。根據(jù)各項生產(chǎn)費用分配表登記產(chǎn)品成本明細(xì)賬，計算該類產(chǎn)品成本（在產(chǎn)品按定額成本計價法），詳見表 72。 分類法的計算程序 ? 例 71 （ 3）分配計算甲、乙、丙三種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。根據(jù)各種產(chǎn)品的產(chǎn)量、原材料費用系數(shù)和工時消耗定額，分配計算 A類甲、乙、丙三種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本，詳見表 73。 分類法的計算程序 ? 例 71 表 73中各種費用分配率計算如下： 89280036024804950011450067500154500??????直 接 材 料 費 用 分 配 率直 接 人 工 費 用 分 配 率制 造 費 用 分 配 率 分類法的適用范圍、 優(yōu)缺點和應(yīng)用條件 ? 分類法的適用范圍：凡是產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多，又可以按照一定標(biāo)準(zhǔn)劃分為若干類別的企業(yè)或車間，均可采用分類法。 ? 分類法的優(yōu)缺點： ? 優(yōu)點：不僅能簡化成本計算工作，而且能在產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多的情況下，分類掌握產(chǎn)品成本的情況。 ? 缺點：類內(nèi)各種產(chǎn)品的成本都是按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計算的，因而計算結(jié)果有一定的假定性。 ? 分類法的應(yīng)用條件： ? 對產(chǎn)品分類時，類距既不能定得過小，也不能定得過大。 ? 在產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、所耗原材料或工藝技術(shù)發(fā)生較大變動時，應(yīng)及時修訂分配系數(shù)，或另選分配標(biāo)準(zhǔn)。 聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品 和等級品成本的計算 ? 聯(lián)產(chǎn)品成本的計算 ? 副產(chǎn)品成本的計算 ? 等級品成本的計算 ? 聯(lián)產(chǎn)品是指使用同種原材料，經(jīng)過同一加工過程，同時生產(chǎn)出的各種主要產(chǎn)品。聯(lián)產(chǎn)品只能歸為一類，采用分類法計算成本。 ? 聯(lián)產(chǎn)品成本計算的兩個階段： ? 采用分類法計算聯(lián)合成本，并采用適當(dāng)?shù)姆椒▽⒙?lián)合成本在各種聯(lián)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配； ? 對于分離后還需進(jìn)一步加工的聯(lián)產(chǎn)品，還應(yīng)采用適當(dāng)方法計算其由于繼續(xù)加工而應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本，從而計算其全部成本。 ? 例 72 某企業(yè)生產(chǎn) A、 B、 C三種聯(lián)產(chǎn)品。這三種聯(lián)產(chǎn)品經(jīng)同一生產(chǎn)過程加工后即可出售。本月完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的各項費用以及產(chǎn)量分別見表 74和表 75。聯(lián)產(chǎn)品的聯(lián)合成本按照各種聯(lián)產(chǎn)品的產(chǎn)量比例進(jìn)行分配。 ? 例 72 根據(jù)表 74和表 75的資料可以編制聯(lián)合成本分配計算表，如表 76所示。 插入表 76 表中各項費用的分配率計算如下： 80000 810000100000101000040000410000??????直 接 材 料 費 用 分 配 率直 接 人 工 費 用 分 配 率制 造 費 用 分 配 率 ? 例 73 某企業(yè)用同一種原材料，在同一個生產(chǎn)工藝過程中生產(chǎn)出 A、B、 C三種聯(lián)產(chǎn)品。企業(yè)采用系數(shù)法分配聯(lián)合成本，以 A產(chǎn)品為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，以售價作為折算標(biāo)準(zhǔn)。 A、 B、 C三種產(chǎn)品分離后均可以直接對外出售，其中 C產(chǎn)品也可以作為本企業(yè)的自制半成品，繼續(xù)加工成為甲產(chǎn)品。 C產(chǎn)品的收發(fā)通過自制半成品庫進(jìn)行，其成本結(jié)轉(zhuǎn)采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法，其結(jié)轉(zhuǎn)成本按全月一次加權(quán)平均法計算。本月（ 10月）有關(guān)產(chǎn)品產(chǎn)量、單位售價和成本資料如表 7表 78所示。 ? 例 73 插入表 77 插入表 78 ? 例 73 （ 1）將各種產(chǎn)品的實際產(chǎn)量按照折算系數(shù)折合成為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品產(chǎn)量。其計算結(jié)果如表 79所示。 插入表 79 ? 例 73 （ 2）將聯(lián)合成本在 A、 B、 C三種聯(lián)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，并編制聯(lián)合成本分配計算表，如表 710所示。 插入表 710 根據(jù)產(chǎn)品的驗收入庫單和聯(lián)合成本分配計算表，編制會計分錄： 借：庫存商品 —— A 80000 —— B 16000 自制半成品 —— C 64000 貸：基本生產(chǎn)成本 160000 ? 例 73 （ 3）根據(jù)產(chǎn)品入庫單登記自制半成品明細(xì)賬（ C半成品），如表 711所示。 插入表 711 根據(jù) C半成品領(lǐng)用單（生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用），編制會計分錄： 借：基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 66000 貸：自制半成品 —— C 66000 ? 例 73 根據(jù)以上有關(guān)資料登記甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬，如表 712所示。 插入表 712 根據(jù)甲產(chǎn)品的驗收入庫單，編制會計分錄： 借：庫存商品 —— 甲產(chǎn)品 104850 貸：基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 104850 ? 副產(chǎn)品是指在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的過程中附帶生產(chǎn)出的一些非主要產(chǎn)品。 ? 可以將副產(chǎn)品與主產(chǎn)品合為一類，計算該類產(chǎn)品的總成本，然后將副產(chǎn)品按一定的方法計價，從總成本中扣除副產(chǎn)品價值后的成本作為主要產(chǎn)品的成本。 ? 副產(chǎn)品成本可以按照售價減去稅金和按正常利潤率計算的銷售利潤后的余額計價，也可以在此基礎(chǔ)上確定固定的單價計價。 ? 為簡化計算工作，副產(chǎn)品也可以按照計劃單位成本計價。 ? 如果副產(chǎn)品與主產(chǎn)品分離后還需進(jìn)行單獨加工，則應(yīng)單獨計算成本。 ? 例 74 某企業(yè)在生產(chǎn)甲產(chǎn)品 （ 主產(chǎn)品 ） 的過程中 ， 還生產(chǎn)出可以制造乙產(chǎn)品 （ 副產(chǎn)品 ） 的原料 。 這種原料經(jīng)過加工處理后 ，即成乙產(chǎn)品 。 甲 、 乙產(chǎn)品都是單步驟的大量生產(chǎn) ， 在同一車間進(jìn)行 。 乙產(chǎn)品的原料按固定單價每千克 ， 甲 、 乙產(chǎn)品月初 、 月末在產(chǎn)品均按原料的定額費用計價 。 甲 、 乙兩種產(chǎn)品的成本計算程序 如下： ? 例 74 （ 1）分配各種生產(chǎn)費用。原料和輔助材料為直接計入費用，直接計入各產(chǎn)品成本明細(xì)賬。直接人工、制造費用按生產(chǎn)工時比例在甲、乙兩種產(chǎn)品之間分配，分配結(jié)果詳見表 713。 插入表 713 ? 例 74 （ 2）根據(jù)有關(guān)費用分配表、產(chǎn)品產(chǎn)量月報表，以及在產(chǎn)品定額資料，登記甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬。詳見表 714。 插入表 714 ? 例 74 （ 3）根據(jù)甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬、有關(guān)費用分配表、產(chǎn)品產(chǎn)量月報表，以及在產(chǎn)品定額資料，登記乙產(chǎn)品成本明細(xì)賬。詳見表 715。 插入表 715 ? 如果副產(chǎn)品的加工處理時間不長，費用不大，為了簡化計算工作，副產(chǎn)品也可以按照計劃單位成本計價，而不計算其實際成本。從主產(chǎn)品、副產(chǎn)品的生產(chǎn)費用總額中，扣除按計劃成本計算的副產(chǎn)品成本后的余額，即為主產(chǎn)品的成本。 ? 例 75 假定例 74中乙產(chǎn)品（副產(chǎn)品）的計劃單位成本為 ，其中原料，輔助材料 ，直接人工 ，制造費用 。那么，乙產(chǎn)品按計劃單位成本計算時，編制的甲產(chǎn)品成本計算單詳見表 716。 插入表 716 ? “三廢”經(jīng)過利用，就成了副產(chǎn)品，也應(yīng)按副產(chǎn)品的成本計算方法計算成本。 ? 工業(yè)企業(yè)除生產(chǎn)主要產(chǎn)品外，還為其他單位提供少量加工、修理等作業(yè)。為簡化核算，也可比照副產(chǎn)品的成本計算方法計算其成本。 ? 工業(yè)企業(yè)的基本生產(chǎn)車間除生產(chǎn)主要產(chǎn)品外，還為其他車間、部門提供少量的加工、修理等作業(yè)?？梢园从媱潌挝怀杀緦@些作業(yè)計價，其成本差異由主要產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。 ? 等級品是指品種、規(guī)格相同，但質(zhì)量等級不同的產(chǎn)品。 ? 由于工人技術(shù)操作不當(dāng)或管理不善導(dǎo)致的不同等級的產(chǎn)品，其成本不應(yīng)有區(qū)別。 ? 由于所用原材料質(zhì)量不同或工藝技術(shù)要求不同而形成的等級品，如果各等級品的售價相差很大，可按單位售價作為分配標(biāo)準(zhǔn)，計算各等級品的成本。 ? 例 76 某毛巾廠 200 年 月生產(chǎn)毛巾 100000條，由于所用原材料質(zhì)量有所不同，其中一等品 20220條、二等品 50000條、三等品 30000條。以售價作為分配標(biāo)準(zhǔn)，以一等品作為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，采用系數(shù)法分配共同成本。有關(guān)成本、售價資料見表 71 表 718。 ? 例 76 根據(jù)上述資料，分配各等級毛巾的成本，編制等級產(chǎn)品成本計算表，如表 719所示。 插入表 719 根據(jù)各種毛巾的驗收入庫單，編制會計分錄： 借：庫存商品 975000 貸：基本生產(chǎn)成本 975000 產(chǎn)品成本計算的定額法 ? 定額法的特點 ? 定額法的計算程序 ? 定額法的優(yōu)缺點和應(yīng)用條件 定額法的特點 ? 定額法是為了及時反映和監(jiān)督生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本脫離定額的差異，把產(chǎn)品成本的計劃、控制、核算和分析結(jié)