【正文】 按計(jì)劃 （ 1~12月） 分配率 “基本生產(chǎn)” 分配 賬戶 （ 1~12月） （余額） （余額） 調(diào)整 制造費(fèi)用的差額，累積到年終再調(diào)整。到年終累積的差額，除了其中屬于為下年度開工作準(zhǔn)備的部分可留待下年分配外，其余都應(yīng)在本年內(nèi)調(diào)整產(chǎn)品成本。調(diào)整差額時(shí)，將差額從“制造費(fèi)用”賬戶轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)”賬戶。 ※ 調(diào)整前月末余額： 貸方余額屬于“預(yù)提費(fèi)用（其他應(yīng)付款）”（負(fù)債） 借方余額屬于“待攤費(fèi)用（預(yù)付賬款）”（資產(chǎn)） ※ 年末調(diào)整： 如果發(fā)生額大于分配額，用藍(lán)字借記“基本生產(chǎn)”賬戶；如果發(fā)生額小于分配額，用紅字借記“基本生產(chǎn)”賬戶或貸記“基本生產(chǎn)”賬戶。 制造費(fèi)用 差異額 = 實(shí)際制 造費(fèi)用 按計(jì)劃分配率 分配的制造費(fèi)用 － ■ 分配差異額的標(biāo)準(zhǔn)有實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)、產(chǎn)量、按計(jì)劃分 配率分配的制造費(fèi)用和實(shí)際產(chǎn)量定額工時(shí)。 差異額 分配率 = 制造費(fèi)用差異額 全年實(shí)際生產(chǎn)總工時(shí) 某產(chǎn)品應(yīng)分配 的差異額 = 該產(chǎn)品實(shí)際 生產(chǎn)工時(shí) 差異額 分配率 或： 差異額 分配率 = 制造費(fèi)用差異額 全年按計(jì)劃分配率分配的制造費(fèi)用 某產(chǎn)品應(yīng)分配 的差異額 = 該產(chǎn)品按計(jì)劃分配 率分配的制造費(fèi)用 差異額 分配率 ■ 按計(jì)劃分配率分配制造費(fèi)用額比例分配的方法實(shí)際上就 是按實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)比例分配的方法。 設(shè)計(jì)劃分配率為 X，則有： 某產(chǎn)品應(yīng)分配 的差異額 = 該產(chǎn)品按計(jì)劃分配 率分配的制造費(fèi)用 制造費(fèi)用差異額 全年按計(jì)劃分配率分配的制造費(fèi)用 = 該產(chǎn)品年實(shí)際工時(shí) X 制造費(fèi)用差異額 全年實(shí)際總工時(shí) X = 該產(chǎn)品實(shí)際工時(shí) 制造費(fèi)用差異額 全年實(shí)際總工時(shí) 例 10：（ P102—103）某季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)的制造費(fèi)用按計(jì)劃分配率法分配。全年生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。 1—11月累計(jì)實(shí)際制造費(fèi)用 6000元，累計(jì)生產(chǎn)工時(shí) 5000小時(shí)，其中甲產(chǎn)品 3000小時(shí)，乙產(chǎn)品 2022小時(shí)，年度計(jì)劃分配率為 /小時(shí) 。 12月份發(fā)生的實(shí)際制造費(fèi)用 400元，生產(chǎn)工時(shí)耗用為甲產(chǎn)品 350小時(shí)，乙產(chǎn)品 250小時(shí)。全年差異由本年甲、乙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。要求計(jì)算分配 12月份的制造費(fèi)用并調(diào)整 全年差異 。有關(guān)計(jì)算處理如下： 年度計(jì)劃分配率為 /小時(shí) 1—11月已分配制造費(fèi)用＝ 5000 ＝ 5500 全年實(shí)際制造費(fèi)用＝ 6000 ＋ 400 ＝ 6400 (1) 12月份分配的制造費(fèi)用 : 甲 : 350 ＝ 385 乙 : 250 ＝ 275 600 660 (2) 全年累計(jì)差額＝ 6400 － (5000＋ 350＋ 250) ＝ 6400 － (5500＋ 660) ＝ 6400 － 6160＝ 240 (3) 分配差額 : 甲 : (3000＋ 350) ≈ (元） 乙 : (2022＋ 250) ≈ (元 ) 240 5000＋ 600 240 5000 ＋ 600 (4)分錄 : 借 : 基本生產(chǎn) —甲產(chǎn)品 —乙產(chǎn)品 貸 : 制造費(fèi)用 240 (5)在賬上的記錄 : 制造費(fèi)用 (實(shí)際 )1—11月： 6000 1—11月分配 5500 12月： 400 12月分配 385 275 6400 6160 240 調(diào)整 “基本 生產(chǎn)” 第五節(jié) 廢品損失與停工損失 的核算 一、廢品損失的核算 （ 4） （一）生產(chǎn)中廢品的概念和分類 1. 生產(chǎn)中廢品 ——是指生產(chǎn)中發(fā)生的、不符合規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，不能按原定用途使用或需要加工修復(fù)后才能使用的產(chǎn)品。 2. 分類 （ 1）可修復(fù)廢品：（具備兩個(gè)條件） （ 2）不可修復(fù)廢品：（具備 1個(gè)條件） （二）廢品損失的內(nèi)容 1. 廢品損失。 （ 1）報(bào)廢損失：是不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本扣除回收廢品殘料價(jià)值后的凈損失。 （ 2）修復(fù)費(fèi)用：是可修復(fù)廢品在返修過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)，包括材料、工資和其他費(fèi)用。 一般將廢品損失計(jì)入產(chǎn)成品成本。 2. 不列為廢品損失的項(xiàng)目。 （ 1）因個(gè)人責(zé)任事故造成廢品所產(chǎn)生的損失 應(yīng)由過失人賠償，從企業(yè)廢品損失中扣除。 （ 2）經(jīng)檢驗(yàn)部門鑒定不需要返修、可以降價(jià)出售的不合格品的降價(jià)損失不列為廢品損失。 視為合格品計(jì)算成本，損失應(yīng)在計(jì)算銷售損益中體現(xiàn)。 （ 3）實(shí)行包修、包退和包換的企業(yè)所發(fā)生的“三包”損失不作為廢品損失，列為管理費(fèi)用。 （ 4）產(chǎn)品入庫后因保管不善等造成的銹蝕霉?fàn)€變質(zhì)損失，不作生產(chǎn)中廢品損失，列為管理費(fèi)用。 （三）不可修復(fù)廢品損失的核算 1. 廢品的生產(chǎn)成本。 報(bào)廢前廢品的生產(chǎn)成本與合格品成本混在一起，記在“基本生產(chǎn)”賬戶及明細(xì)賬的各成本項(xiàng)目中。 2. 是否單獨(dú)核算廢品損失。 在廢品損失不多時(shí)，可不單獨(dú)核算廢品損失，只需將廢品的殘料價(jià)值從產(chǎn)品的“直接材料”成本項(xiàng)目中扣除。 借：原材料 貸：基本生產(chǎn) ■ 如果廢品損失較多，管理上需要單獨(dú)核算廢品損失時(shí)，則可增設(shè)“廢品損失”賬戶，或者在“基本生產(chǎn)”賬戶下設(shè)置“廢品損失”明細(xì)賬戶，在成本計(jì)算單中增設(shè)“廢品損失”成本項(xiàng)目。 3. 單獨(dú)核算廢品損失。 在核算上分 3步或兩步： （ 1）發(fā)生廢品，轉(zhuǎn)出廢品的生產(chǎn)成本：實(shí)際生產(chǎn)成本或定額（計(jì)劃）生產(chǎn)成本。 借：廢品損失 3360 貸：基本生產(chǎn) —產(chǎn)品 (分項(xiàng)目 ) 3360 （ 2）回收廢品的殘料價(jià)值。 借：原材料 1200 貸：廢品損失（原材料項(xiàng)目） 1200 （ 3）轉(zhuǎn)回廢品凈損失和由過失者賠償款的處理。 借：基本生產(chǎn) —產(chǎn)品（廢品損失） 2160 其他應(yīng)收款（由過失人賠償款） 貸：廢品損失（分項(xiàng)目） 2160 第（ 2）、（ 3）筆會(huì)計(jì)分錄可以合二為一，結(jié)轉(zhuǎn)后月末“廢品損失”賬戶應(yīng)無余額。 例 16：（ P118） 某基本生產(chǎn)車間本月完工 400件，入庫檢驗(yàn)時(shí)發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品 60件。本月甲產(chǎn)品生產(chǎn)成本總額為 22400元，其中直接材料成本 16000元，直接人工 4480元，制造費(fèi)用 1920元。全部生產(chǎn)工時(shí) 1600小時(shí)，材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，廢品殘值估價(jià) 20元 /件。材料成本按產(chǎn)量比例分配，其他成本按工時(shí)比例分配。單獨(dú)核算廢品損失。 （ 1）轉(zhuǎn)出廢品生產(chǎn)成本，編制“廢品成本計(jì)算表”和會(huì)計(jì)分錄① 費(fèi)用分配率 廢品生產(chǎn)成本 料： 工： 費(fèi)： ＝ 40 ＝ ＝ 16000 400 60 40＝ 2400 4480 1600 60 4 ＝ 672 1920 1600 60 4 ＝ 288 3360 1600 400 其中： 單位產(chǎn)品工時(shí) = ＝ 4 （ 2）回收廢品殘料價(jià)值： 60 20＝ 1200 編制會(huì)計(jì)分錄 ② 和登記“廢品損失明細(xì)賬”（ P119） （ 3）轉(zhuǎn)回報(bào)廢損失（廢品凈損失），編制會(huì)計(jì)分錄③，登記“廢品損失明細(xì)賬”和“產(chǎn)品成本計(jì)算單”。 報(bào)廢損失＝ 3360－ 1200＝ 2160 編制的會(huì)計(jì)分錄如下 : ①借：廢品損失 3360 貸：基本生產(chǎn) 3360 ②借：原材料 1200 貸：廢品損失 1200 ③借：基本生產(chǎn) 2160 貸：廢品損失 2160 產(chǎn)品成本計(jì)算單 (表 315) 產(chǎn)品：甲 年 月 產(chǎn)量： 340件 本月生產(chǎn)成本合計(jì) 廢品成本 產(chǎn)成品成本 總成本 單位成本 直接材料 16000 13600 40 直接工資 4480 3808 制造費(fèi)用 1920 1632 廢品損失 － － 2160 合 計(jì) 22400 21200 2400 672 280 3360 成本項(xiàng)目 產(chǎn)品成本計(jì)算單 (表 316) 年 月 合格品 : 340 件 產(chǎn)品：甲 廢品量： 60 件 成 本 項(xiàng) 目 費(fèi)用 合計(jì) 廢品損失計(jì)算 產(chǎn)成品成本 廢品成本 廢品殘值 廢品凈損失 總成本 單位成本 直接材料 16000 2400 13600 40 直接工資 4480 672 － 3808 制造費(fèi)用 1920 288 － 1632 廢品損失 － － － － 2160 合 計(jì) 22400 3360 21200 1200 1200 672 288 1200 2160 16000 – 2400 = 13600 16000 廢品損失核算程序圖示如下 ： 基本生產(chǎn) 廢品損失 現(xiàn)金、原材