【正文】 企事業(yè)單位及機關團體等經(jīng)濟組織發(fā)放的貸款。 ? — 指貸款人向符合條件的自然人發(fā)放的貸款。 ? （七）按還款方式分 ? — 指到期一次性償還貸款。 ? — 指按合同約定的還款次數(shù)和期限分次分期償還貸款。 ? ?第四章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務核算 ? （八）按利率性質分 ? — 指根據(jù)合同規(guī)定，在貸款期內(nèi)利率不作調整的貸款。 ? — 指根據(jù)合同規(guī)定，在貸款期內(nèi)可定期調整利率的貸款。 ? — 指中央銀行對國家擬重點發(fā)展的某些經(jīng)濟部門、行業(yè)或產(chǎn)品制訂較低的利率由政策性銀行或商業(yè)銀行發(fā)放的貸款。 ? （九）按利息核算分 ? — 指貸款本金或利息逾期 90天沒有收回的貸款。非應計貸款的利息計入表外或待轉營業(yè)收入。 ? — 指非應計貸款以外的貸款，應計貸款的利息計入利息收入。 ?第四章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務核算 ? 第二節(jié) 貸款業(yè)務的核算 ? 一、單位貸款的核算 ? 單位貸款指商業(yè)銀行向符合條件的企事業(yè)單位及機關團體等經(jīng)濟組織發(fā)放的貸款。 ? 信貸部門職責：受理、審核、調查、審批、簽訂貸款合同、進行貸后管理、監(jiān)督貸款使用和回收。 ? 會計部門職責：發(fā)放貸款、回收貸款的核算；貸款利息計算與核算。 ? ?第四章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務核算 ? （一）信用貸款的核算 ? ? 使用憑證：借款人填制的“貸款轉存憑證”（四聯(lián)）、核定貸款指標通知單。貸款轉存款憑證分別作發(fā)放貸款借、貸方記賬憑證和信貸部門存檔及給客戶的回單；核定貸款指標作為借方記帳憑證附件 ? 使用科目： 貸款 單位貸款戶、 ? 貸款轉存款（或其他活期存款） 單位存款戶。 ? 核算分錄為： ? 借： 貸款 借款人貸款戶 （貸轉存借方憑證，指標通知單做附件） ? 貸：貸款轉存款（或其他活期存款） 借款人存款戶（貸轉存貸方憑證） ?第四章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務核算 ? ? 回收貸款分正常回收、提前歸還、貸款展期、貸款逾期等，需作相應會計處理。 ? 1）正常收回貸款：信貸部門提前通知借款人，借款人提交還款憑證交信貸部門，信貸部門通知會計部門辦理還款手續(xù)，會計部門審核記賬，分錄為： ? 借： 活期存款 單位存款戶 （本行開戶） ? 或：存中央銀行存款 （他行開戶） ? 貸： 貸款 單位貸款戶 ? ?第四章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務核算 ? 2）提前歸還：借款人主動申請?zhí)崆皻w還，需交付一定違約金；因借款人有違規(guī)行為，銀行要求借款人提前歸還。提前歸還貸款分錄與正?；厥障嗤?。 ? 3）貸款展期：指借款人申請延長貸款期限。符合貸款展期條件的借款人可提前申請貸款展期。貸款只能展期一次。短期貸款展期期限累計不得超過原貸款期限；中期貸款展期期限累計不得超過原貸款期限的一半；長期貸款展期期限累計不得超過３年。貸款展期不需要做賬務處理，只需修改到期日和利率。 ?第四章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務核算 4）逾期貸款：指貸款到期未能正?；厥盏馁J款。會計部門根據(jù)信貸部門通知填制特種轉賬憑證（三聯(lián)），將貸款轉為逾期貸款賬戶，使用科目：逾期貸款 單位逾期貸款戶，會計分錄為： ? 借：逾期貸款 借款人逾期貸款戶 ? 貸： 貸款 借款人貸款戶 （修改教材 P69分錄記賬方向） ? 5）非應計貸款：指貸款本級或利息逾期 90天未收回的貸款。符合“非應計貸款”條件的貸款應轉入非應計貸款科目核算，使用科目：非應計貸款— 借款人 貸款戶，會計分錄為： ? 借：非應計貸款 借款人貸款戶 ? 貸：逾期貸款 借款人逾期貸款戶 （本金逾期 90天） ? 或： 貸款 借款人貸款戶 （本金未逾期，利息逾期 90天）沖銷已計提，未實收利息，將其轉入表外核算，分錄為： ? 借：利息收入 — 貸款利息收入戶 ? 貸：應收利息 — 應收借款人貸款利息戶 ? 收入：應收未收貸款利息 應收借款人貸款利息戶 ?第四章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務核算 ? （二）擔保貸款核算 ? ：第三方保證人和銀行約定，當債務人不履行債務時，保證人按照合同約定代債務人履行債務或者承擔賠償責任的貸款。 ? 保證可分為一般保證和連帶責任保證。一般保證指保證人和銀行約定，當債務人不能履行債務時，由保證人承擔保證責任的一種擔保方式。連帶責任保證是指保證人和銀行約定，保證人與債務人對債務承擔連帶責任的一種擔保方式。 ? 銀行信貸部門需審查保證人是否具備保證資格，是否具有較強的代償能力、是否無重大債權債務糾紛等。 ? 發(fā)放和回收保證貸款賬務處理與信用貸款相同。 ? ?第四章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務核算 ? ：指債務人或者第三人不轉移對擁有所有權、處分權的財產(chǎn)的占有，將該財產(chǎn)作為對銀行債權的擔保。債務人不履行債務時，銀行有權以抵押財產(chǎn)折價或者以拍賣、變賣該財產(chǎn)的價款優(yōu)先受償?shù)馁J款。 ? 信貸部門審核抵押物是否合規(guī)，不能作為抵押物的有：土地所有權、集體土地使用權、公益設施、使用權不明確或有爭議、依法被查封、扣押、監(jiān)管的財產(chǎn)等。 ? 抵押率 一般不能超過 70%。 ? 抵押率 =擔保債權本息總額 /抵押物評估價值額 100% ? 貸款本息 =抵押物評估價值 *70% ? 抵押貸款使用的會計科目各商業(yè)銀行不一致，一般不專設科目，只需在分戶賬中登記抵押方式。 ?第四章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務核算 ? 抵押貸款 發(fā)放、回收、逾期的核算分錄與信用貸款一致，如果保管抵押物，需在發(fā)放和回收時登記表外賬戶，收到抵押物， 登記 ? 收入：待處理抵押物 借款人戶， ? 退還或處置抵押物， 登記 ? 付出：待處理抵押物 借款人戶。 ? 處置抵押物收回貸款本息的核算分錄為： ? 借：存中央銀行存款（或 科目） ? 貸：逾期貸款 借款人逾期貸款戶 （本金） ? 或：非應計貸款 借款人貸款戶 （本金） ? 貸：應收利息 （未收利息） ? 貸： 活期存款 借款人存款戶 （多余款） ? 付出：待處理抵押物 借款人戶 ?第四章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務核算 ? ：指債務人或者第三人將其財產(chǎn)移交建設銀行占有，將該財產(chǎn)作為對建設銀行債權的擔保。債務人不履行債務時，建設銀行有權以該財產(chǎn)折價或者以拍賣、變賣該動產(chǎn)、權利的價款優(yōu)先受償。 ? 質押分為動產(chǎn)質押和權利質押?？勺鳛橘|押的質物有：出質人所有的、依法有權處分的機器、交通運輸工具和其他動產(chǎn)；匯票、支票、本票、債券、存款單、倉單、提單；依法可以轉讓的股份、股票；依法可以質押的的其他權利。 ? 質押貸款發(fā)放、回收、處置等核算與抵押貸款相同。 ? ?第四章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務核算 ? 二、個人貸款業(yè)務核算 ? 個人貸款指銀行向自然人發(fā)放的貸款。 ? （一）個人貸款發(fā)放的核算 ? 個人貸款種類較多，如：個人住房貸款、個人汽車消費貸款、個人助學貸款等，各商業(yè)銀行核算個人貸款的分錄各異，其核算方法主要有 2類。 ? 。如：個人住房貸款、個人汽車消費貸款等，發(fā)放貸款的分錄為： ? 借：個人住房貸款 — 借款人戶 ? 或：個人 貸款 — 借款人戶 ? 貸： 活期存款 — 出售人存款戶 ? 。如：個人助學貸款、個人消費貸款等，發(fā)放貸款的分錄為： ? 借：個人 貸款 — 借款人戶 ? 貸：活期儲蓄存款 — 借款人戶 ?第四章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務核算 ? （二）個人貸款還本付息的核算 ? 貸款到期，會計部門根據(jù)信貸部門的還款通知收回貸款本息， 會計 分錄為： ? 借：活期儲蓄存款 — 借款人戶 ? 貸：個人 貸款 — 借款人戶 ? 貸：應收利息（ 或利息收入 ） ?第四章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務核算 ? 第三節(jié) 票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務的核算 ? 票據(jù)貼現(xiàn)是指商業(yè)匯票的持票人為獲取資金，以未到期的商業(yè)匯票向銀行貼付一定利息所做的票據(jù)轉讓行為。票據(jù)貼現(xiàn)是一種融資手段，也是商業(yè)銀行的一種貸款方式。 ? 一、票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務的意義 ? 對持票人而言，票據(jù)貼現(xiàn)有利于緩解持票人資金緊張狀況，保證其生產(chǎn)、經(jīng)營正常進行； ? 對商業(yè)銀行而言，票據(jù)貼現(xiàn)的安全性和變現(xiàn)能力都比一般貸款強，可通過轉貼現(xiàn)和再貼現(xiàn)的途徑及時收回貼現(xiàn)資金。 ? ?第四章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務核算 ? 二、票據(jù)貼現(xiàn)的核算 ? 使用憑證：貼現(xiàn)憑證（一式五聯(lián)），使用科目：貼現(xiàn) — 持票人戶 ? 貼現(xiàn)流程：持票人填貼現(xiàn)憑證交銀行信貸部門，信貸部門審批同意，憑證交會計部門，會計部門審核憑證無誤，計算貼現(xiàn)利息和實付貼現(xiàn)金額辦理轉賬。 ? 貼現(xiàn)利息 =票面金額 *貼現(xiàn)日數(shù) *貼現(xiàn)（日）利率 ? 實付貼現(xiàn)金額 =票面金額 貼現(xiàn)利息 ? 貼現(xiàn)會計分錄為： ? 借：貼現(xiàn) — 貼現(xiàn)申請人戶 （票面金額） ? 貸：利息收入 — 貼現(xiàn)利息 ? 貸： 活期存款 — 貼現(xiàn)申請人 戶 （實付貼現(xiàn)金額） ?第四章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務核算 ? 三、匯票到期收回的核算 ? （一）商業(yè)承兌匯票到期收回的核算 ? 貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，貼現(xiàn)銀行將匯票記交承兌人開戶行辦理托收。 ? ? 承兌人開戶行會計分錄： ? 借： 活期存款 — 承兌人戶 ? 貸： 往來 （異地） ? 或：存中央銀行存款 （同城） ? 貼現(xiàn)銀行會計分錄： ? 借： 往來 （異地） ? 或：存中央銀行存款 （同城） ? 貸：貼現(xiàn) — 貼現(xiàn)申請人戶 ? ? 貼現(xiàn)銀行收到因承兌人資金不足退回的票據(jù)后，向貼現(xiàn)申請人追回貼現(xiàn)票款，如果貼現(xiàn)申請人資金不足，票款轉入貼現(xiàn)申請人逾期貸款，追索會計分錄為： ? 借： 活期存款 — 貼現(xiàn)申請人戶 ? 或： 逾期貸款 — 貼現(xiàn)申請人戶 ? 貸：貼現(xiàn) — 貼現(xiàn)申請人戶 ?第四章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務核算 ? （二）銀行承兌匯票貼現(xiàn)到期收回的核算 ? ，承兌銀行從出票人賬戶扣收票款，核算分錄為： ? 借： 活期存款 — 出票人戶 ? 貸：應解匯款（或應付賬款） ? ，轉賬付款，核算分錄為： ? 借：應解匯款（或應付賬款） ? 貸： 往來 （異地） ? 或：存中央銀行存款 （同城） ? ，核算分錄與商業(yè)承兌匯票正常收回相同。 ? 借： 往來 （異地） ? 或：存中央銀行存款 （同城） ? 貸：貼現(xiàn) — 貼現(xiàn)申請人戶 ?第四章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務核算 ? 第四節(jié) 貸款損失準備的核算 ? 為了提高銀行抵御風險的能力，真實核算經(jīng)營損益，保持銀行穩(wěn)健經(jīng)營和持續(xù)發(fā)展，銀行應當按照謹慎會計原則，合理估計貸款可能發(fā)生的損失，及時計提貸款損失準備。 對銀行不承擔風險的委托貸款等，不計提貸款損失準備。 ? 一、貸款損失準備金計提和核算 ? 每年年末，商業(yè)銀行根據(jù)應計提貸款損失準備的貸款賬戶余額合計，按規(guī)定的比例補提貸款損失準備。 ? 應提貸款損失準備 =貸款賬