【正文】 業(yè)務(wù)特點(diǎn)制定的具體核算制度 第 1章 金融企業(yè)會(huì)計(jì)概述 ▲ 本章學(xué)習(xí)重點(diǎn)： 一、 關(guān)鍵概念： 金融體系、金融企業(yè)、商業(yè)銀行、非銀行金融企業(yè)、金融企業(yè)會(huì)計(jì) 二、 思考題： ？ ？ ？ ？ 第 2章 基本核算方法 本章學(xué)習(xí) 目標(biāo) 熟練掌握會(huì)計(jì)科目的使用方法、各種會(huì)計(jì)憑證的編制、賬務(wù)組織與基本核算程序及賬簿的登記方法，能運(yùn)用所學(xué)知識(shí)，根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)定，熟練運(yùn)用借貸記賬法對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。 第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目 會(huì)計(jì)科目 是指按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)管理的要求對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象所做的科學(xué)分類，是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目名稱。 一、會(huì)計(jì)科目的作用 （一）是連接核算方法的紐帶。從憑證到賬簿，再到報(bào)表，都需要通過會(huì)計(jì)科目反映，會(huì)計(jì)科目把各種表現(xiàn)形式的信息連接成一個(gè)整體，保證會(huì)計(jì)核算工作有序進(jìn)行。 （二）進(jìn)行系統(tǒng)核算的前提。會(huì)計(jì)科目將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)歸類反映，是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)化、科學(xué)化，為信息使用者提供有用信息。 （三）規(guī)范核算內(nèi)容，統(tǒng)一核算口徑。每個(gè)會(huì)計(jì)科目有其規(guī)定的核算內(nèi)容，互不混淆，是共同遵守的規(guī)范，使會(huì)計(jì)核算口徑得到統(tǒng)一。 第 2章 基本核算方法 二、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則 （一）合法性原則，指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。 （二）相關(guān)性原則，指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)為提供有關(guān)各方所需要的會(huì)計(jì)信息服務(wù)，滿足對(duì)外報(bào)告與對(duì)內(nèi)管理的要求。 （三）實(shí)用性原則，指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)符合單位自身特點(diǎn)，滿足單位實(shí)際需要。 （四）完整性原則，指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)充分滿足單位對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記錄和核算的需要，并形式一個(gè)完整和統(tǒng)一的單位內(nèi)部會(huì)計(jì)核算體系。 （五）穩(wěn)定性原則，指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)保持相對(duì)穩(wěn)定性。 （六）準(zhǔn)確性原則，指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容定性應(yīng)確保準(zhǔn)確。 三、金融企業(yè)會(huì)計(jì)科目的分類 金融企業(yè)因其業(yè)務(wù)范圍和性質(zhì)不同，會(huì)計(jì)科目分類會(huì)有所區(qū)別，此處主要以商業(yè)銀行為例 （一）按資產(chǎn)負(fù)債表關(guān)系分為表內(nèi)科目和表外科目 — 指用于核算和監(jiān)督金融企業(yè)資金的實(shí)際增減變動(dòng)并反映在資產(chǎn)負(fù)債表等會(huì)計(jì)報(bào)表表內(nèi)的科目。 第 2章 基本核算方法 指用于核算業(yè)務(wù)確已發(fā)生而尚未涉及到銀行資金的實(shí)際增減變化，或不涉及到銀行資金增減變化的重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)的科目，該類科目不反映在會(huì)計(jì)報(bào)表以內(nèi)。如： “ 銀行承兌匯票 ” 、 “ 有價(jià)單證 ” 、 “ 重要空白憑證 ” 等。 （二）按記賬方向分為借方科目和貸方科目。 所有表內(nèi)科目余額的方向在會(huì)計(jì)報(bào)表上最終表現(xiàn)為借方或者貸方。大部分會(huì)計(jì)科目余額方向是固定的，只有少數(shù)往來(lái)和清算類科目余額方向不固定。 （三）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（或稱會(huì)計(jì)要素） 分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、損益和共同類 反映企業(yè)資金的占用和分布狀態(tài)。銀行資產(chǎn)類科目主要表現(xiàn)為現(xiàn)金類和貸款類。資產(chǎn)科目余額在借方。 反映企業(yè)資金取得和形成的渠道。銀行負(fù)債類科目主要表現(xiàn)為存款類。負(fù)債科目余額在貸方。 反映企業(yè)所有者享有的權(quán)益。銀行的權(quán)益科目與其他股份制企業(yè)一樣，表現(xiàn)為實(shí)收資本、資本（盈余）公積、未分配利潤(rùn)等。所有者權(quán)益科目中涉及利潤(rùn)的科目余額方向不固定，其他權(quán)益科目余額在貸方。 第 2章 基本核算方法 反映企業(yè)財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營(yíng)成果。銀行損益類科目只要是利息收入、手續(xù)費(fèi)收入和利息支出。涉及收入類的科目余額在貸方，涉及支出類的科目余額在借方。 反映其科目性質(zhì)需按借貸發(fā)生額軋差后的余額方向而定，余額在借方為資產(chǎn)科目，在貸方為負(fù)債科目。 （四）按詳細(xì)程度分為總分類科目和明細(xì)分類科目， 。 — 指對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行的總括分類，反映各類業(yè)務(wù)總體狀況，也稱一級(jí)科目 — 指對(duì)總分類科目進(jìn)行的進(jìn)一步分類，反映各類業(yè)務(wù)具體狀況，也稱二、三級(jí)科目。 第二節(jié) 記賬方法 記賬方法 是按一定的記賬規(guī)則、使用一定的記賬符號(hào)，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行整理、分類和計(jì)入會(huì)計(jì)賬簿的一種專門方法。 一、復(fù)式記賬法 指將每筆業(yè)務(wù)以相同金額同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶中進(jìn)行登記的記賬方法。清楚反應(yīng)資金的來(lái)龍去脈。 第 2章 基本核算方法 借貸復(fù)式記賬法以會(huì)計(jì)科目為記賬主體，以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，達(dá)到“各科目借方發(fā)生額合計(jì) =各科目貸方發(fā)生額合計(jì)；各科目借方余額合計(jì) =各科目貸方余額合計(jì)；資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益”的平衡。（解釋教科書 P24例題） 二、單式記賬法 指對(duì)發(fā)生的業(yè)務(wù)只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行登記的方法。在商業(yè)銀行會(huì)計(jì)中，表外業(yè)務(wù)采用單式記賬法，記賬符號(hào)用“收入”和“付出”。如：為某單位辦理商業(yè)匯票承兌。銀行計(jì) 收入：銀行承兌匯票 某單位（票面金額），承兌責(zé)任解除時(shí)，付出：銀行承兌匯票 某單位（票面金額）。 第三節(jié) 會(huì)計(jì)憑證 會(huì)計(jì)憑證 指記錄經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并作為記賬依據(jù)的書面憑證。 一、會(huì)計(jì)憑證的種類 （一）按填制的程序和用途分為原始憑證和記賬憑證 記錄和證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況的原始記錄，也是明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任和據(jù)以記賬的原始依據(jù)。當(dāng)前，原始憑證大都同時(shí)具備了記賬憑證的要素。 根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證或匯總原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類并確定會(huì)計(jì)分錄而填制的，據(jù)以登記賬簿的憑證。 第 2章 基本核算方法 （二）按憑證形式分為復(fù)式憑證和單式憑證 是將一筆業(yè)務(wù)涉及的所有賬戶填制在一張記帳憑證上。 是將一筆業(yè)務(wù)涉及的所有賬戶分別填制在兩張或兩張以上記帳憑證上。 目前，商業(yè)銀行采用的是單式記賬憑證，即每個(gè)分錄的借貸方分別需要有記賬憑證作依據(jù)。 (三）按使用范圍分為基本憑證和特定憑證 — 指一般憑證或通用憑證。包括現(xiàn)金憑證、轉(zhuǎn)賬憑證、特種轉(zhuǎn)賬憑證和表外收付憑證。 （參看教材 P2730頁(yè)憑證樣式） 基本憑證中，現(xiàn)金收入、付出憑證，轉(zhuǎn)賬借、貸方憑證都屬于銀行內(nèi)部憑證，只能在內(nèi)部傳遞；而特種轉(zhuǎn)賬借貸方憑證由銀行填制，可在內(nèi)外部使用。 — 指金融機(jī)構(gòu)根據(jù)各種業(yè)務(wù)的特殊需要而制定印制并由開戶單位購(gòu)買的專用憑證。如銀行匯票、支票等各類結(jié)算憑證。 特定憑證由單位填制，內(nèi)外部傳遞。 按重要程度分，金融企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證還可分為重要憑證和一般憑證。重要憑證有嚴(yán)格的領(lǐng)用銷毀登記制度。 二、會(huì)計(jì)憑證的基本要素 包括：憑證名稱、憑證編號(hào)、編制日期、金額（含幣種符號(hào)）、用途、會(huì)計(jì)分錄、簽章。 第 2章 基本核算方法 三、會(huì)計(jì)憑證的處理 指從受理或填制憑證開始，經(jīng)過審核、傳遞、記賬，到裝訂保管為止的全過程。 （一）會(huì)計(jì)憑證的編制要求 ，對(duì)外業(yè)務(wù)憑證和內(nèi)部憑證必須按規(guī)定使用，不能串用； ； 、準(zhǔn)確、一致； ； 。 （二）會(huì)計(jì)憑證的審核事項(xiàng) ； ，憑證內(nèi)容聯(lián)次與附件是否相符，是否超過有效期； ； ，是否有涂改； ； 第 2章 基本核算方法 ； 、印鑒是否真實(shí)、齊全； 、罰金、收費(fèi)等計(jì)算是否準(zhǔn)確； 。 （三）會(huì)計(jì)憑證的傳遞程序 會(huì)計(jì)憑證的傳遞要求嚴(yán)密、合理、科學(xué)，盡可能減少不必要環(huán)節(jié)，提高工作效率。具體要求是：先外后內(nèi)，先急后緩，現(xiàn)金收入先收款后記賬，現(xiàn)金付出先記賬后付款，轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)先記付款單位賬后記收款單位賬。 （四）會(huì)計(jì)憑證整理、傳遞和保管 會(huì)計(jì)憑證是重要的會(huì)計(jì)檔案，必須嚴(yán)格按規(guī)定整理、裝訂和保管。 商業(yè)銀行由于業(yè)務(wù)量大，憑證多，必須每天整理裝訂，具體要求是：每天營(yíng)業(yè)終了，對(duì)已完成核算手續(xù)的憑證，按科目，以現(xiàn)收、現(xiàn)付、轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)貸順序排列，按科目代號(hào)大小順序，表內(nèi)科目在前，表外科目在后，裝訂成冊(cè)加具封面和封底，并有會(huì)計(jì)裝訂人員和會(huì)計(jì)主管簽章，編號(hào)入庫(kù)保管，同時(shí)登記“會(huì)計(jì)檔案登記簿”。 第 2章 基本核算方法 第四節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿及賬務(wù)組織 會(huì)計(jì)賬簿 是由具有一定格式的賬頁(yè)組成，以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記載各種資金增減變動(dòng)的記錄簿籍。是會(huì)計(jì)核算的重要工具。 一、 會(huì)計(jì)賬簿的種類 金融企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿分為分戶賬（也稱明細(xì)賬）、總賬、登記簿和序時(shí)賬簿（也稱日記帳或流水賬）。 （一）分戶賬：是具體反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的明細(xì)分類賬簿，按具體單位或?qū)ο笤O(shè)立賬戶，核算和監(jiān)督各賬戶的資金活動(dòng)情況。 ，也稱三欄式賬頁(yè)，即借方、貸方、余額三欄，適用于不計(jì)利息且余額方向固定的賬戶使用。如：應(yīng)收款、應(yīng)付款、固定資產(chǎn)等。 ，也稱五欄式賬頁(yè)，即在三欄式的基礎(chǔ)上增加日數(shù)和積數(shù)兩欄，適用于計(jì)息賬戶使用。 ，也稱四欄式賬頁(yè)，即除借方、貸方發(fā)生額外，余額也分借方和貸方，適用于雙重性科目下的賬戶使用。如：內(nèi)部往來(lái)、同城票據(jù)清算、外匯買賣等。 ，也稱銷賬式賬頁(yè)，是一種逐筆記，逐筆銷的賬頁(yè)，即在三欄式的基礎(chǔ)上增加了銷賬日期一欄。適用于需要逐筆記賬和銷賬的業(yè)務(wù)，如：銀行匯票、應(yīng)解匯款等。 第 2章 基本核算方法 （二）總賬 是綜合核算和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的總分類賬簿，是對(duì)相關(guān)分戶賬的匯總，對(duì)分戶賬起控制作用，按科目設(shè)置，是編制資產(chǎn)負(fù)債表等會(huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)。 （三）登記簿：是根據(jù)業(yè)務(wù)需要， 對(duì)某些業(yè)務(wù)備忘、控制和管理而設(shè)置的輔助性賬簿、賬卡。 如：查庫(kù)登記簿，重要單證、物品交接登記簿、開銷戶登記簿等等。 （四）序時(shí)賬簿（日記賬或流水賬）：是對(duì)每筆現(xiàn)金業(yè)務(wù)需逐筆登記現(xiàn)金收入（或付出）的日記簿。 （建行流水賬 由計(jì)算機(jī)按營(yíng)業(yè)日經(jīng)辦全部業(yè)務(wù)的時(shí)間順序進(jìn)行記載） 二、賬務(wù)處理和賬務(wù)核對(duì) （一）賬務(wù)處理 指金融企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，從受理或填制會(huì)計(jì)憑證開始到編制報(bào)表為止的整個(gè)賬務(wù)核算過程。金融企業(yè)的賬務(wù)處理分為明細(xì)核算系統(tǒng)和綜合核算系統(tǒng)。 （關(guān)注教材 P37頁(yè)賬務(wù)處理程序表） 明細(xì)核算系統(tǒng)主要由分戶賬、序時(shí)賬、登記簿、計(jì)息余額表組成； 綜合核算系統(tǒng)主要由科目日結(jié)單、總賬、日記表組成。 （解釋 P3536頁(yè)表格編制方法） 計(jì)息余額表和日記賬目前銀行較少使用。 第 2章 基本核算方法 （二）賬務(wù)核對(duì) 指為防止差錯(cuò)，對(duì)會(huì)計(jì)核算程序各環(huán)節(jié)進(jìn)行核實(shí)和對(duì)賬，確保賬賬、帳款、賬表、賬實(shí)以及內(nèi)外部賬完全相符。核對(duì)方式包括：逐筆核對(duì)（如現(xiàn)金業(yè)務(wù)）、每日核對(duì)（如總賬與明細(xì)賬核對(duì)、現(xiàn)金賬實(shí)核對(duì)等）和定期核對(duì)（如每旬查庫(kù)、帳表核對(duì)等等） 總分核對(duì) 總賬 =相關(guān)分戶賬之和； 賬款和對(duì) — 現(xiàn)金收付日記簿與現(xiàn)金總賬借貸方以及與實(shí)有庫(kù)存現(xiàn)金核對(duì)相符； 表外科目和對(duì) — 表外科目余額與相關(guān)登記簿和相關(guān)實(shí)物核對(duì)相符。 除了上述每日核對(duì)的事項(xiàng)外，定期核對(duì)還需對(duì)開戶單位進(jìn)行賬戶余額核對(duì)，存貸款利息核對(duì)等等。 三、記賬規(guī)則和錯(cuò)帳更正 （一）記賬規(guī)則 指金融企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿登記的規(guī)范，包括：以記賬憑證為依據(jù)，數(shù)字準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、摘要簡(jiǎn)明、字跡清晰。 第 2章 基本核算方法 ，必須以經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，并符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定；使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，其會(huì)計(jì)賬簿的登記、更正，應(yīng)符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定。 ，應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反本文件和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿登記、核算。 、款項(xiàng)及有關(guān)資料相互核對(duì)，保證會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物及款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額相符，會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證的有關(guān)內(nèi)容相符，會(huì)計(jì)賬簿之間相對(duì)應(yīng)的記錄相符，會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)內(nèi)容相符。 ，不許涂改、挖補(bǔ)、刀刮、皮擦和用藥水銷蝕。 ，先收款后記賬；現(xiàn)金