【正文】 配利潤 —— 期末 49750 ① 30000 ① 30000 ② 150 ② 150 150 0 5000 0 0 250 100 60000 ① 50000 ① 50000 ② 100 ② 250 250 0 10000 0 0 0 應(yīng)付賬款 未分配利潤 —— 期初 資產(chǎn)減值損失 150 150 150 0 150 250 ② 150 250 0 高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組 96 （一）第一類抵消分錄 第三類抵銷分錄 抵消內(nèi)部存貨交易的影響 抵消以前年度內(nèi)部存貨交易未實(shí)現(xiàn)損益對期初未分配利潤的影響 借：營業(yè)收入 [內(nèi)部交易銷售收入 ] 貸：營業(yè)成本 B 借：營業(yè)成本 [A、 B中未實(shí)現(xiàn)的部分 ] 存貨 [期末存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益 ] 抵消當(dāng)年發(fā)生內(nèi)部存貨交易對收入、費(fèi)用的影響 借：未分配利潤 —— 期初 [以前年度內(nèi)部存貨交易未實(shí)現(xiàn)損益 ] 貸：營業(yè)成本 A 抵消期末存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)損益 高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組 97 資料： ?母公司將 2 000萬元的商品按 2 400萬元銷售給子公司，子公司于第二年將該存貨中的 30%另加 10%的毛利售出企業(yè)集團(tuán)。 ?相關(guān)稅費(fèi)及其他業(yè)務(wù)略。 ?僅與此例有關(guān)的數(shù)據(jù)見表 5。 工作底稿的編制 …… 【 例 6】 內(nèi)部存貨交易的抵消 高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組 98 表 5 合并報(bào)表工作底稿（簡示） 項(xiàng)目 單獨(dú)報(bào)表 調(diào)整、抵銷分錄 合并數(shù) 母公司 子公司 借 貸 第一年： 營業(yè)利潤 第二年： 未分配利潤 —— 期初 2400 400 2022 存貨 營業(yè)收入 營業(yè)成本 存貨 營業(yè)收入 營業(yè)成本 營業(yè)利潤 未分配利潤 —— 期末 2400 ① 2400 ① 2400 ② 400 ② 400 2800 2400 0 0 0 2022 400 400 720 792 72 72 0 1680 ① 400 ① 400 ② 280 ② 280 280 680 400 400 792 600 120 0 192 1400 高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組 99 資料： ?母公司將 800萬元的商品按 1000萬元銷售給子公司，子公司將其作為存貨，尚未售出企業(yè)集團(tuán)。 ?所得稅率 25%。 ?及其他業(yè)務(wù)略。 ?僅與此例有關(guān)的數(shù)據(jù)見表 6。 工作底稿的編制 …… 【 例 7】 內(nèi)部存貨交易的抵消 —— 調(diào)整遞延所得稅 如果采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，則：由于抵消了存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間出現(xiàn)差額。這時(shí)，需要調(diào)整遞延所得稅。 高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組 100 項(xiàng)目 單獨(dú)報(bào)表 抵銷分錄 合并數(shù) 母公司 子公司 借 貸 營業(yè)收入 營業(yè)成本 利潤總額 所得稅費(fèi)用 凈利潤 存貨 1000 0 800 0 200 0 50 0 150 0 0 1000 ② 50 ① 800 ② 50 0 0 1000 1000 800 遞延所得稅資產(chǎn) ① 1000 50 0 0 ① 200 800 0 800 50 0 應(yīng)交稅費(fèi) 50 0 50 850 0 0 50 表 6 合并報(bào)表工作底稿（簡示） 高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組 101 （一）第一類抵消分錄 第四類抵銷分錄 抵消內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的影響 抵消固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)損益及其產(chǎn)生過程 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 [當(dāng)年多提折舊 ] 貸：管理費(fèi)用等 抵消當(dāng)年按未實(shí)現(xiàn)利潤計(jì)提的折舊費(fèi) 借：營業(yè)收入 [內(nèi)部交易銷售收入 ] 貸：營業(yè)成本 [內(nèi)部交易銷售成本 ] 固定資產(chǎn) —— 原價(jià) [內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤 ] 交易當(dāng)年 高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組 102 （一）第一類抵消分錄 抵消固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)損益及其對期初未分配利潤的影響 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 [當(dāng)年多提折舊 ] 貸：管理費(fèi)用等 抵消當(dāng)年按未實(shí)現(xiàn)利潤計(jì)提的折舊費(fèi) 借：未分配利潤 —— 期初 貸：固定資產(chǎn) —— 原價(jià) [內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤 ] 交易以后各年 抵消以前年度累計(jì)按未實(shí)現(xiàn)利潤計(jì)提的折舊費(fèi) 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 [以前年度累計(jì)多提折舊 ] 貸：未分配利潤 —— 期初 引申 報(bào)廢期間如何進(jìn)行相關(guān)抵消處理 高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組 103 一、基本原理 二、編制方法 第五節(jié) 股權(quán)取得日后的合并利潤表和合并所有者權(quán)益變動表 主要知識點(diǎn) 主要抵消分錄的編制原理 少數(shù)股東損益的列報(bào) 合并凈利潤的理解 高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組 104 一、基本原理 合并利潤表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的利潤表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對單獨(dú)利潤表的影響后，由母公司編制。 注意 ?合并所有者權(quán)益變動表的數(shù)據(jù)與合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表有關(guān)的抵消分錄的關(guān)系 合并所有者權(quán)益變動表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的所有者權(quán)益變動表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對單獨(dú)所有者權(quán)益變動表的影響后，由母公司合并編制。 高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組 105 二、編制方法 與內(nèi)部債權(quán)及內(nèi)部交易資產(chǎn)有關(guān)的壞賬損失或資產(chǎn)減值損失的抵銷 內(nèi)部存貨交易對營業(yè)收入、營業(yè)成本的影響以及存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤以及按未實(shí)現(xiàn)利潤計(jì)提的折舊的抵銷 內(nèi)部債券投（融）資所發(fā)生的當(dāng)年投資方利息收益與籌資方利息費(fèi)用的抵銷 內(nèi)部股權(quán)投資的投資收益、子公司利潤分配的抵銷 工作底稿的合并設(shè)置 注意 以下關(guān)于抵消分錄的分類與前面連續(xù)排序 主要抵消分錄： 高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組 106 第五類抵銷分錄 抵消內(nèi)部債券投資收益和籌資費(fèi)用 抵消分錄： 借：投資收益 [內(nèi)部債券投資的利息收益 ] 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 [內(nèi)部債券融資的利息費(fèi)用 ] [例 8] 資料： A公司是乙公司的母公司； A公司年初按 100 000元的價(jià)格購入甲子公司同日按面值發(fā)行的三年期債券，該債券利率為 6%，每年末付息一次； A公司準(zhǔn)備長期持有債券； 本年債券利息已付； 其他資料略。 A公司在合并報(bào)表工作底稿中的抵消分錄： 抵消投資收益和籌資費(fèi)用： 借：投資收益 6 000 [6 000=100 000 6%] 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 6 000 抵消內(nèi)部債權(quán)債務(wù)： 借：應(yīng)付債券 100 000 貸：持有至到期投資 100 000 高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組 107 第六類抵銷分錄 抵消內(nèi)部股權(quán)投資收益及子公司利潤分配 抵消分錄： 借：投資收益 少數(shù)股東損益 未分配利潤 —— 期初 貸：提取盈余公積 應(yīng)付普通股股利 未分配利潤 —— 期末 [子公司當(dāng)年凈利潤 母公司持股比例 ] [子公司當(dāng)年凈利潤 少數(shù)股東持股比例 ] [子公司期初未分配利潤 ] [子公司當(dāng)年分配數(shù) ] [子公司年末未分配數(shù) ] 為什么要對子公司的利潤分配進(jìn)行抵消？ 為什么要抵消子公司的期初未分配利潤？ 如何確定并報(bào)告少數(shù)股東損益？ 第一類、第六類抵消分錄可否合并？ 如何理解合并未分配利潤項(xiàng)目的含義？ 重點(diǎn)思考 高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組 108 [例 9] 第一類、第六類抵消分錄綜合舉例 —— 合并當(dāng)年 借：投資收益 16 少數(shù)股東損益 4 貸：提取盈余公積 2 應(yīng)付普通股股利 5 未分配利潤 —— 期末 13 借：股本 100 盈余公積 2 未分配利潤 —— 期末 13 貸：長期股權(quán)投資 92 少數(shù)股東權(quán)益 23 借：長期股權(quán)投資 12 貸：投資收益 12 成本法調(diào)整到權(quán)益法 2022年合并報(bào)表工作底稿中的有關(guān)調(diào)整與抵消分錄 第一類抵消分錄 第六類抵消分錄 資料： ?股本為 200萬元的母公司2022年初出資 80萬元對甲子公司進(jìn)行股權(quán)投資，持股比例為 80%，投資時(shí)甲子公司股東權(quán)益為 100萬元（均為股本）； ?投資當(dāng)年甲子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 20萬元；甲子公司提取盈余公積 2萬元，分配現(xiàn)金股利 5萬元，母公司未分配現(xiàn)金股利； ?假設(shè)未發(fā)生其他業(yè)務(wù)。 高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組 109 [例 10] 第一類、第六類抵消分錄綜合舉例 —— 合并后第二年 借：投資收益 24 少數(shù)股東損益 6 未分配利潤 —— 期初 13 貸：提取盈余公積 3 應(yīng)付普通股股利 8 未分配利潤 —— 期末 32 借：股本 100 盈余公積 5 未分配利潤 —— 期末 32 貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 借：長期股權(quán)投資 貸：投資收益 未分配利潤 —— 期初 12 成本法調(diào)整到權(quán)益法 2022年合并報(bào)表工作底稿中的有關(guān)調(diào)整與抵消分錄 第一類抵消分錄 第六類抵消分錄 資料： ?股本為 200萬元的母公司 2022年初出資 80萬元對甲子公司進(jìn)行股權(quán)投資，持股比例為 80%，投資時(shí)甲子公司股東權(quán)益為 100萬元（均為股本）； ?投資當(dāng)年甲子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤20萬元；甲子公司提取盈余公積 2萬元，分配現(xiàn)金股利 5萬元； ?2022年子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 30萬元，提取盈余公積 3萬元，分派現(xiàn)金股利 8萬元； ?母公司未分配現(xiàn)金股利； ? 其他業(yè)務(wù)略。 高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組 110 一、主表部分的編制方法 二、補(bǔ)充資料部分的合并問題 第六節(jié) 股權(quán)取得日后的合并現(xiàn)金流量表 主要知識點(diǎn) 主表部分編制思路的選擇 將內(nèi)部現(xiàn)金流動情況予以抵消 高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組 111 （一）編制方法的選擇 采用個(gè)別現(xiàn)金流量表的編制思路 依據(jù)： ?合并資產(chǎn)負(fù)債表、 ?合并利潤表、 ?合并利潤分配數(shù)據(jù)及其他有關(guān)資料 按合并會計(jì)報(bào)表的一般編制程序 依據(jù)： 單獨(dú)現(xiàn)金流量表、 內(nèi)部現(xiàn)金流動業(yè)務(wù)等有關(guān)資料 一、主表部分的編制方法 方法