【正文】 貸：輔助生產(chǎn) —發(fā)電車(chē)間 800 借：輔助生產(chǎn) —發(fā)電車(chē)間 600 貸：輔助生產(chǎn) —修理車(chē)間 600 對(duì)外分配： 借：基本生產(chǎn) 6934 管理費(fèi)用 866 貸：輔助生產(chǎn) —發(fā)電車(chē)間 7800 借：制造費(fèi)用 2888 管理費(fèi)用 912 貸：輔助生產(chǎn) —修理車(chē)間 3800 8000 700 輔助生產(chǎn) ——發(fā)電車(chē)間 800 7800 8000 600 輔助生產(chǎn) ——修理車(chē)間 3600 800 600 3800 （ 4）優(yōu)缺點(diǎn)。 某輔助生產(chǎn)車(chē)間交互分配前 產(chǎn)品（勞務(wù)）的單位成本 = 該車(chē)間直接發(fā)生的成本 該車(chē)間提供產(chǎn)品（勞務(wù)）總量 某輔助車(chē)間對(duì)外 分配的單位成本 = 該車(chē)間交互分配后實(shí)際總成本 對(duì)外分配的數(shù)量 某輔助車(chē)間 交互分配后 實(shí)際總成本 = 交互分配 前成本 + 分配轉(zhuǎn)入 數(shù) 量 分配轉(zhuǎn)入 單位成本 － 分配轉(zhuǎn)出 數(shù) 量 分配轉(zhuǎn)出 單位成本 （ 3）例 7。 （ 2）要點(diǎn) ——兩個(gè)要點(diǎn)。 它是首先根據(jù)各輔助生產(chǎn)車(chē)間交互分配前的單位成本（或計(jì)劃單位成本）和相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量，進(jìn)行一次交互分配，確定交互分配后的實(shí)際成本；然后，再將各輔助生產(chǎn)車(chē)間交互分配后的實(shí)際成本，直接分配給輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的各受益單位的一種方法。 3. 一次交互分配法。（存在差異過(guò)大的問(wèn)題） （ 5）適用范圍。 優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)化和加速了成本分配工作，反映了各輔助生產(chǎn)車(chē)間成本的節(jié)約或超支情況，排除了輔助生產(chǎn)成本變動(dòng)對(duì)受益單位成本的影響，便于分析和考核成本責(zé)任。 ①按計(jì)劃成本分配 發(fā)電 : 40000 ＝ 8800 修理 : 1200 ＝ 4200 ②實(shí)際總成本的確定 發(fā)電 : 8000＋ 200 ＝ 8000＋ 700＝ 8700 修理 : 3600＋ 4000 ＝ 3600＋ 880＝ 4480 ③差異的計(jì)算 發(fā)電車(chē)間成本差異 : 8700 － 8800＝ － 100 修理車(chē)間成本差異 : 4480 － 4200＝ 280 根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制分配表 ( P93 ) 和會(huì)計(jì)分錄 ( P94 )。 ①按計(jì)劃成本分配 某輔助車(chē)間分配 該車(chē)間產(chǎn)品 計(jì) 劃 的計(jì)劃總成本 或勞務(wù)總量 單位成本 ②確定實(shí)際總成本 某輔助車(chē)間 該車(chē)間分配前 從其他車(chē)間 實(shí)際總成本 成 本 分進(jìn)的成本 ③計(jì)算和調(diào)整差異 某輔助車(chē)間 該 車(chē) 間 該車(chē)間分配的 成 本 差 異 實(shí)際總成本 計(jì) 劃 總 成 本 ＝ ② － ① ＝ ＝ ＝ ＋ — （ 3）例 6。 它是首先根據(jù)各輔助生產(chǎn)車(chē)間提供產(chǎn)品或勞務(wù)的 計(jì)劃單位成本 及各受益單位（包括其他輔助生產(chǎn)車(chē)間在內(nèi)）的產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際消耗數(shù)量，將輔助生產(chǎn)成本分配計(jì)入各受益單位；然后再將各輔助生產(chǎn)車(chē)間實(shí)際產(chǎn)品或勞務(wù)成本與計(jì)劃分配成本之間的差額 ，轉(zhuǎn)計(jì)入管理費(fèi)用或在輔助生產(chǎn)車(chē)間以外部門(mén)之間分配的方法。 2. 計(jì)劃成本分配法。 （ 5）適用范圍。 優(yōu)點(diǎn)：分配結(jié)果準(zhǔn)確（精確）。 表 33 輔助生產(chǎn)成本分配表 （代數(shù)分配法） 單位：元 項(xiàng)目 單位成本 輔助生產(chǎn)車(chē)間 基本生產(chǎn)車(chē)間 管理部門(mén) 金額合計(jì) 發(fā)電 修理 一車(chē)間 二車(chē)間 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 待分配 － 40000 8000 1200 3600 － － － － － － － 發(fā)電車(chē)間 － － 4000 875 20220 4372 12022 2624 4000 874 8745 修理車(chē)間 200 745 － － 440 1642 320 1193 240 895 4475 合計(jì) － － 8745 － 4475 － 6014 － 3817 － 1769 13220 發(fā)電成本的分配 修理車(chē)間應(yīng)分配： 4000 = 875 一車(chē)間應(yīng)分配： 20220 = 4372 二車(chē)間應(yīng)分配： 12022 = 2624 管理部門(mén)應(yīng)分配： 8745－（ 875+4372+2624） = 874 借：輔助生產(chǎn) —修理車(chē)間 875 基本生產(chǎn) —一車(chē)間 4372 基本生產(chǎn) —二車(chē)間 2624 管理費(fèi)用 874 貸：輔助生產(chǎn) —發(fā)電車(chē)間 8745 借：輔助生產(chǎn) —發(fā)電車(chē)間 745 制造費(fèi)用 —一車(chē)間 1642 制造費(fèi)用 —二車(chē)間 1193 管理費(fèi)用 895 貸：輔助生產(chǎn) —修理車(chē)間 4475 工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，直接材料中包括動(dòng)力項(xiàng)目＊ 也可單獨(dú)設(shè)置“動(dòng)力”成本項(xiàng)目。 表 32 輔助生產(chǎn)車(chē)間成本及勞務(wù)量匯總表 輔助生產(chǎn)車(chē)間 計(jì)量單位 直接發(fā)生成本（元） 提供勞務(wù)總量 勞務(wù)耗用情況 發(fā)電 修理 一車(chē)間 二車(chē)間 管理部門(mén) 發(fā)電 千瓦小時(shí) 8000 40000 － 4000 20220 12022 4000 修理 小時(shí) 3600 1200 200 － 440 320 240 設(shè) 每千瓦小時(shí)電的成本為 x，發(fā)電總成本為 40000x 每小時(shí)修理成本為 y，修理總成本為 1200y 則： 8000＋ 200y＝ 40000x ＝ x 3600＋ 4000x＝ 1200y 8000 ＋ 200y－ 4000x ＝ 36000x 3600＋ 4000x － 200y ＝ 1000y 一次交互分配 對(duì)外分配 求解得： x ＝ y ＝ 8000＋ 200y 40000 3600＋ 4000x 1200 ＝ y 根據(jù)各單位受益數(shù)量和單位成本分配成本。 某輔助生產(chǎn)車(chē)間實(shí)際總成本 ＝該車(chē)間直接發(fā)生費(fèi)用＋分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用 （ 3）例 5 。 它是根據(jù)各輔助生產(chǎn)車(chē)間提供的勞務(wù)量或產(chǎn)品數(shù)量和發(fā)生的費(fèi)用，建立聯(lián)立方程組，求解勞務(wù)或產(chǎn)品的單位成本，再根據(jù)單位成本進(jìn)行成本分配的方法。 1. 代數(shù)分配法。這就有了“輔助生產(chǎn)費(fèi)用交互及對(duì)外分配”。 ? 各輔助生產(chǎn)車(chē)間對(duì)外提供產(chǎn)品或勞務(wù)，也相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)。 ? 在按實(shí)際成本分配時(shí)，將分配的成本記入“基本生產(chǎn)”、“制造費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”等賬戶(hù)。 （ 2）領(lǐng)用 將領(lǐng)用產(chǎn)品的成本一次或分期攤?cè)氘a(chǎn)品成本。 二、分配 （一）對(duì)輔助生產(chǎn)車(chē)間以外受益單位進(jìn)行的費(fèi)用分配 1. 提供產(chǎn)品的成本分配 （ 1）成本計(jì)算與轉(zhuǎn)出 根據(jù)生產(chǎn)類(lèi)型選擇采用分批法和品種法等計(jì)算產(chǎn)品成本。也有教材認(rèn)為這種處理方法適用與企業(yè)規(guī)模較小、制造費(fèi)用不多的輔助生產(chǎn)。 ■ 輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的制造費(fèi)用的處理： “輔助生產(chǎn)”賬戶(hù)，不在“制造費(fèi)用” 賬戶(hù)上核算。 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算是通過(guò)“輔助生產(chǎn)”賬戶(hù)進(jìn)行的。輔助生產(chǎn)車(chē)間一般不對(duì)企業(yè)以外或很少對(duì)企業(yè)以外服務(wù)，主要為基本生產(chǎn)車(chē)間服務(wù)。 預(yù)提費(fèi)用（“應(yīng)付利息”） ① 1月預(yù)提 2月預(yù)提 ②按季支付 3月預(yù)提 ? 實(shí)際發(fā)生的支出大于已經(jīng)預(yù)提的數(shù)額，應(yīng)視同待攤費(fèi)用分期攤?cè)氤杀尽? ① 發(fā)生時(shí)： 借：待攤費(fèi)用（預(yù)付賬款） 貸：銀行存款等 ②攤銷(xiāo)時(shí)： 借：輔助生產(chǎn)、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用 貸：待攤費(fèi)用（預(yù)付賬款） 待攤費(fèi)用（預(yù)付賬款） ①發(fā)生 ②攤銷(xiāo) 二、預(yù)提費(fèi)用（其他應(yīng)付款項(xiàng)）的提取與支付 ▲ 預(yù)提費(fèi)用是指預(yù)先提取計(jì)入成本但尚未支付，而在以后月份才實(shí)際支付的費(fèi)用 , 包括按季結(jié)算的銀行借款利息、預(yù)提的租金、固定資產(chǎn)修理費(fèi)等。 要素費(fèi)用（成本）匯集與分配的主要賬務(wù)處理圖 原材料 ① 基本生產(chǎn) 輔助生產(chǎn) 制造費(fèi)用 應(yīng)付職工薪酬 待攤費(fèi)用 預(yù)提費(fèi)用② 累計(jì)折舊 現(xiàn)金、存款 “期間費(fèi)用” 第二節(jié) 待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用（預(yù)付款 項(xiàng)和有關(guān)應(yīng)付款項(xiàng)）的匯集與分配 一、待攤費(fèi)用（預(yù)付賬款）的發(fā)生與攤銷(xiāo) 待攤費(fèi)用是指本月已經(jīng)發(fā)生，但應(yīng)在一年內(nèi)的受益期內(nèi)由本月和以后各月分期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。 ? 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的賬務(wù)處理是： 借：制造費(fèi)用、輔助生產(chǎn)、管理費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊 ? 在多個(gè)基本生產(chǎn)車(chē)間共用同一種設(shè)備時(shí)發(fā)生的折舊費(fèi)，可按實(shí)際（定額）工時(shí)比例進(jìn)行分配，分配結(jié)果記入“制造費(fèi)用”（各車(chē)間）。分配直接人工成本。 按各種產(chǎn)品實(shí)際（定額）生產(chǎn)工時(shí)比例分配 例 4：（ P86） 某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，某月份生產(chǎn)人員工資總額 50000元，按工資總額 14%提取應(yīng)付職工福利費(fèi) 7000元。 ? 生產(chǎn)多種產(chǎn)品共同發(fā)生的直接人工是間接計(jì)入費(fèi)用，分配計(jì)入各產(chǎn)品成本“直接人工”成本項(xiàng)目中。 ? 工資及福利費(fèi)（相關(guān)薪酬）分配時(shí)，要編制“工資及福利費(fèi)（職