【正文】 、成本核算的原則： 實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則 成本分期核算原則 合法性原則 重要性原則 可比性原則 14 第二章 工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序 第一節(jié) 成本核算的要求 一、正確劃分各種費(fèi)用界限（見圖示）： 資本性支出與收益性支出 產(chǎn)品生產(chǎn)成本與期間費(fèi)用 會(huì)計(jì)分期（按月計(jì)算成本） 劃分各種產(chǎn)品的費(fèi)用界限 劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的費(fèi)用界限 二、實(shí)物資產(chǎn)的計(jì)價(jià)與結(jié)轉(zhuǎn)方法： 三、選擇適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法： 例如：品種法、分步法、分批法等 四、正確計(jì)算 ： 15 支出 資 本 性 支 出 收益性支出 期間費(fèi)用 生產(chǎn)成本 非本期成本 本期成本 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 丙產(chǎn)品 丁產(chǎn)品 …… …… 完工產(chǎn)品總成本 完工產(chǎn)品總成本 完工產(chǎn)品總成本 完工產(chǎn)品總成本 月末在產(chǎn)品成本 月末在產(chǎn)品成本 月末在產(chǎn)品成本 月末在產(chǎn)品成本 產(chǎn)品單位成本 產(chǎn)品單位成本 產(chǎn)品單位成本 產(chǎn)品單位成本 16 第二節(jié) 費(fèi)用的分類 ? 一、費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類 （一）外購材料 （二）外購燃料 （三）外購動(dòng)力 （四）職工薪酬 （五）折舊費(fèi) （六）利息支出 （七）稅金 （八）其他支出項(xiàng)目 17 ? 二、費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)用途分類 （一）生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類 （二）期間費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類 18 ? 三、費(fèi)用按照與產(chǎn)品的關(guān)系分類 根據(jù)生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品的關(guān)系，可以將費(fèi)用劃分 : ? （一）直接成本： 是指為某一特定成本計(jì)算對(duì)象而發(fā)生的耗費(fèi)。 ? （二）間接成本： 是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的產(chǎn)品計(jì)算對(duì)象共同發(fā)生的耗費(fèi)。生產(chǎn)費(fèi)用按成本性態(tài)（習(xí)性），可分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本等。 ? （一）可控制成本 可控制成本是指成本費(fèi)用的發(fā)生屬于某一部門、單位（包括車間、工段、班組等）或個(gè)人權(quán)責(zé)范圍內(nèi)，而且能夠加以控制的，則稱為該部門、單位或個(gè)人的可控制成本。 ? （二）不可控制成本 不可控制成本是指成本費(fèi)用的發(fā)生不屬于某一部門、單位（包括車間、工段、班組等）或個(gè)人權(quán)責(zé)范圍內(nèi)，而且不能加以控制，則稱為該部門、單位或個(gè)人的不可控制成本。 ? （一）歷史成本 歷史成本是指已經(jīng)發(fā)生的成本，也稱為實(shí)際成本。 ? （二）未來成本 未來成本是指在產(chǎn)品生產(chǎn)之前預(yù)先測(cè)算出的成本，主要包括定額成本、計(jì)劃成本和標(biāo)準(zhǔn)成本等。 （二）將產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的 要求將其歸入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。 （四）將產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行 分配，確定各成本計(jì)算對(duì)象本期完工產(chǎn)品的實(shí) 際總成本和單位成本。其中用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料費(fèi)用應(yīng)直接記入“基本生產(chǎn)成本”賬戶的“直接材料”成本項(xiàng)目；用于產(chǎn)品銷售以及組織和管理生產(chǎn)的材料費(fèi)用，記入“銷售費(fèi)用”和“管理費(fèi)用” 賬戶有關(guān)的費(fèi)用項(xiàng)目；用于建造固定資產(chǎn)的材料費(fèi)用，記入“在建工程”等賬戶。 27 ： 在材料消耗定額比較準(zhǔn)確的情況下，材料費(fèi)用可 按材料定額消耗量比例法或材料定額費(fèi)用法進(jìn)行分配。 ? 要求：按材料定額消耗量比例法分配材料費(fèi)用并作會(huì)計(jì)分錄。 （ 5000+9000） = 甲產(chǎn)品分配材料實(shí)際消耗量 = 5000= 5500（千克） 乙產(chǎn)品分配材料實(shí)際消耗量 = 9000=9900（千克） 甲產(chǎn)品分配的材料費(fèi)用 =5500 10= 55000（元） 乙產(chǎn)品分配的材料費(fèi)用 =9900 10=99000（元） 會(huì)計(jì)分錄： 借：基本生產(chǎn)成本 —甲產(chǎn)品 —直接材料 55000 —乙產(chǎn)品 —直接材料 99000 貸：原材料 —甲材料 154000 31 32 【 例 2】 大新工廠生產(chǎn) A、 B兩種產(chǎn)品，共同領(lǐng)用甲、乙兩種材料，共計(jì) 42560元，本月投產(chǎn)A產(chǎn)品 200件， B產(chǎn)品 100件， A產(chǎn)品的單位材料消耗定額為甲材料 5千克，乙材料 8千克，B產(chǎn)品的單位材料消耗定額為甲材料 6千克，乙材料 10千克，兩種材料的計(jì)劃單價(jià)為分別為 15元、 8元。 33 【 解析 】 A產(chǎn)品材料定額費(fèi)用 ＝ A產(chǎn)品所耗甲材料定額費(fèi)用 + A產(chǎn)品所耗乙材料定額費(fèi)用 ＝ 15 5 200+8 8 200＝ 27800（元） B產(chǎn)品材料定額費(fèi)用 ＝ B產(chǎn)品所耗甲材料定額費(fèi)用 + B產(chǎn)品所耗乙材料定額費(fèi)用 ＝ 15 6 100+8 10 100＝ 17000（元） 材料費(fèi)用分配率＝ 42560247。材料費(fèi)用分配明細(xì)表是按領(lǐng)料車間、部門，根據(jù)歸類后的領(lǐng)退料憑證和其他有關(guān)資料分別編制的。 35 36 37 ? 三、燃料費(fèi)用分配的核算 – 燃料費(fèi)用的分配方法與原材料的分配方法基本相同，一般在“原材料”項(xiàng)目中作為輔助材料進(jìn)行歸集核算，但燃料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比重較大時(shí)，可與動(dòng)力費(fèi)用一起專門設(shè)立“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目，或在“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目下增設(shè)“燃料”項(xiàng)目，單獨(dú)核算燃料的購入和分配。其分配標(biāo)準(zhǔn)一般有產(chǎn)品的重量、體積、所耗原材料的數(shù)量或費(fèi)用，以及燃料的定額消耗量或定額費(fèi)用等。該廠 20 年 1月用于甲、乙兩種產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費(fèi)用共為 19800元，根據(jù)耗用燃料的產(chǎn)品數(shù)量和單位產(chǎn)品燃料費(fèi)用定額算出的燃料定額費(fèi)用為：甲產(chǎn)品 8000元，乙產(chǎn)品10000元。 【 解析 】 燃料費(fèi)用分配計(jì)算如下： 燃料費(fèi)用分配率 = 19800247。為了加強(qiáng)對(duì)能源的核算和控制，直接用于生產(chǎn)的動(dòng)力費(fèi)用及燃料合設(shè)一個(gè)成本項(xiàng)目，即“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目。其生產(chǎn)工時(shí)為：甲產(chǎn)品 3000小時(shí)，乙產(chǎn)品 2022小時(shí)。 【 解析 】 動(dòng)力費(fèi)用分配計(jì)算如下： 分配率＝ 10500 247。外購動(dòng)力費(fèi)用總額應(yīng)根據(jù)有關(guān)的轉(zhuǎn)賬憑證或付款憑證記入“應(yīng)付賬款”或“銀行存款”科目的貸方。材料的計(jì)劃單價(jià)為： A材料 8元 /公斤、 B材料 6元 /公斤、 C材料 5元 /公斤、 D材料 2元 /公斤、 E材料 7元 /公斤，各種材料的材料成本差異率都是 –1%。計(jì)劃生產(chǎn)甲產(chǎn)品 15件，乙產(chǎn)品 17件。 要求： 1）用定額消耗量的比例分配材料費(fèi)用； 2）做出相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 ? 工資結(jié)算憑證：工資結(jié)算單和工資結(jié)算匯總表。 52 ? 企業(yè)職工薪酬，應(yīng)按照其用途分配計(jì)入本期各種產(chǎn)品成本和當(dāng)期損益。 53 ? 直接人工費(fèi)用的分配一般采用按產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)比例進(jìn)行分配的方法，如果企業(yè)的工時(shí)定額比較準(zhǔn)確，直接人工費(fèi)用也可按定額工時(shí)比例分配。根據(jù)車間的工時(shí)記錄，第一車間甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí) 16000小時(shí)，乙產(chǎn)品耗用12022小時(shí)。 借：制造費(fèi)用 生產(chǎn)成本 —輔助生產(chǎn)成本 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊 59 60 第三節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配 一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集： “輔助生產(chǎn)成本”賬戶： 借方反映服務(wù)部門所發(fā)生的一切生產(chǎn)耗費(fèi)，貸 方反映服務(wù)費(fèi)用的分配，登記各服務(wù)部門向受益部 門提供服務(wù)成本的轉(zhuǎn)出數(shù)，以及完工入庫的工具、 模具等產(chǎn)品生產(chǎn)成本的轉(zhuǎn)出數(shù)，期末如有借方余額 則為服務(wù)部門的在產(chǎn)品成本 。 分配方法 : (1) 直接分配法 (2) 順序分配法 (3) 交互分配法 (4) 代數(shù)分配法 (5) 計(jì)劃成本分配法 68 （ 1）直接分配法：