【正文】 。 74 第五節(jié) 利潤(rùn)與利潤(rùn)分配的核算 一、利潤(rùn)的構(gòu)成與核算 ： 利潤(rùn)＝收入－費(fèi)用 （ 1）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用 +/投資收益（投資損失） 其中：營(yíng)業(yè)收入＝主營(yíng)業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)成本＝主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＋其他業(yè)務(wù)成本 （ 2）利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出 （ 3）凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用 75 第五節(jié) 利潤(rùn)與利潤(rùn)分配的核算 一、利潤(rùn)的構(gòu)成與核算 營(yíng)業(yè)外收入：是指企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)與營(yíng)業(yè)沒(méi)有直接關(guān)系的收入。 例如：非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、政府補(bǔ)貼、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等 營(yíng)業(yè)外支出：是指企業(yè)發(fā)生得各項(xiàng)與營(yíng)業(yè)沒(méi)有直接關(guān)系的支出。 例如：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等。 營(yíng)業(yè)外支出 各種營(yíng)業(yè) 外支出 借 貸 結(jié)轉(zhuǎn)至 利潤(rùn)賬戶 營(yíng)業(yè)外收入 結(jié)轉(zhuǎn)至 利潤(rùn)賬戶 借 貸 各種營(yíng)業(yè)外收入 76 第五節(jié) 利潤(rùn)與利潤(rùn)分配的核算 一、利潤(rùn)的構(gòu)成與核算 所得稅 ，是指企業(yè)按照 《 企業(yè)所得稅法 》 征收的一種稅收。 我國(guó)所得稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照年度應(yīng)納稅所得的 25％，計(jì)算交納所得稅。 應(yīng)納所得稅＝應(yīng)納稅所得額 25％ 77 第五節(jié) 利潤(rùn)與利潤(rùn)分配的核算 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定一般是基于企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的，會(huì)計(jì)利潤(rùn)不同于所得額的部分進(jìn)行納稅調(diào)整。 應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋ /－納稅調(diào)整額 在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)中，一般忽略會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異，不作納稅調(diào)整。 當(dāng)期應(yīng)交所得稅稅額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn) 25％ 所得稅對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)費(fèi)用，稱為“ 所得稅費(fèi)用 ”，設(shè)置“所得稅費(fèi)用”賬戶核算。其結(jié)構(gòu)與一般費(fèi)用賬戶一致。 78 費(fèi)用類賬戶 各種 費(fèi)用 第五節(jié) 利潤(rùn)與利潤(rùn)分配的核算 一、利潤(rùn)的構(gòu)成與核算 為了反映企業(yè)利潤(rùn)的形成過(guò)程，應(yīng)該設(shè)置“ 本年利潤(rùn) ”賬戶。 本年利潤(rùn) 本年累計(jì)凈利潤(rùn) 收入類賬戶 收入 0 0 各種費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)入 利潤(rùn)賬戶 各種收入 結(jié)轉(zhuǎn)入 利潤(rùn)賬戶 利潤(rùn)分配 可供分配 的利潤(rùn) 轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配 虧損呢？ 79 第五節(jié) 利潤(rùn)與利潤(rùn)分配的核算 一、利潤(rùn)的構(gòu)成與核算 【 例 1】 M公司銷售部分材料，售價(jià) 1200元，價(jià)款已經(jīng)收到。該材料的賬面成本是 1000元。假定不考慮相關(guān)稅收。 確定材料銷售收入： 借：銀行存款 1 200 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 200 結(jié)轉(zhuǎn)已售材料成本： 借：其他業(yè)務(wù)成本 1 000 貸：原材料 1 000 【 例 2】 M公司收到某環(huán)保組織的捐贈(zèng)，汽車一輛，價(jià)值120220元。 接受捐贈(zèng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入： 借：固定資產(chǎn) 120 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 120 000 80 第五節(jié) 利潤(rùn)與利潤(rùn)分配的核算 一、利潤(rùn)的構(gòu)成與核算 【 例 3】 M公司向紅十字會(huì)捐款200 000元，已開出支票。 【 例 4】 M公司本年利潤(rùn)總額為100萬(wàn)，所得稅稅率為 25％，假定無(wú)需進(jìn)行納稅調(diào)整。 對(duì)外捐贈(zèng)作為營(yíng)業(yè)外支出 借：營(yíng)業(yè)外支出 200 000 貸：銀行存款 200 000 應(yīng)納稅所得額＝ 100萬(wàn) 當(dāng)期應(yīng)交所得稅 ＝ 100 25％＝ 25萬(wàn) 所得稅費(fèi)用＝ 25萬(wàn) 計(jì)算應(yīng)交納的所得稅，并確認(rèn)所得稅費(fèi)用 借：所得稅費(fèi)用 25萬(wàn) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅 25萬(wàn) 若上交所得稅，則： 借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅 25萬(wàn) 貸：銀行存款 25萬(wàn) 81 第五節(jié) 利潤(rùn)與利潤(rùn)分配的核算 一、利潤(rùn)的構(gòu)成與核算 【 例 5】 M公司 2022年年末，有關(guān)費(fèi)用、收入賬戶結(jié)轉(zhuǎn)前的余額如下，進(jìn)行年末利潤(rùn)核算的賬戶處理。 本年利潤(rùn) 本年凈利潤(rùn) 收入類賬戶 收入 費(fèi)用類賬戶 各種 費(fèi)用 各種費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)入 利潤(rùn)賬戶 各種收入 結(jié)轉(zhuǎn)入 利潤(rùn)賬戶 結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用分錄 借：本年利潤(rùn) XXX 貸：各費(fèi)用類賬戶 XXX 結(jié)轉(zhuǎn)收入分錄 借：各收入類賬戶 XXX 貸：本年利潤(rùn) XXX 82 2 000 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 350 000 銷售費(fèi)用 /管理費(fèi)用 2 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 250 000 所得稅費(fèi)用 25 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)成本 203 000 20 000 營(yíng)業(yè)外支出 3 500 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 000 其他業(yè)務(wù)收入 50 000 營(yíng)業(yè)外收入 1 000 000 利潤(rùn)分配 本年利潤(rùn) 3 500 000 3 500 000 300 000 300 000 50 000 50 000 2 000 000 2 000 000 25 000 25 000 350 000 350 000 2 000 2 000 203 000 203 000 20 000 20 000 250 000 250 000 1 000 000 結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn) 83 第五節(jié) 利潤(rùn)與利潤(rùn)分配的核算 二、利潤(rùn)分配規(guī)定與利潤(rùn)分配核算 按照我國(guó) 《 公司法 》 規(guī)定， 企業(yè)實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)按照如下順序進(jìn)行分配： ① 彌補(bǔ)以前年度的虧損，但不得超過(guò)稅法規(guī)定的彌補(bǔ)期限； ② 繳納所得稅； ③ 彌補(bǔ)在稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損之后仍存在的虧損； ④ 提取法定盈余公積； [按當(dāng)年凈利潤(rùn)（ 彌補(bǔ)以前年度虧損）的 10%提取，超過(guò)注冊(cè)資本的 50％后可不提 ] ⑤ 提取任意盈余公積； [由股東會(huì)或股東大會(huì)決定 ] ⑥ 向股東分配利潤(rùn)。 ⑦ 未分配利潤(rùn)（留待以后分配） 84 第五節(jié) 利潤(rùn)與利潤(rùn)分配的核算 二、利潤(rùn)分配規(guī)定與利潤(rùn)分配核算 利潤(rùn)分配 提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 應(yīng)付現(xiàn)金股利 未分配利潤(rùn) 本年利潤(rùn) 。 。 。 。 凈利潤(rùn) 凈利潤(rùn) 轉(zhuǎn)入分配 未分配利潤(rùn) 盈余公積 法定盈余公積 任意盈余公積 應(yīng)付股利 分配 結(jié)轉(zhuǎn) 85 第五節(jié) 利潤(rùn)與利潤(rùn)分配的核算 二、利潤(rùn)分配規(guī)定與利潤(rùn)分配核算 【 例 1】 M公司稅后利潤(rùn)為 1 000 000元，請(qǐng)進(jìn)行下列分配： （ 1）提取 10％的法定盈余公積； （ 2）股東會(huì)決定提取 20％任意盈余公積金； （ 3）剩余利潤(rùn)分配 80％，留 20％下年度分配 （ 1）提取法定盈余公積金＝ 100 10％＝ 10萬(wàn) 借：利潤(rùn)分配－提取法定盈余公積金 100 000 貸：盈余公積－法定盈余公積金 100 000 （ 1）提取任意盈余公積金＝ 100 20％＝ 20萬(wàn) 借：利潤(rùn)分配－提取任意盈余公積金 200 000 貸：盈余公積－任意盈余公積金 200 000 86 第五節(jié) 利潤(rùn)與利潤(rùn)分配的核算 二、利潤(rùn)分配規(guī)定與利潤(rùn)分配核算 【 例 1】 M公司稅后利潤(rùn)為 1 000 000元，請(qǐng)進(jìn)行下列分配： （ 1）提取 10％的法定盈余公積； （ 2）股東會(huì)決定提取 20％任意盈余公積金； （ 3）剩余利潤(rùn)分配 80％，留 20％下年度分配 （ 3）可供股東分配的利潤(rùn)＝ 100－ 10－ 20＝ 70萬(wàn) 應(yīng)向股東分配的利潤(rùn)＝ 70 80％＝ 56萬(wàn) 借：利潤(rùn)分配－應(yīng)付現(xiàn)金股利 560 000 貸：應(yīng)付股利 560 000 87 提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 應(yīng)付現(xiàn)金股利 未分配利潤(rùn) 本年利潤(rùn) 。 。 。 。 1 000 000 1 000 000 140 000 法定盈余公積 任意盈余公積 應(yīng)付股利 盈余公積 利潤(rùn)分配 1 000 000 100 000 100 000 200 000 200 000 560 000 560 000 100 000 200 000 560 000 860 000