《出口企業(yè)會計(jì)核算》ppt課件-文庫吧
2024-12-21 06:08 本頁面
【正文】 月末根據(jù) 《 免抵退稅匯總申報表 》 中計(jì)算的應(yīng)退稅額 月末根據(jù) 《 免抵退稅匯總申報表 》 中計(jì)算的免抵稅額 收到出口銷售貨物款時 收到出口退稅款時 例題： 某生產(chǎn)型外商投資企業(yè)主要采用一般貿(mào)易方式出口貨物， 2022年 12月、 2022年 2月經(jīng)營情況如下： 2022年 12月 出口銷售額（ CIF價） 110萬美元，其中有 40萬美元 (FOB)未取得出口報關(guān)單（退稅專用聯(lián)），預(yù)估運(yùn)保費(fèi) 10萬美元，內(nèi)銷銷售收入（不含稅價） 200萬元人民幣，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額 140萬元人民幣，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用 17%，退稅率適用 13%，美元匯率為。 (答 案） 2022年 1月 該企業(yè)出口銷售額（ FOB價）80萬美元，其中當(dāng)月出口有 30萬美元未取得出口報關(guān)單（退稅專用聯(lián)），當(dāng)月收到 2022年 12月出口貨物的報關(guān)單（退稅專用聯(lián)） 20萬美元 (FOB)，內(nèi)銷銷售收入（不含稅價） 200萬元人民幣，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額 80萬元人民幣，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用 17%，退稅率適用13%，美元匯率為 。 2022年 2月 該企業(yè)出口銷售額（ FOB價） 80萬美元，其中當(dāng)月出口有 30萬美元未拿到出口報關(guān)單（退稅專用聯(lián)），當(dāng)月收到 2022年 12月出口貨物的報關(guān)單（退稅專用聯(lián)） 10萬美元，2022年 1月出口貨物的報關(guān)單（退稅專用聯(lián)）30萬美元，內(nèi)銷銷售收入（不含稅價） 200萬元人民幣，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額 80萬元人民幣，當(dāng)月支付 2022年 12月出口貨物的運(yùn)保費(fèi) 8萬美元 ,收到 2022年 12月出口貨物貨款 100萬美元。收款當(dāng)日匯率為 。該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用 17%，退稅率適用 13%，美元匯率為。 進(jìn)料加工貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算 貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時 月末根據(jù) 《 免抵退稅匯總申報表 》 中計(jì)算的免抵退稅不予免征和抵扣稅額（即出口額離岸價乘以征退稅率之差減去進(jìn)口料件組成計(jì)稅價格乘以征退稅率之差） 月末根據(jù) 《 免抵退稅匯總申報表 》 中計(jì)算的應(yīng)退稅額 月末根據(jù) 《 免抵退稅匯總申報表 》 中計(jì)算的免抵稅額 收到出口銷售貨物款項(xiàng)時 收到出口退稅款時 例題： 假設(shè)某自營出口生產(chǎn)企業(yè) 9月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)： 500萬元驗(yàn)收入庫，取得準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 85萬元，上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額 15萬元； 《 生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明 》 上注明的免稅核銷進(jìn)口料件組成計(jì)稅價格 100萬元，不予抵扣稅額抵減額 2萬元，免抵退應(yīng)抵扣稅額 15萬元； 《 免抵退稅通知書 》一份，批準(zhǔn)上期出口貨物的應(yīng)免抵稅額 10萬元，應(yīng)退稅額 5萬元，應(yīng)退稅額于當(dāng)月辦理了退庫； 500萬元，自營進(jìn)料加工復(fù)出口貨物（離岸價）折合人民幣金額 400萬元； 50萬元； 30萬元，均為進(jìn)料 加工貿(mào)易，并于 10月 10日前向退稅機(jī)關(guān)申報。該企業(yè)內(nèi)、外銷貨物適用增值稅稅率 17%（非消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物），復(fù)出口貨物的退稅率為 15％（ 答 ） 來料加工貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算 對外商提供的原輔材料入庫時： 來料加工貨物出口銷售時 收回出口銷售收入款項(xiàng)時 來料加工貨物耗用進(jìn)項(xiàng)稅額的核算 剩余邊角余料的處理 例題： 某具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè) 2022年 6月經(jīng)營情況如下： 一般貿(mào)易出口銷售額離岸價 50萬美元，出口當(dāng)月 1日匯率 8，來料加工加工費(fèi)收入 10萬美元，內(nèi)銷產(chǎn)品銷售收入額為 100萬元人民幣（該產(chǎn)品增值稅征稅率為 17%，退稅率為 13%）。 上期留抵稅額 40萬元，當(dāng)期取得的電費(fèi)增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為 5萬元，當(dāng)期購進(jìn)原材料取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為 3萬元。 根據(jù)以上資料 （ 1）計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納或應(yīng)退的增值稅稅額 （ 2）作出相關(guān)賬務(wù)處理。（ 答 ） 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，根據(jù)國稅發(fā) [2022]102號文規(guī)定的五種情況，須視同內(nèi)銷征稅。 （一） 國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物； （二） 出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退（免）稅 （三） 出口企業(yè)雖已申報退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物 （四） 出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具 《 代理出口貨物證明 》 （五） 生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物。 出口貨物視同內(nèi)銷征稅的核算 102號文（三）、（四）情況時具體會計(jì)處理如下： （一）本年出口貨物在本年視同內(nèi)銷征稅 將出口收入轉(zhuǎn)為內(nèi)銷收入 借：主營業(yè)務(wù)收入 —— 出口收入（紅字） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 —— 內(nèi)銷收入 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 沖減“免抵退稅不得免征和抵扣的稅額” 借：主營業(yè)務(wù)成本（紅字） 貸：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出） 出口貨物視同內(nèi)銷征稅的核算 （二）上年出口貨物在本年視同內(nèi)銷征稅 按照出口銷售額離岸價換算成不含稅收入乘以征稅稅率計(jì)提銷項(xiàng)稅額。 借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 按照出口銷售額離岸價乘以征退稅率之差沖減進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 借：以前年
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