【正文】 施 1. 向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程中保 持職業(yè)懷疑態(tài)度的重要性 2. 分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作 3. 提供更多的督導(dǎo) 4. 在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)應(yīng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解 有哪些方法 5. 對(duì)擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修改 二、對(duì)源于 控制環(huán)境 的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的考慮 1. 在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序 2. 主要依賴實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù) 3. 修改審計(jì)程序的性質(zhì)，獲取更具說服力的審計(jì)證據(jù) 4. 擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍 三、財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及其總體應(yīng)對(duì)措施對(duì)總體方案的影響 1. 實(shí)質(zhì)性方案：進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹? （實(shí)質(zhì)性程序包括細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序） 2. 綜合性方案：實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)將控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用 問：當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，傾向于哪一種方案？ 第二節(jié) 針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序 一、進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵和要求 （一）進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵 進(jìn)一步審計(jì)程序是相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序而言的，是針對(duì)評(píng)估的各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。 進(jìn)一步 審計(jì)程序 控制測(cè)試 實(shí)質(zhì)性程序 細(xì)節(jié)測(cè)試 分析程序 （二）進(jìn)一步審計(jì)程序的設(shè)計(jì) 要與具體風(fēng)險(xiǎn)具備對(duì)應(yīng)關(guān)系 考慮因素： 、賬戶余額和列報(bào)的特征 部控制有效性的證據(jù) 如果在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)預(yù)期內(nèi)部控制運(yùn)行有效，隨后擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序必須包括控制測(cè)試。 （三）進(jìn)一步審計(jì)程序總體方案的選擇 1. 實(shí)質(zhì)性方案 2. 綜合性方案 兩種方案下實(shí)質(zhì)性程序都是必要的 二、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì) （一）何為進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)？ 含義：即進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和類型 1. 目的： （ 1）以測(cè)試內(nèi)控為目的 （ 2）以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)為目的 2. 類型： 檢查（文件、資產(chǎn)）、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序 （二）如何選擇進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)？ 1. 總原則：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，對(duì)通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求越高 2. 也要考慮風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因 3. 如果擬利用被審計(jì)單位信息系統(tǒng)生成的信息，應(yīng)考慮其準(zhǔn)確性和完整性 三、進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間 （一）含義 含義：指何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，或?qū)徲?jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn) 何時(shí)實(shí)施：期中、期末或期后 證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn) （二）時(shí)間安排 總原則：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，應(yīng)在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序 考慮因素： 1. 控制環(huán)境 2. 能得到相關(guān)信息的時(shí)間 3. 錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì) 4. 審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn) 四、進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍 （一）含義 含義：指實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量。如：抽取的樣本量、對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)等。 （二）范圍的確定 考慮的因素： 問：以上三要素與范圍之間分別是什么關(guān)系？ 第三節(jié) 控制測(cè)試 一、控制測(cè)試的內(nèi)涵和要求 （一）控制測(cè)試的含義：測(cè)試控制運(yùn)行的有效性 ★ 區(qū)別 于確定控制是否得到執(zhí)行 （二）控制測(cè)試要獲取以下證據(jù)： ? 1. 控制 在不同時(shí)點(diǎn)如何運(yùn)行 ? 2. 控制 是否得到一貫執(zhí)行 ? 3. 控制 由誰或以何種方式運(yùn)行 （三）了解控制和測(cè)試控制在獲取證據(jù)上的不同： 了解控制只需抽取 少量 交易檢查；而測(cè)試控制需要抽取 足夠 數(shù)量的交易進(jìn)行檢查。 雙重目的測(cè)試：了解內(nèi)控和測(cè)試內(nèi)控同時(shí)進(jìn)行，該測(cè)試同時(shí)實(shí)現(xiàn)兩個(gè)目的 （四）控制測(cè)試的要求（即必須實(shí)施控制測(cè)試的情形）： 1. 在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí) 預(yù)期 控制運(yùn)行有效，則需要實(shí)施控制測(cè)試 （這是出于成本效益的考慮） 2. 僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，需要實(shí)施控制測(cè)試 二、控制測(cè)試的性質(zhì) （一）含義 含義：指控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類型及其組合。 會(huì)用到哪些審計(jì)程序？ 類型：詢問、觀察、檢查、穿行測(cè)試、 重新執(zhí)行 在何種情況下對(duì)控制測(cè)試要求較高？ （二）控制測(cè)試的性質(zhì)的選擇 考慮的因素： 1. 特定控制的性質(zhì) 2. 與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制 3. 應(yīng)用控制的自動(dòng)化 4. 控制測(cè)試的目的 雙重目的測(cè)試（對(duì)同一交易同時(shí)實(shí)施控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試） 5. 實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果的影響 三、控制測(cè)試的時(shí)間 （一）控制測(cè)試的時(shí)間直接關(guān)系到通過控制測(cè)試獲取的審計(jì)證據(jù)的時(shí)間問題 （二）對(duì)期中審計(jì)證據(jù)的考慮 1. 獲取控制在剩余期間變化的證據(jù) 2. 確定針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù) （三）對(duì)以前獲取的審計(jì)證據(jù)的考慮 內(nèi)部控制中的一些要素往往是相對(duì)穩(wěn)定的。 在以前審計(jì)中獲取的證據(jù)是可以利用的，但要確定本期是否發(fā)生變化。如果發(fā)生變化，需要測(cè)試控制的有效性。 ★ 需要謹(jǐn)慎考慮！ 四、控制測(cè)試的范圍 控制測(cè)試的范圍主要是指對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的測(cè)試次數(shù) 確定控制測(cè)試范圍要考慮的因素包括（他們與范圍之間是什么關(guān)系？）： 1. 執(zhí)行控制的頻率 2. 在所審計(jì)期間擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度 程度 獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍 效性的程度 第四節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序 一、實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求 1. 實(shí)質(zhì)性程序的含義 針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn) 認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào) 的審計(jì)程序。包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的 細(xì)節(jié)測(cè)試 和 實(shí)質(zhì)性分析程序 。 無論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，都應(yīng)當(dāng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序 2. 實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的總體要求 A. 將財(cái)務(wù)報(bào)表與其所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄相核對(duì) B. 檢查財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中做出的重大會(huì)計(jì)分錄和其他會(huì)計(jì)調(diào)整 對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)有更高要求 二、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì) 1. 含義 指實(shí)質(zhì)性程序的類型和組合 兩大類型：細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序 具體類型：檢查、函證、分析程序等 （ 1） 細(xì)節(jié)測(cè)試：對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。 （ 2） 實(shí)質(zhì)性分析程序：從技術(shù)特征上看仍然是分析程序，只是將該技術(shù)用作實(shí)質(zhì)性程序。 八種審計(jì)程序 細(xì)節(jié)測(cè)試的使用 實(shí)質(zhì)性分析程序的使用 設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)應(yīng)考慮的因素 三、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間 1. 對(duì)期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的考慮 若在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，應(yīng)針對(duì)剩余時(shí)間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序，或?qū)?shí)質(zhì)性程序和控制測(cè)試結(jié)合使用。 考慮的六方面因素（書 190頁） 2. 對(duì)期中審計(jì)證據(jù)的考慮 若擬將期中測(cè)試得出的結(jié)論延伸至期末，應(yīng)考慮針對(duì)剩余期間僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序是否足夠。 3. 對(duì)以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)的考慮 一般而言，以前審計(jì)獲取的證據(jù)對(duì)本期只有很弱的證據(jù)效力，只有本期情況沒有重大變化時(shí)，以前的證據(jù)才能用作本期證據(jù)使用。 四、實(shí)質(zhì)性程序的范圍 確定實(shí)質(zhì)性程序的范圍要考慮評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施控制測(cè)試的結(jié)果。 如果評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍越（小、大？）。 如果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果不滿意，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮（縮小、擴(kuò)大？）實(shí)質(zhì)性程序的范圍。 第五節(jié) 評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性 了解 兩個(gè)評(píng)價(jià) 一、完成審計(jì)工作前對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序所獲取審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià) 根據(jù)實(shí)施的審計(jì)程序和獲取的審計(jì)證據(jù)，評(píng)價(jià)對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是否仍然適當(dāng)，是否需要修改原計(jì)劃的進(jìn)一步審計(jì)程序 。 二、形成審計(jì)意見時(shí)對(duì)審計(jì)證據(jù)的綜合評(píng)價(jià) 從總體上評(píng)價(jià)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性，是否已將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。 運(yùn)用職業(yè)判斷 如果不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。 三、審計(jì)工作記錄的事項(xiàng)包括： 報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的總體應(yīng)對(duì)措施，以及實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍 認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)之間的聯(lián)系 The End 第十一章 審計(jì)抽樣 第一節(jié) 審計(jì)抽樣概述 一、審計(jì)抽樣的含義 （一）定義： 是指對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)。 三個(gè)特征 審計(jì)抽樣 ≠審計(jì)抽查 （二）審計(jì)抽樣的種類 1. 按抽樣決策的依據(jù)不同分為： （ 1）統(tǒng)計(jì)抽樣 兩個(gè)特征： a. 隨機(jī)選取樣本項(xiàng)目 b. 運(yùn)用概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果 （ 2）非統(tǒng)計(jì)抽樣（任意抽樣、判斷抽樣） 以上兩種抽樣都存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn) 2. 按審計(jì)抽樣所了解的總體特征不同分為： （ 1）屬性抽樣 根據(jù)樣本的 差錯(cuò)率 推斷總體的 差錯(cuò)率 控制測(cè)試 測(cè)試總體特征的發(fā)生頻率 （ 2）變量抽樣 根據(jù)樣本的 差錯(cuò)額 推斷總體的差錯(cuò)額 實(shí)質(zhì)性程序（細(xì)節(jié)測(cè)試） 推斷總體金額 二、獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試項(xiàng)目方法的考慮 獲取審計(jì)證據(jù)：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試程序和實(shí)質(zhì)性程序 選擇測(cè)試項(xiàng)目旨在確定實(shí)施審計(jì)程序的范圍，即實(shí)施審計(jì)程序的數(shù)量?？墒褂玫姆椒ㄓ腥? ? 選取全部項(xiàng)目 ? 選取特定項(xiàng)目 ? 審計(jì)抽樣 1. 實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)對(duì)審計(jì)抽樣的考慮 不適宜 使用審計(jì)抽樣 2. 實(shí)施控制測(cè)試時(shí)對(duì)審計(jì)抽樣的考慮 注意哪些審計(jì)程序不宜使用審計(jì)抽樣 詢問、觀察 不適宜 使用審計(jì)抽樣 3. 實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)對(duì)審計(jì)抽樣的考慮 注意哪些審計(jì)程序不適宜使用審計(jì)抽樣 實(shí)質(zhì)性分析程序 不適宜 使用審計(jì)抽樣 4. 對(duì)其他選取測(cè)試項(xiàng)目方法的考慮 （ 1） 選取全部項(xiàng)目 選取全部項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試的三種情形（書 196頁） （ 2） 選取特定項(xiàng)目 可以選取哪些特定項(xiàng)目？ 三、對(duì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的考慮 （一）抽樣風(fēng)險(xiǎn)的概念 根據(jù)樣本得出的結(jié)論與對(duì)總體全部項(xiàng)目實(shí)施與樣本同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論存在差異的可能性 。 1. 影響審計(jì) 效果 的抽樣風(fēng)險(xiǎn) （ 1）信賴過度風(fēng)險(xiǎn) （ 2）誤受風(fēng)險(xiǎn) 2. 影響審計(jì) 效率 的抽樣風(fēng)險(xiǎn) （ 1）信賴不足風(fēng)險(xiǎn) （ 2） 誤拒風(fēng)險(xiǎn) （二）非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的概念 由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性。 產(chǎn)生非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的四種原因： 1. 選擇的總體不適合測(cè)試目標(biāo)； 2. 控制偏差或錯(cuò)報(bào)的定義不恰當(dāng)； 3. 審計(jì)程序選擇不當(dāng)； 4. 對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的評(píng)價(jià)不當(dāng)。 （三）抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的控制 1. 通過擴(kuò)大樣本規(guī)?？刂瞥闃语L(fēng)險(xiǎn) 2. 通過采取質(zhì)量控制措施控制非抽樣風(fēng)險(xiǎn) 如：加強(qiáng)指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核 四、樣本設(shè)計(jì) 1. 審計(jì)程序目標(biāo) 控制測(cè)試的目標(biāo)是評(píng)價(jià)控制是否有效運(yùn)行，以支持評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平 細(xì)節(jié)測(cè)試的目標(biāo)是對(duì)各類交易或賬戶余額的各項(xiàng)認(rèn)定進(jìn)行測(cè)試，以確定相關(guān)認(rèn)定是否存在重大錯(cuò)報(bào) 2. 審計(jì)對(duì)象總體和分層 3. 抽樣單元 4. 偏差或錯(cuò)報(bào)