【正文】 。 概念： 定額費用 、 定額銷耗量等 。 （三）處理方法： 費用發(fā)生時根據(jù)付款憑證按照費用的用途進行歸類，分別記入“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“營業(yè)費用”、“管理費用”等科目的借方，“銀行存款”等科目的貸方。 （ 2） 非上市公司 如果印花稅稅票是一次購買 ， 分期使用 ， 且金額較大 ， 或者一次交納印花稅額較大需要分攤的 ， 可以作為待攤費用處理 。需要預(yù)先計算應(yīng)交金額，然后交納。 （ 二 ） 內(nèi)容：印花稅 、 房產(chǎn)稅 、 車 船使用稅和土地使用稅 。 折舊費用分配表 2021年 11月 單位：元 應(yīng)借科目 部門 11月固定資產(chǎn) 折舊額 11月增加固定 資產(chǎn)折舊額 11月減少固定 資產(chǎn)折舊額 本月固定資產(chǎn) 折舊額 制造費用 基本生產(chǎn)車間 5 800 300 1 100 5 000 輔助生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)車間 1300 1 300 營業(yè)費用 銷售門市部 1500 700 200 2021 管理費用 廠部 2 500 1000 500 3 000 合計 11 100 2021 1800 11 300 根據(jù)上表編制會計分錄： 借：制造費用 —— 基本生產(chǎn)車間 5000 制造費用 —— 輔助生產(chǎn)車間 1300 銷售費用 2021 管理費用 3000 貸：累計折舊 11300 第六節(jié) 利息費用、稅金和 其他費用的核算 一 、 利息費用的核算 P106 （一）含義 利息費用是財務(wù)費用項目，按季結(jié)算，分月預(yù)提。即本月增加的不提折舊，本月減少的照提折舊。輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊費應(yīng)計入 “ 制造費用 ” 科目；銷售用固定資產(chǎn)的折舊費應(yīng)計入 “ 銷售費用 ”科目；企業(yè)行政管理部門使用的固定資產(chǎn)的折舊費應(yīng)計入“ 管理費用 ” 科目。 （四）折舊費用分配 折舊費用應(yīng)按固定資產(chǎn)的用途和使用部門分別計入有關(guān)成本費用項目。房屋和建筑物由于有自然損耗，不論使用與否都應(yīng)計算折舊；以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)應(yīng)視同自有的固定資產(chǎn)計算折舊；季節(jié)性停用及大修理期間的固定資產(chǎn)應(yīng)計算提取折舊。 （一）計算折舊，必須確定固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊額 凈殘值＝殘值收入 清理費用 預(yù)計凈殘值率＝預(yù)計凈殘值 /原值 100% 固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值＝原值 預(yù)計凈殘值率 固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊額 ＝固定資產(chǎn)原值 預(yù)計凈殘值 ＝固定資產(chǎn)原值 （ 1預(yù)計凈殘值率） （二）計算折舊的方法： 使用年限法：按預(yù)計使用年限平均計算折舊 工作量法：按固定資產(chǎn)完成的工作量或工作時數(shù)計算 1. 使用年限法： 年折舊額＝應(yīng)計折舊額 /預(yù)計使用年限 年折舊率＝年折舊額 /原值 100% ＝原值 （ 1預(yù)計凈殘值率） /預(yù)計使用年限 1/原值 100% ＝ (1預(yù)計凈殘值率 )/預(yù)計使用年限 100% 預(yù)計殘值率的上下限度： 3%―5% 預(yù)計使用年限：稱為折舊年限 月折舊率＝年折舊率 /12 例：某企業(yè)房屋類固定資產(chǎn)原值 500000元，其中基本生產(chǎn)車間使用 400000元，企業(yè)行政管理部門使用 100000元，殘值率為 10%，平均使用年限為 20年。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 折舊 :固定資產(chǎn)由于磨損而減少的價值 .應(yīng)作為費用計入產(chǎn)品成本或企業(yè)的期間費用。 生產(chǎn)工人工資規(guī)定按定額工時比例在 A、 B兩種產(chǎn)品之間進行分配，這兩種產(chǎn)品的工時定額為： A產(chǎn)品 45分鐘，B產(chǎn)品 ；投產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量為： A產(chǎn)品 9000件，B產(chǎn)品 7500件； 要求：（ 1）根據(jù)上述資料，分配生產(chǎn)工人工資； （ 2）編制分配工資費用的會計分錄； （ 3）按工資總額的 14%計提職工福利費，編制計提職工福利費的會計分錄。 要求： （ 1）計算該級工人所產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品的計件單價； （ 2）計算該工人該月應(yīng)得的計件工資。該級工的小時工資率為 。（ 2021年 1月真題） 某工業(yè)企業(yè)某級工人加工甲、乙兩種產(chǎn)品。該工人在事假、病假期間沒有節(jié)假日。 編制 “ 職工福利費分配表 ” 并 據(jù)以編制會計分錄 P99表 3－ 13 借：基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 營業(yè)外支出 貸： 應(yīng)付福利費 （ 應(yīng)付職工薪酬 — 職工福利 ） 思考題 780元， 7月份事假 3天，病假 4天，休假 8天，出勤 16天。 職工福利費的用途： 提取的職工福利費主要用于職工的醫(yī)藥衛(wèi)生費用 、 職工生活困難補助 、 醫(yī)務(wù)經(jīng)費 、 職工浴室 、 理發(fā)室等生活福利部門職工的工資等 。 允許企業(yè)將計提的福利費計入成本費用 ， 這是國家執(zhí)行的一項福利政策 。 ① 生產(chǎn)工資分配率 =185 000 247。 例：新大工廠一車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品， 8月份生產(chǎn)工人的計時工資為 185 000元，甲、乙兩種產(chǎn)品的工時定額分別為 10小時、 18小時， 5月份兩種產(chǎn)品的實際產(chǎn)量分別為 200件、 300件。 （ 二）計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)工人工資費用分配方法 1. 生產(chǎn)工人工資中的計件工資，屬于直接計入費用，可根據(jù)工資結(jié)算單直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本 2. 計時工資屬于間接計入費用，應(yīng)按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時比例，分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 在分車間部門編制工資單的基礎(chǔ)上，再按人員類別和車間部門編制全廠 “ 工資結(jié)算匯總表 ” ，作為工資結(jié)算和成本計算的依據(jù)。 工 資 單 車間或部門：一車間 x x年 x x月 姓名 應(yīng)付工資 代發(fā)款項 代扣款項 應(yīng)發(fā)工資 簽章 張三 李四 王五 一車間合計 上表中 ， 應(yīng)付工資項目包括計時工資 、 計件工資 、獎金 、 津貼 、 補貼 、 病假工資等 ， 代發(fā)款項包括福利補助費 ， 交通補助費等 ， 扣款項目包括房租費 、 水電費 、 其他代扣款項等 。 60） 2 ＝1100（元） 集體計件工資的計算 （ 1）集體計件工資的計算 先計算該集體應(yīng)得的計件工資總額 ,計算方法與個人計件工資的計算相同 應(yīng)付某集體計件工資＝ ∑（月內(nèi)每種合格產(chǎn)品產(chǎn)量 該種產(chǎn)品的計件單價） （ 2）集體計件工資的分配 集體應(yīng)得的計件工資總額在成員之間進行分配 ,求出每個成員應(yīng)得的計件工資額 ,計算公式如下 : 工資分配率 =集體計件工資總額 247。 60 2＝ （元） 應(yīng)付計件工資 =500 1＋ 400 ＝ 1100 （元） 第二種方法： 應(yīng)付計件工資＝（ 500 30247。 第一種方法： 甲產(chǎn)品的計件單價 =30247。某 8級工人加工甲產(chǎn)品 500件，乙產(chǎn)品 400件。甲產(chǎn)品單件工時定額為 30分鐘，乙產(chǎn)品單件工時定額為 45分鐘。 ) （ 二 ） 計件工資的計算 個人計件工資的計算 應(yīng)付工資 =∑( 月內(nèi)每種產(chǎn)品產(chǎn)量 該種產(chǎn)品的計價單價 ) 注意：產(chǎn)品產(chǎn)量包括合格品和料廢品的數(shù)量 。 (如果按照 30天計算日工資率 ， 由于節(jié)假日也算工資 ， 因而出勤期間的節(jié)假日 ， 也按出勤日算工資；缺勤期間的節(jié)假日 ， 也按缺勤日扣工資 。 30 = （元） 應(yīng)付計時工資 =（ 18 + 9） + 2 80% = （ 2）按 30日算日工資率，按缺勤日扣月工資 應(yīng)付計時工資 =500一 2一 2 20% = （元） （ 3）按 ，按出勤日算月工資 日工資率 =500 247。 請計算該工人 5月份的工資 。 應(yīng)付工資的計算 ① 按 30日算日工資率 ， 按出勤日算月工資； ② 按 30日算日工資率 ， 按缺勤日扣月工資； ③ 按 ， 按出勤日算月工資； ④ 按 ，按缺勤日扣月工資； 例題 例：新大工廠工人張三的月工資標準為 500元 。 日薪制：每天工作時數(shù)為 8小時，若不滿 8小時，應(yīng)根據(jù)日標準工資計算小時工資率。 如派工單 、 加工路線單 、 產(chǎn)量通知單等 。（如 :生產(chǎn)工人的、福利人員的、車間管理人員的、行政人員的） 二 、 工資的原始記錄 考勤記錄 是登記職工出勤和缺勤情況的記錄，為計時工資計算提供依據(jù)。 第四節(jié) 工資費用的核算 （ 教材 P77） 一 、 工資總額的構(gòu)成 （ 一 ） 含義 （ 二 ） 構(gòu)成內(nèi)容 計時工資 計件工資 獎金 津貼和補貼 加班加點工資 特殊情況下支付的工資 注 意 進行工資核算時應(yīng)劃清工資總額與非工資總額的界限。 該企業(yè)設(shè)有 “ 燃料及動力 ” 成本項目 。 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)耗電 57000度 ， 金額 17100元 ， 沒有分產(chǎn)品安裝電表 ， 規(guī)定按機器工時比例分配 。 （四）行政管理部門用電 注 意 如果基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)不單獨設(shè)置 “ 燃料及動力 ” 成本項目 ， 發(fā)生的 燃料費用記入“ 原材料 ” 成本項目 ， 動力費用則應(yīng)記入“ 制造費用 ” 科目 及其明細賬有關(guān)項目 。 應(yīng)先記入 “ 輔助生產(chǎn)成本 ” 帳戶，月末分配轉(zhuǎn)入相關(guān)帳戶。 （ 2） 計算費用分配率： 分配率 =電力費用 247。 要求：編制相應(yīng)的會計分錄。該企業(yè)低值易耗品采用五五攤銷法進行攤銷。 編制會計分錄 。 （ 1）領(lǐng)用專用模具時： 借：長期待攤費用 36000 貸：低值易耗品 36000 （ 2）月末攤銷本月成本費用應(yīng)負擔的低值易耗品的價值 2021元（ 36000/18）： 借：制造費用 2021 貸：長期待攤費用 2021 （ 3）月末調(diào)整所領(lǐng)生產(chǎn)工具的成本超支差異 720（ 36000*2%） 借：制造費用 720 貸：材料成本差異 —— 低值易耗品成本差異 720 五五攤銷法 ① 含義 ② 優(yōu)缺點及適用范圍： ③ 賬務(wù)處理： I. 領(lǐng)用時： 借：低值易耗品 —— 在用低值易耗品 貸：低值易耗品 —— 在庫低值易耗品 50％ ： 借：制造費用 、 管理費用等科目 貸：低值易耗品 —— 低值易耗品攤銷 ： 借：原材料 制造費用 、 管理費用等科目 貸：低值易耗品 —— 低值易耗品攤銷 ： 借：低值易耗品 —— 低值易耗品攤銷 貸：低值易耗品 —— 在用低值易耗品 V. 月末 ， 調(diào)整分配本月所領(lǐng)用 （ 或報廢 ） 低值易耗品的成