【正文】 分配： 生產(chǎn)部門(mén)使用的固定資產(chǎn)，其折舊費(fèi)用是直接 用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用； 生產(chǎn)某種產(chǎn)品時(shí)往往需要使用多種設(shè)備； 某種設(shè)備可能生產(chǎn)多種產(chǎn)品； 為了簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作，不再專(zhuān)門(mén)設(shè)立“折舊” 成本項(xiàng)目，將其計(jì) “制造費(fèi)用”賬戶(hù)； 非生產(chǎn)部門(mén)使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)分別用途，將 其折舊費(fèi)計(jì)入規(guī)定的成本費(fèi)用項(xiàng)目中。其分配公式為： 時(shí)（實(shí)際或定額）合計(jì)各種產(chǎn)品生產(chǎn)耗用的工用本期發(fā)生的直接人工費(fèi)直接人工費(fèi)用分配率 ?費(fèi)用分配率直接人工生產(chǎn)（實(shí)際或定額）該產(chǎn)品耗用的生產(chǎn)的直接人工費(fèi)用某種產(chǎn)品應(yīng)分配 ??54 ? 【 例 6】 B工廠生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，需經(jīng)過(guò)第一車(chē)間加工，第一車(chē)間生產(chǎn)工人工資共計(jì) 80000元，其中計(jì)件工資為甲產(chǎn)品15000元，乙產(chǎn)品 9000元，計(jì)時(shí)工資為56000元。其中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人的職工薪酬，應(yīng)直接計(jì)入各種產(chǎn)品成本，在“基本生產(chǎn)成本”賬戶(hù)中進(jìn)行歸集，并以“直接人工”成本項(xiàng)目單獨(dú)列示；基本生產(chǎn)車(chē)間管理人員的職工薪酬，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”賬戶(hù)；輔助生產(chǎn)車(chē)間人員的職工薪酬，應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶(hù)；企業(yè)行政管理人員的職工薪酬，應(yīng)記入“管理費(fèi)用”賬戶(hù)；專(zhuān)設(shè)采購(gòu)和銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)人員的職工薪酬，應(yīng)記入“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶(hù)；從事在建工程人員的職工薪酬，記入“在建工程”賬戶(hù)。企業(yè)為了同職工辦理工資結(jié)算手續(xù)，通常是按車(chē)間、部門(mén)編制工資結(jié)算單，用以反映企業(yè)與職工的工資結(jié)算情況。 48 題解 : 1）間接費(fèi)用的分配： 44 分配率 = = 10+ 20 甲產(chǎn)品耗費(fèi) C材料： 10 5 （ 1–1%） =（元） 乙產(chǎn)品耗費(fèi) C材料： 20 5 （ 1–1%） =（元） 2）直接費(fèi)用： 甲產(chǎn)品耗費(fèi) A材料： 10 8 （ 1–1%） =（元） 乙產(chǎn)品耗費(fèi) B材料 ： 20 6 （ 1–1%） =（元） 車(chē)間耗費(fèi) D材料 ： 15 2 （ 1–1%） = （元） 管理部門(mén)耗費(fèi) E材料： 8 7 （ 1–1%） =（元） 49 會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本 —甲產(chǎn)品 （ +） —乙產(chǎn)品 （ +） 制造費(fèi)用 — 一車(chē)間 管理費(fèi)用 貸 : 原材料 —A材料 —B材料 —C材料 —D材料 —E材料 材料成本差異 50 七、職工薪酬的核算 （一）職工薪酬的范圍： 、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ) （ 1）計(jì)時(shí)工資 （ 2）計(jì)件工資 （ 3）獎(jiǎng)金 （ 4）津貼和補(bǔ)貼 51 ? （二） 職工薪酬的匯總和分配 ? ? 企業(yè)采用不同職工薪酬制度計(jì)算出應(yīng)付給職工的職工薪酬總額后，需要按其用途和發(fā)生地點(diǎn)進(jìn)行匯總。甲產(chǎn)品耗用 C材料的定額是 /件、乙產(chǎn)品耗用 C材料的定額是 /件。本月實(shí)際生產(chǎn)甲產(chǎn)品 10件、乙產(chǎn)品20件。 ? 【 例 5】 接例 4，假設(shè)生產(chǎn)車(chē)間的照明用電、輔助生產(chǎn)修理車(chē)間和供水車(chē)間、管理部門(mén)的照明用電的度數(shù)分別如表中所示，單位電價(jià)為 2元，總用電量為 10250度，總電費(fèi)為 20500元，編制外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表 ： 44 45 46 五、低值易耗品的攤銷(xiāo)： 一次攤銷(xiāo)法 分次攤銷(xiāo)法 五五攤銷(xiāo)法 六、包裝物的攤銷(xiāo)： 出租 出借 單獨(dú)計(jì)價(jià)出售 不單獨(dú)計(jì)價(jià)出售 47 自練題： 某企業(yè)一車(chē)間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品， 2月份領(lǐng)料情況如下：生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用 A材料 10公斤，生產(chǎn)乙產(chǎn)品領(lǐng)用 B材料 20公斤，甲、乙兩種產(chǎn)品共同領(lǐng)用 C材料 44公斤，車(chē)間一般耗費(fèi)領(lǐng)用 D材料 15公斤，管理部門(mén)領(lǐng)用 E材料 8公斤。 （ 3000+2022）＝ （元 /工時(shí)） 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的動(dòng)力費(fèi)用＝ 3000 ＝ 6300（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的動(dòng)力費(fèi)用＝ 2022 ＝ 4200（元） 43 如果各部門(mén)的照明用電，均通過(guò)安裝的電表計(jì)量，則應(yīng)先按電力費(fèi)用總額和電力總度數(shù)，分配計(jì)算，然后再按前列算式分配計(jì)算甲乙兩種產(chǎn)品的動(dòng)力費(fèi)用。 要求：按工時(shí)比例分配動(dòng)力費(fèi)用。 42 【 例 4】 B工廠直接用于甲、乙兩種產(chǎn)品生產(chǎn)的外購(gòu)電力費(fèi)用共為 10500元，按甲、乙兩種產(chǎn)品所耗的生產(chǎn)工時(shí)比例分配。 （ 8000+10000） = 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的燃料費(fèi)用 = 8000 = 8800（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配的燃料費(fèi)用 =10000 = 11000（元） 編制下列 A工廠的燃料費(fèi)用分配表及會(huì)計(jì)分錄 : 39 40 41 ? 四、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配的核算 外購(gòu)動(dòng)力，有的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，例如生產(chǎn)工藝用電等，有的間接用于生產(chǎn)，例如生產(chǎn)車(chē)間照明用電，有的則用于經(jīng)營(yíng)管理，例如行政管理部門(mén)照明用電。 要求：按燃料的定額費(fèi)用比例分配燃料費(fèi)用。 38 【 例 3】 假定 A工廠所耗燃料和動(dòng)力較多，在成本項(xiàng)目中，增設(shè)“燃料及動(dòng)力”項(xiàng)目。 – 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料，如果分產(chǎn)品領(lǐng)用，應(yīng)直接計(jì)入各該產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目；如果不能分產(chǎn)品領(lǐng)用，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分配?jì)入各有關(guān)產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目。根據(jù)例題相關(guān)資料，編制下列 A工廠的原材料費(fèi)用分配表及會(huì)計(jì)分錄。 （ 27800+17000）＝ A產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際材料費(fèi)用＝ 27800＝ 26410（元） B產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際材料費(fèi)用＝ 17000＝ 16150（元） 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本 —A產(chǎn)品 —直接材料 26410 —B產(chǎn)品 —直接材料 16150 貸：原材料 42560 34 直接材料費(fèi)用的分配，應(yīng)編制材料費(fèi)用分配表，它包括材料費(fèi)用分配明細(xì)表和材料費(fèi)用分配匯總表。 要求：按材料的定額費(fèi)用比例分配材料費(fèi)用。 30 【 解析 】 甲產(chǎn)品材料定額消耗量 =25 200=5000（千克） 乙產(chǎn)品材料定額消耗量 =30 300=9000（千克） 材料消耗量分配率 = 15400 247。 （ 1）按材料定額消耗量比例分配原材料費(fèi)用的計(jì)算公式： 料消耗定額單位產(chǎn)品材實(shí)際產(chǎn)量該種產(chǎn)品定額消耗量某種產(chǎn)品材料 ??量之和各種產(chǎn)品材料定額消耗材料實(shí)際總消耗量分配率材料消耗量 ?分配率材料消耗量定額消耗量該種產(chǎn)品材料的材料消耗量某種產(chǎn)品應(yīng)分配 ??單價(jià)材料的材料消耗量該種產(chǎn)品應(yīng)分配配的材料費(fèi)用某種產(chǎn)品應(yīng)分 ??28 （ 2）按材料定額費(fèi)用比例分配材料費(fèi)用的計(jì)算公式： 使用上述兩種分配率計(jì)算出的結(jié)果是相同的， 它們的區(qū)別是什么 ? (材料的量差與價(jià)差） 材料費(fèi)用定額 =定額消耗量 材料價(jià)格 計(jì)劃單價(jià)該種材料材料消耗定額單位產(chǎn)品該種實(shí)際產(chǎn)量該種產(chǎn)品材料費(fèi)用定額單位產(chǎn)品該種實(shí)際產(chǎn)量該種