【正文】 施 1. 向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)的過程中保 持職業(yè)懷疑態(tài)度的重要性 2. 分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作 3. 提供更多的督導(dǎo) 4. 在選擇進一步審計程序時應(yīng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解 有哪些方法 5. 對擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修改 二、對源于 控制環(huán)境 的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的考慮 1. 在期末而非期中實施更多的審計程序 2. 主要依賴實質(zhì)性程序獲取審計證據(jù) 3. 修改審計程序的性質(zhì)，獲取更具說服力的審計證據(jù) 4. 擴大審計程序的范圍 三、財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險及其總體應(yīng)對措施對總體方案的影響 1. 實質(zhì)性方案：進一步審計程序以實質(zhì)性程序為主 （實質(zhì)性程序包括細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序） 2. 綜合性方案：實施進一步審計程序時將控制測試和實質(zhì)性程序結(jié)合使用 問：當(dāng)財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險較高時，傾向于哪一種方案？ 第二節(jié) 針對認定層次重大錯報風(fēng)險的進一步審計程序 一、進一步審計程序的內(nèi)涵和要求 （一）進一步審計程序的內(nèi)涵 進一步審計程序是相對風(fēng)險評估程序而言的，是針對評估的各類交易、賬戶余額、列報認定層次重大錯報風(fēng)險實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序。 進一步 審計程序 控制測試 實質(zhì)性程序 細節(jié)測試 分析程序 （二）進一步審計程序的設(shè)計 要與具體風(fēng)險具備對應(yīng)關(guān)系 考慮因素： 、賬戶余額和列報的特征 部控制有效性的證據(jù) 如果在風(fēng)險評估時預(yù)期內(nèi)部控制運行有效，隨后擬實施的進一步審計程序必須包括控制測試。 （三）進一步審計程序總體方案的選擇 1. 實質(zhì)性方案 2. 綜合性方案 兩種方案下實質(zhì)性程序都是必要的 二、進一步審計程序的性質(zhì) （一）何為進一步審計程序的性質(zhì)？ 含義：即進一步審計程序的目的和類型 1. 目的： （ 1）以測試內(nèi)控為目的 （ 2）以發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報為目的 2. 類型： 檢查（文件、資產(chǎn)）、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序 （二）如何選擇進一步審計程序的性質(zhì)？ 1. 總原則：重大錯報風(fēng)險越高，對通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求越高 2. 也要考慮風(fēng)險產(chǎn)生的原因 3. 如果擬利用被審計單位信息系統(tǒng)生成的信息，應(yīng)考慮其準確性和完整性 三、進一步審計程序的時間 （一）含義 含義：指何時實施進一步審計程序，或?qū)徲嬜C據(jù)適用的期間或時點 何時實施：期中、期末或期后 證據(jù)適用的期間或時點 （二）時間安排 總原則：重大錯報風(fēng)險較高時，應(yīng)在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序 考慮因素： 1. 控制環(huán)境 2. 能得到相關(guān)信息的時間 3. 錯報風(fēng)險的性質(zhì) 4. 審計證據(jù)適用的期間或時點 四、進一步審計程序的范圍 （一）含義 含義：指實施進一步審計程序的數(shù)量。如：抽取的樣本量、對某項控制活動的觀察次數(shù)等。 （二）范圍的確定 考慮的因素： 問：以上三要素與范圍之間分別是什么關(guān)系？ 第三節(jié) 控制測試 一、控制測試的內(nèi)涵和要求 （一）控制測試的含義：測試控制運行的有效性 ★ 區(qū)別 于確定控制是否得到執(zhí)行 （二）控制測試要獲取以下證據(jù)： ? 1. 控制 在不同時點如何運行 ? 2. 控制 是否得到一貫執(zhí)行 ? 3. 控制 由誰或以何種方式運行 （三）了解控制和測試控制在獲取證據(jù)上的不同： 了解控制只需抽取 少量 交易檢查；而測試控制需要抽取 足夠 數(shù)量的交易進行檢查。 雙重目的測試：了解內(nèi)控和測試內(nèi)控同時進行，該測試同時實現(xiàn)兩個目的 （四）控制測試的要求（即必須實施控制測試的情形）： 1. 在評估認定層次重大錯報風(fēng)險時 預(yù)期 控制運行有效，則需要實施控制測試 （這是出于成本效益的考慮） 2. 僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時，需要實施控制測試 二、控制測試的性質(zhì) （一）含義 含義：指控制測試所使用的審計程序的類型及其組合。 會用到哪些審計程序？ 類型：詢問、觀察、檢查、穿行測試、 重新執(zhí)行 在何種情況下對控制測試要求較高？ （二）控制測試的性質(zhì)的選擇 考慮的因素： 1. 特定控制的性質(zhì) 2. 與認定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制 3. 應(yīng)用控制的自動化 4. 控制測試的目的 雙重目的測試（對同一交易同時實施控制測試和細節(jié)測試） 5. 實施實質(zhì)性程序的結(jié)果對控制測試結(jié)果的影響 三、控制測試的時間 （一）控制測試的時間直接關(guān)系到通過控制測試獲取的審計證據(jù)的時間問題 （二）對期中審計證據(jù)的考慮 1. 獲取控制在剩余期間變化的證據(jù) 2. 確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據(jù) （三）對以前獲取的審計證據(jù)的考慮 內(nèi)部控制中的一些要素往往是相對穩(wěn)定的。 在以前審計中獲取的證據(jù)是可以利用的，但要確定本期是否發(fā)生變化。如果發(fā)生變化，需要測試控制的有效性。 ★ 需要謹慎考慮！ 四、控制測試的范圍 控制測試的范圍主要是指對某項控制活動的測試次數(shù) 確定控制測試范圍要考慮的因素包括（他們與范圍之間是什么關(guān)系？）： 1. 執(zhí)行控制的頻率 2. 在所審計期間擬信賴控制運行有效性的時間長度 程度 獲取的審計證據(jù)的范圍 效性的程度 第四節(jié) 實質(zhì)性程序 一、實質(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求 1. 實質(zhì)性程序的含義 針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的直接用以發(fā)現(xiàn) 認定層次重大錯報 的審計程序。包括對各類交易、賬戶余額、列報的 細節(jié)測試 和 實質(zhì)性分析程序 。 無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，都應(yīng)當(dāng)實施實質(zhì)性程序 2. 實施實質(zhì)性程序的總體要求 A. 將財務(wù)報表與其所依據(jù)的會計記錄相核對 B. 檢查財務(wù)報表編制過程中做出的重大會計分錄和其他會計調(diào)整 對特別風(fēng)險有更高要求 二、實質(zhì)性程序的性質(zhì) 1. 含義 指實質(zhì)性程序的類型和組合 兩大類型：細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序 具體類型：檢查、函證、分析程序等 （ 1） 細節(jié)測試：對各類交易、賬戶余額、列報的具體細節(jié)進行測試，目的在于直接識別財務(wù)報表認定是否存在錯報。 （ 2） 實質(zhì)性分析程序：從技術(shù)特征上看仍然是分析程序，只是將該技術(shù)用作實質(zhì)性程序。 八種審計程序 細節(jié)測試的使用 實質(zhì)性分析程序的使用 設(shè)計實質(zhì)性分析程序時應(yīng)考慮的因素 三、實質(zhì)性程序的時間 1. 對期中實施實質(zhì)性程序的考慮 若在期中實施了實質(zhì)性程序，應(yīng)針對剩余時間實施進一步的實質(zhì)性程序，或?qū)嵸|(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用。 考慮的六方面因素（書 190頁） 2. 對期中審計證據(jù)的考慮 若擬將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末，應(yīng)考慮針對剩余期間僅實施實質(zhì)性程序是否足夠。 3. 對以前審計獲取的審計證據(jù)的考慮 一般而言，以前審計獲取的證據(jù)對本期只有很弱的證據(jù)效力，只有本期情況沒有重大變化時，以前的證據(jù)才能用作本期證據(jù)使用。 四、實質(zhì)性程序的范圍 確定實質(zhì)性程序的范圍要考慮評估的認定層次重大錯報風(fēng)險和實施控制測試的結(jié)果。 如果評估的認定層次的重大錯報風(fēng)險越高，需要實施實質(zhì)性程序的范圍越（小、大？）。 如果對控制測試結(jié)果不滿意，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮（縮小、擴大？）實質(zhì)性程序的范圍。 第五節(jié) 評價審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性 了解 兩個評價 一、完成審計工作前對進一步審計程序所獲取審計證據(jù)的評價 根據(jù)實施的審計程序和獲取的審計證據(jù)，評價對認定層次重大錯報風(fēng)險的評估是否仍然適當(dāng)，是否需要修改原計劃的進一步審計程序 。 二、形成審計意見時對審計證據(jù)的綜合評價 從總體上評價證據(jù)的充分性和適當(dāng)性，是否已將審計風(fēng)險降低至可接受水平。 運用職業(yè)判斷 如果不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或無法表示意見的審計報告。 三、審計工作記錄的事項包括： 報風(fēng)險采取的總體應(yīng)對措施，以及實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍 認定層次重大錯報風(fēng)險之間的聯(lián)系 The End 第十一章 審計抽樣 第一節(jié) 審計抽樣概述 一、審計抽樣的含義 （一）定義： 是指對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機會。 三個特征 審計抽樣 ≠審計抽查 （二）審計抽樣的種類 1. 按抽樣決策的依據(jù)不同分為： （ 1）統(tǒng)計抽樣 兩個特征： a. 隨機選取樣本項目 b. 運用概率論評價樣本結(jié)果 （ 2）非統(tǒng)計抽樣（任意抽樣、判斷抽樣） 以上兩種抽樣都存在抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險 2. 按審計抽樣所了解的總體特征不同分為： （ 1）屬性抽樣 根據(jù)樣本的 差錯率 推斷總體的 差錯率 控制測試 測試總體特征的發(fā)生頻率 （ 2）變量抽樣 根據(jù)樣本的 差錯額 推斷總體的差錯額 實質(zhì)性程序（細節(jié)測試） 推斷總體金額 二、獲取審計證據(jù)時對審計抽樣和其他選取測試項目方法的考慮 獲取審計證據(jù)：風(fēng)險評估程序、控制測試程序和實質(zhì)性程序 選擇測試項目旨在確定實施審計程序的范圍，即實施審計程序的數(shù)量?？墒褂玫姆椒ㄓ腥? ? 選取全部項目 ? 選取特定項目 ? 審計抽樣 1. 實施風(fēng)險評估程序時對審計抽樣的考慮 不適宜 使用審計抽樣 2. 實施控制測試時對審計抽樣的考慮 注意哪些審計程序不宜使用審計抽樣 詢問、觀察 不適宜 使用審計抽樣 3. 實施實質(zhì)性程序時對審計抽樣的考慮 注意哪些審計程序不適宜使用審計抽樣 實質(zhì)性分析程序 不適宜 使用審計抽樣 4. 對其他選取測試項目方法的考慮 （ 1） 選取全部項目 選取全部項目進行測試的三種情形（書 196頁） （ 2） 選取特定項目 可以選取哪些特定項目？ 三、對抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險的考慮 （一）抽樣風(fēng)險的概念 根據(jù)樣本得出的結(jié)論與對總體全部項目實施與樣本同樣的審計程序得出的結(jié)論存在差異的可能性 。 1. 影響審計 效果 的抽樣風(fēng)險 （ 1）信賴過度風(fēng)險 （ 2）誤受風(fēng)險 2. 影響審計 效率 的抽樣風(fēng)險 （ 1）信賴不足風(fēng)險 （ 2） 誤拒風(fēng)險 （二）非抽樣風(fēng)險的概念 由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致得出錯誤結(jié)論的可能性。 產(chǎn)生非抽樣風(fēng)險的四種原因： 1. 選擇的總體不適合測試目標； 2. 控制偏差或錯報的定義不恰當(dāng)； 3. 審計程序選擇不當(dāng)； 4. 對審計發(fā)現(xiàn)的評價不當(dāng)。 （三）抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險的控制 1. 通過擴大樣本規(guī)?？刂瞥闃语L(fēng)險 2. 通過采取質(zhì)量控制措施控制非抽樣風(fēng)險 如：加強指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核 四、樣本設(shè)計 1. 審計程序目標 控制測試的目標是評價控制是否有效運行，以支持評估的重大錯報風(fēng)險水平 細節(jié)測試的目標是對各類交易或賬戶余額的各項認定進行測試，以確定相關(guān)認定是否存在重大錯報 2. 審計對象總體和分層 3. 抽樣單元 4. 偏差或錯報