【正文】 = 50 000（元） ③ 乙產(chǎn)品應(yīng)負擔的工資費用 =300 18 25=135 000（ 元 ） 借：基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 應(yīng)付福利費 營業(yè)外支出 貸： 應(yīng)付工資（應(yīng)付職工薪酬 — 工資） （ 三 ） 編制 “ 工資費用分配表 ” 并據(jù)以 編制會計分錄 P95表 3－ 12 六 、 職工福利費計提 (上市公司無 ) 按照國家規(guī)定 ， 企業(yè)應(yīng)按工資總額的一定比例 （ 現(xiàn)行規(guī)定為 14%） 從成本費用中計提職工福利費 ， 用于職工的個人福利開支 ， 如企業(yè)醫(yī)務(wù)福利人員工資 、 職工困難補助 、 醫(yī)療費等 。 允許企業(yè)將計提的福利費計入成本費用 ， 這是國家執(zhí)行的一項福利政策 。 職工福利費的分配方法 與工資的分配如影隨從 ， 但按福利部門人員工資計提的職工福利費應(yīng)記入 “ 管理費用 ” 帳戶 。 職工福利費的用途： 提取的職工福利費主要用于職工的醫(yī)藥衛(wèi)生費用 、 職工生活困難補助 、 醫(yī)務(wù)經(jīng)費 、 職工浴室 、 理發(fā)室等生活福利部門職工的工資等 。 實際發(fā)生應(yīng)由應(yīng)付福利費開支的費用時： 借： 應(yīng)付福利費 （ 應(yīng)付職工薪酬 — 職工福利 ） 貸：銀行存款等科目 。 編制 “ 職工福利費分配表 ” 并 據(jù)以編制會計分錄 P99表 3－ 13 借：基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 營業(yè)外支出 貸： 應(yīng)付福利費 （ 應(yīng)付職工薪酬 — 職工福利 ） 思考題 780元， 7月份事假 3天，病假 4天，休假 8天，出勤 16天。該工人病假工資按工資標準的 80%計算。該工人在事假、病假期間沒有節(jié)假日。 要求：采用按 30日計算日工資率、按缺勤日數(shù)扣月工資的方法，分別計算日工資率、應(yīng)扣事假工資、應(yīng)扣病假工資及應(yīng)付該工人的月工資額 (列出算式，保留兩位小數(shù) )。（ 2021年 1月真題） 某工業(yè)企業(yè)某級工人加工甲、乙兩種產(chǎn)品。甲產(chǎn)品工時定額為 25分鐘，乙產(chǎn)品工時定額為35分鐘。該級工的小時工資率為 。該工人某月加工甲產(chǎn)品 350件（其中，料廢產(chǎn)品 50件），乙產(chǎn)品 200件（其中，工廢產(chǎn)品 10件）。 要求： （ 1）計算該級工人所產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品的計件單價； （ 2）計算該工人該月應(yīng)得的計件工資。（ 2021年 10月真題） 某工業(yè)企業(yè) 7月份發(fā)生的工資費用共為 ，其中：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資共為 ；基本生產(chǎn)車間管理人員工資 3200元；輔助生產(chǎn)車間人員工資 2100元；廠部行政管理人員工資 950元；醫(yī)務(wù)人員工資 800元。 生產(chǎn)工人工資規(guī)定按定額工時比例在 A、 B兩種產(chǎn)品之間進行分配，這兩種產(chǎn)品的工時定額為： A產(chǎn)品 45分鐘，B產(chǎn)品 ；投產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量為： A產(chǎn)品 9000件，B產(chǎn)品 7500件； 要求：（ 1）根據(jù)上述資料，分配生產(chǎn)工人工資； （ 2）編制分配工資費用的會計分錄； （ 3）按工資總額的 14%計提職工福利費，編制計提職工福利費的會計分錄。（ 2021年 10月真題） 第五節(jié) 固定資產(chǎn)折舊費用 的核算 （ 教材 P100） 一、折舊的概念 企業(yè)的固定資產(chǎn)可以長期參加生產(chǎn)經(jīng)營而保持其原有的實物形態(tài)，但其價值將隨著固定資產(chǎn)的磨損而逐漸減少。 折舊 :固定資產(chǎn)由于磨損而減少的價值 .應(yīng)作為費用計入產(chǎn)品成本或企業(yè)的期間費用。 二、折舊的計算 折舊的計算方法有很多種，企業(yè)應(yīng)根據(jù)有關(guān)法規(guī)和制度的規(guī)定 ,應(yīng)選用適當?shù)恼叟f方法。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 常用的折舊方法有 :平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總合法。 （一）計算折舊，必須確定固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊額 凈殘值＝殘值收入 清理費用 預(yù)計凈殘值率＝預(yù)計凈殘值 /原值 100% 固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值＝原值 預(yù)計凈殘值率 固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊額 ＝固定資產(chǎn)原值 預(yù)計凈殘值 ＝固定資產(chǎn)原值 （ 1預(yù)計凈殘值率） （二）計算折舊的方法： 使用年限法：按預(yù)計使用年限平均計算折舊 工作量法：按固定資產(chǎn)完成的工作量或工作時數(shù)計算 1. 使用年限法： 年折舊額＝應(yīng)計折舊額 /預(yù)計使用年限 年折舊率＝年折舊額 /原值 100% ＝原值 （ 1預(yù)計凈殘值率） /預(yù)計使用年限 1/原值 100% ＝ (1預(yù)計凈殘值率 )/預(yù)計使用年限 100% 預(yù)計殘值率的上下限度： 3%―5% 預(yù)計使用年限：稱為折舊年限 月折舊率＝年折舊率 /12 例：某企業(yè)房屋類固定資產(chǎn)原值 500000元，其中基本生產(chǎn)車間使用 400000元，企業(yè)行政管理部門使用 100000元，殘值率為 10%，平均使用年限為 20年。 要求：計算月折舊率、月折舊額并編制分配折舊的會計分錄 年折舊率＝ (1殘值率 )/使用年限＝ (110%)/20＝ % 月折舊率＝年折舊率 /12＝ %12＝ % 月折舊額＝ 500000 %＝ 1875元 基本生產(chǎn)車間月折舊額＝ 400000 %＝ 1500元 企業(yè)行政部門月折舊額＝ 100000 %＝ 375元 會計分錄：借：制造費用 1500 管理費用 375 貸：累計折舊 1875 2. 工作量（工作時數(shù)法） 某項固定資產(chǎn)單位工作量折舊額 ＝該項固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊額 /該資產(chǎn)預(yù)計使用年限內(nèi)可完成的工作數(shù)量（或時數(shù)） ＝固定資產(chǎn)原值 （ 1預(yù)計凈殘值率） /固定資產(chǎn)規(guī)定的總工作數(shù)量（或時數(shù)） 該項固定資產(chǎn)月折舊額 ＝該項固定資產(chǎn)該月完成的工作數(shù)量（或時數(shù)） 單位折舊額 適用：單位價值高，但各月的工作量或工作時數(shù)不很均衡的固定資產(chǎn) 例見書 103 三、計提折舊的范圍： 未使用和不需用的固定資產(chǎn)，以及以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)不計算折舊；已經(jīng)提足折舊超齡使用的固定資產(chǎn)不再計算折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，不補提折舊。房屋和建筑物由于有自然損耗，不論使用與否都應(yīng)計算折舊；以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)應(yīng)視同自有的固定資產(chǎn)計算折舊；季節(jié)性停用及大修理期間的固定資產(chǎn)應(yīng)計算提取折舊。 應(yīng)注意的是：即月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計算折舊；月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn)，當月仍計算折舊，從下月起停止計算折舊。 （四）折舊費用分配 折舊費用應(yīng)按固定資產(chǎn)的用途和使用部門分別計入有關(guān)成本費用項目?；旧a(chǎn)車間用固定資產(chǎn)的折舊費應(yīng)計入 “ 制造費用 ” 。輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊費應(yīng)計入 “ 制造費用 ” 科目；銷售用固定資產(chǎn)的折舊費應(yīng)計入 “ 銷售費用 ”科目；企業(yè)行政管理部門使用的固定資產(chǎn)的折舊費應(yīng)計入“ 管理費用 ” 科目。 分配時： 借 :制造費用、輔助生產(chǎn)成本、營業(yè)費用、管理費用等 貸：累計折舊 報廢時：借：累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 注意：折舊不是按天計算的，所以規(guī)定按月初數(shù)計提折舊 (計提折舊的基數(shù)是：月初固定資產(chǎn)原值 )。即本月增加的不提折舊，本月減少的照提折舊。 例、某企業(yè) 2021年 11月折舊費用分配表，如下表所示。 折舊費用分配表 2021年 11月 單位：元 應(yīng)借科目 部門 11月固定資產(chǎn) 折舊額 11月增加固定 資產(chǎn)折舊額 11月減少固定 資產(chǎn)折舊額 本月固定資產(chǎn) 折舊額 制造費用 基本生產(chǎn)車間 5 800 300 1 100 5 000 輔助生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)車間 1300 1 300 營業(yè)費用 銷售門市部 1500 700 200 2021 管理費用 廠部 2 500 1000 500 3 000 合計 11 100 2021 1800 11 300 根據(jù)上表編制會計分錄： 借：制造費用 —— 基本生產(chǎn)車間 5000 制造費用 —— 輔助生產(chǎn)車間 1300 銷售費用 2021 管理費用 3000 貸：累計折舊 11300 第六節(jié) 利息費用、稅金和 其他費用的核算 一 、 利息費用的核算 P106 （一）含義 利息費用是財務(wù)費用項目，按季結(jié)算，分月預(yù)提。 （ 二 ） 賬務(wù)處理 每月預(yù)提利息費用時： 借：財務(wù)費用， 貸：預(yù)提費用 （應(yīng)付利息） 期末實際支付利息費用時： 借：預(yù)提費用 （應(yīng)付利息） 貸：銀行存款 二 、 稅金的核算 P107 （ 一 ） 含義：要素費用中的稅金是 記入管理費用的稅金 。 （ 二 ） 內(nèi)容：印花稅 、 房產(chǎn)稅 、 車 船使用稅和土地使用稅 。 . （三） 賬務(wù)處理 1. 房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅的核算 房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅的核算需通過“ 應(yīng)交稅金 ” 帳戶進行。需要預(yù)先計算應(yīng)交金額，然后交納。即 計算時：借：管理費用 貸：應(yīng)交稅金 交納時：借：應(yīng)交稅金 貸：銀行存款 （ 1） 如果購買印花稅票金額較小 ， 購買時 可以直接 借：管理費用 貸：銀行存款 2. 印花稅不通過 “ 應(yīng)交稅金 ” 帳戶核算 注：上市公司不論金額大小一律直接計入當期管理費用。 （ 2） 非上市公司 如果印花稅稅票是一次購買 ， 分期使用 ， 且金額較大 ， 或者一次交納印花稅額較大需要分攤的 ， 可以作為待攤費用處理 。 （ 1） 購買印花稅稅票時： 借：待攤費用 貸：銀行存款 （ 2） 分月攤銷時： 借：管理費用 貸：待攤費用 三 、 其他費用的核算 （ P109） （一）含義： 其他費用是指除上述各要素費用以外的費用 （二）內(nèi)容 如差旅費、郵電費、保險費、勞動保護費、運輸費、辦公費、水電費、業(yè)務(wù)招待費等。 （三）處理方法： 費用發(fā)生時根據(jù)付款憑證按照費用的用途進行歸類，分別記入“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“營業(yè)費用”、“管理費用”等科目的借方，“銀行存款”等科目的貸方。 要求： 掌握各項要素費用核算的程序 、 分配方法 及賬務(wù)處理；熟悉費用分配表的編制方法； 熟練掌握包裝物和低值易耗品的攤銷方法 及賬務(wù)處理 。 概念： 定額費用 、 定額銷耗量等 。 思考題： 簡述低值易耗品各種攤銷方法的優(yōu)缺點及 適用范圍 。