【正文】 金融 企業(yè) 會計 大專班課件 第 1章 金融企業(yè)會計概述 本章學(xué)習(xí)目標(biāo) — 了解金融企業(yè)和金融企業(yè)會計的含義，掌握金融企業(yè)會計的對象和特點，明確金融企業(yè)會計信息質(zhì)量要求，掌握如何組織和開展金融企業(yè)會計工作。 第一節(jié) 金融企業(yè)和金融企業(yè)會計 一、 金融企業(yè) 是指以營利為經(jīng)營目標(biāo)，按市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律進(jìn)行經(jīng)營活動的經(jīng)營機(jī)構(gòu)。包括商業(yè)銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)。 （一）金融機(jī)構(gòu)體系 — 是指專門從事貨幣信用活動的中介組織。包括：中央銀行 (即中國人民銀行 )及金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)（含中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會、中國證劵監(jiān)督管理委員會、中國保險監(jiān)督管理委員會）；銀行，含政策性銀行和商業(yè)銀行；非銀行金融機(jī)構(gòu)，主要有保險公司、證券公司、資產(chǎn)管理公司、財務(wù)公司等；在境內(nèi)開辦的外資、僑資、中外合資金融機(jī)構(gòu)等四類金融機(jī)構(gòu)。 以上各種金融機(jī)構(gòu)相互補充，構(gòu)成了以中央銀行（中國人民銀行）為主導(dǎo)，金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)為監(jiān)督，國有商業(yè)銀行為主體，政策性銀行、保險、證劵等非銀行金融機(jī)構(gòu)，外資金融機(jī)構(gòu)等并存和分工協(xié)作的比較完整的金融機(jī)構(gòu)體系。 第 1章 金融企業(yè)會計概述 （ 1） 中央銀行（即中國人民銀行） 負(fù)責(zé)制定和執(zhí)行貨幣金融政策，對金融活動實施監(jiān)督管理，提供支付清算服務(wù)，維護(hù)貨幣幣值穩(wěn)定，并以此促進(jìn)經(jīng)濟(jì) 展中央銀行的 3項主要職能包括：發(fā)行的銀行、銀行的銀行和國家的銀行 （ 2）監(jiān)管機(jī)構(gòu) 負(fù)責(zé)對監(jiān)管對象及其業(yè)務(wù)活動進(jìn)行監(jiān)督和管理，促進(jìn)監(jiān)管對象合法穩(wěn)健運行，維護(hù)金融市場秩序。 （ 3）政策性銀行（含國家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國進(jìn)出口行） 承擔(dān)國家重點建設(shè)、大型設(shè)備和項目進(jìn)出口貿(mào)易融資和農(nóng)業(yè)政策性貸款業(yè)務(wù)。 （ 4）商業(yè)銀行（含股份制銀行、信用社、外資及合資金行等） 主要職責(zé)是吸收存款、發(fā)放貸款和辦理結(jié)算，以營利為目標(biāo)。 （ 5）非銀行金融機(jī)構(gòu)（含基金、證劵、保險、信托、財務(wù)、租賃等公司） — 負(fù)責(zé)各自職責(zé)范圍的業(yè)務(wù)。如：基金公司負(fù)責(zé)代理投資人管理和運用資金用于股票債券等投資，以獲取收益；證券公司經(jīng)營證券經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、證券承銷業(yè)務(wù)等；保險公司訂立保險合同，根據(jù)合同承擔(dān)保險賠付責(zé)任等。 第 1章 金融企業(yè)會計概述 （二）金融企業(yè)的特點 銀行類金融機(jī)構(gòu)是一種特殊的企業(yè)，其特殊之處在： 。在銀行經(jīng)營過程中，銀行不需投入很多的自有資本即可進(jìn)行經(jīng)營，并獲取可觀的收益，資本的財務(wù)杠桿率非常高。在資本高杠桿率的作用下，銀行作為信用中介，以其所擁有的巨額信貸資本、兼有理論知識和豐富經(jīng)驗的大量專業(yè)管理人才，在業(yè)務(wù)經(jīng)營活動中能夠創(chuàng)造出豐厚的收益。 。銀行作為經(jīng)營貨幣信用的特殊企業(yè)，它與客戶之間并非是一般的商品買賣關(guān)系，而是以借貸為核心的信用關(guān)系；這種關(guān)系在經(jīng)營活動中不是表現(xiàn)為等價交換，而是表現(xiàn)為以信用為基礎(chǔ)、以還本付息為條件的借貸，即銀行以存款方式向公眾負(fù)債、以貸款方式為企業(yè)融通資金。銀行經(jīng)營活動的這種特殊性，產(chǎn)生出特殊的風(fēng)險：即信用風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、公信力風(fēng)險和競爭風(fēng)險等。 （三）金融企業(yè)與一般工商企業(yè)區(qū)別 ：金融企業(yè)是貨幣信用中介機(jī)構(gòu)，經(jīng)營的是貨幣資金，不是普通的商品；一般工商企業(yè)的經(jīng)營活動是商品生產(chǎn)和商品流通領(lǐng)域；一般企業(yè)創(chuàng)造的是使用價值，而金融企業(yè)創(chuàng)造的是一般等價物 貨幣。 第 1章 金融企業(yè)會計概述 ：金融企業(yè)其經(jīng)營行為影響國家的金融安全、金融秩序的穩(wěn)定和社會穩(wěn)定，影響程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于一般的工商企業(yè)。 ：金融企業(yè)接受人民銀行、監(jiān)管機(jī)構(gòu)以及內(nèi)部審計的嚴(yán)格監(jiān)管，其受監(jiān)管的程度遠(yuǎn)高于一般的工商企業(yè)。 ：金融企業(yè)（主要是商業(yè)銀行）面臨的最大風(fēng)險是信用風(fēng)險，而一般工商企業(yè)面臨的最大風(fēng)險是市場風(fēng)險。 二、 金融企業(yè)會計 是指以貨幣計量為主要手段，運用會計的專門方法，對金融企業(yè)的經(jīng)營活動過程進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、完整的核算和監(jiān)督，為金融企業(yè)經(jīng)營者及有關(guān)方面提供財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量等會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，并有助于會計報表使用者做出經(jīng)濟(jì)決策的一門專業(yè)會計。 會計是一項管理活動，金融企業(yè)會計同樣如此，它的職能主要表現(xiàn)為反映和監(jiān)督：反映金融企業(yè)經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果，為決策者提供準(zhǔn)確可靠的數(shù)字和資料；監(jiān)督金融企業(yè)業(yè)務(wù)活動，對業(yè)務(wù)經(jīng)營過程進(jìn)行有效控制。 第 1章 金融企業(yè)會計概述 會計計量屬性 包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值五類。 （一）歷史成本：指資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計算。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計算。（按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時收付或協(xié)議價計算）。 （二）重置成本：指資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似的資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計算。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項負(fù)債所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計算。 （三）可變現(xiàn)凈值：指資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計算。 （四）現(xiàn)值：指資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計算。負(fù)債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計算。 第 1章 金融企業(yè)會計概述 （五）公允價值：指資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計算。 新會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。 第二節(jié)金融企業(yè)會計的對象和特點 一、金融企業(yè)會計對象 是指金融企業(yè)的資金及其運動變化過程和結(jié)果具體表現(xiàn)為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六大要素，前三個要素反映企業(yè)財務(wù)狀況，后三個要素反應(yīng)經(jīng)營成果。 （一）反映財務(wù)狀況的會計要素 — 指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)計會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。 — 指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。負(fù)債可分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。 — 指所有者在企業(yè)凈資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益。凈資產(chǎn) =資產(chǎn) 負(fù)債。 第 1章 金融企業(yè)會計概述 （二）反映經(jīng)營成果的會計要素 — 指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 （ P10第二行，收入表現(xiàn)為負(fù)債減少的說法不正確） 收入包括營業(yè)收入和營業(yè)外收入。經(jīng)營業(yè)務(wù)獲得的收入為營業(yè)收入，與經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的收入為營業(yè)外收入。 — 指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 費用包括營業(yè)支出和營業(yè)外支出。與經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的支出和費用為營業(yè)支出，反之為營業(yè)外支出。 — 指企業(yè)一定時期的經(jīng)營成果。利潤 =收入 費用 利潤分為營業(yè)利潤和利潤總額 營業(yè)利潤 =營業(yè)收入 營業(yè)支出 +投資收益 利潤總額 =營業(yè)利潤 +營業(yè)外收入 營業(yè)外支出 二、金融企業(yè)會計的特點 社會性、同一性、獨特性、嚴(yán)密性和及時性。 （一）社會性 指金融企業(yè)會計信息所反映的是國民經(jīng)濟(jì)活動狀況，起著國民經(jīng)濟(jì)“晴雨表”作用。 第 1章 金融企業(yè)會計概述 （二） 同一性 指金融業(yè)務(wù)與會計核算的同一性。業(yè)務(wù)發(fā)生需通過會計處理得以實現(xiàn)。 （三）獨特 性 指金融企業(yè)的特點決定了金融企業(yè)會計在科目和憑證設(shè)置、賬務(wù)處理等方面都有自己的特殊性。 （四）嚴(yán)密 性 指的是賬務(wù)組織和內(nèi)部管理上的嚴(yán)密性。如嚴(yán)格的雙人制、對賬制、責(zé)任制、內(nèi)審制等。 （五）及時 性 指的是金融企業(yè)會計的現(xiàn)代化處理手段能及時、快捷、準(zhǔn)確的提供信息。 第三節(jié) 金融企業(yè)會計信息質(zhì)量要求 一、金融企業(yè)會計假設(shè) 會計假設(shè)包括會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)和貨幣計量假設(shè)。不是金融企業(yè)會計特有的，而是所有行業(yè)會計都具備的前提。 二、金融企業(yè)會計信息質(zhì)量要求 包括客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性八方面要求。 （一）客觀性（真實性） 要求金融企業(yè)應(yīng)以真實發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。保證會計信息真實可靠和內(nèi)容完整。 第 1章 金融企業(yè)會計概述 （二）相關(guān)性 要求金融企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與會計信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于會計信息使用者對對企業(yè)過去、現(xiàn)在和將來的情況做出評價或預(yù)測。 （三）明晰性 要求金融企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于會計信息使用者理解和使用。 （四）可比性 要求金融企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)相互可比。包括相同或相似交易或事項在同一企業(yè)不同時期會計信息口徑一致、相互可比；不同企業(yè)同一時期會計信息口徑一致、相互可比。 （五）實質(zhì)重于形式 要求金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或事項的法律形式為依據(jù)。（如待攤費用） （六）重要性 要求金融企業(yè)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)區(qū)分其重要程度，采用不同的會計處理方法。對會計信息使用者的判斷構(gòu)成重大影響的會計事項，應(yīng)充分披露，其他相對次要的會計事項可適當(dāng)合并反映。 （七）謹(jǐn)慎性 要求金融企業(yè)在會計核算中存在不確定因素時，應(yīng)以謹(jǐn)慎的態(tài)度加以判斷，不要高估資產(chǎn)和收益，低估負(fù)債和費用。 第 1章 金融企業(yè)會計概述 （八）及時性 要求金融企業(yè)對已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，應(yīng)及時進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。 第四節(jié) 金融企業(yè)會計工作組織 金融企業(yè)會計工作組織 包括會計工作組織的意義、原則、內(nèi)容和形式。 一、會計工作組織的意義 有利于提高會計工作的質(zhì)量和效率；有利于協(xié)調(diào)與其他經(jīng)濟(jì)管理工作的關(guān)系；有利于加強經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。 二、會計工作組織的原則（要求） 既要符合國家對會計工作的統(tǒng)一要求，又要適應(yīng)各單位經(jīng)營管理的特點；在保證會計工作質(zhì)量的前提下，講求工作效率，節(jié)約工作時間和費用；建立健全責(zé)任制并監(jiān)督實施。 三、金融企業(yè)會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置 各類金融機(jī)構(gòu)根據(jù)內(nèi)外部管理需要，從上至下設(shè)有不同級別會計機(jī)構(gòu)，構(gòu)成完整的核算體系。如國有商業(yè)銀行的會計機(jī)構(gòu)有： 總行 — 設(shè)會計部，一級分行 — 設(shè)會計處，二級分（支）行 — 設(shè)會計科，縣級支行 —設(shè)會計股，營業(yè)網(wǎng)點 — 設(shè)會計柜臺。各級會計部門核算規(guī)定范圍業(yè)務(wù)。 四、會計人員 — 會計人員的配備有兩種不同分類方法 第 1章 金融企業(yè)會計概述 按行政職務(wù)可分為：記賬員 復(fù)核員 會計股長 會計科長 會計處長 會計部主任 總會計師等。 按技術(shù)職稱可分為：會計員、助理會計師、會計師、高級會計師。 行政職務(wù)名額有限制，由各單位按規(guī)定的選拔方式產(chǎn)生，技術(shù)職稱名額沒限制，按社會專門機(jī)構(gòu)公布的考試成績?yōu)闇?zhǔn)。 （一）會計人員的職責(zé) 、推動會計工作各項規(guī)章制度、辦法貫徹執(zhí)行。 。 ，維護(hù)國家財經(jīng)紀(jì)律，同違法亂紀(jì)行為作斗爭。 ，提高服務(wù)質(zhì)量 （二）會計人員的權(quán)限 。對業(yè)務(wù)往來單位的違規(guī)要求有權(quán)拒絕辦理。 如：代客戶填寫票據(jù)、公款私存等。 第 1章 金融企業(yè)會計概述 。 會計人員對來自內(nèi)外部的違反財經(jīng)紀(jì)律和國家政策法規(guī)行為 ， 又向越級或向?qū)徲嫏C(jī)構(gòu)反映情況的權(quán)利 。 、 財務(wù)收支等實施會計監(jiān)督 。 。 。 （ 三 ） 金融企業(yè)會計人員的職業(yè)道德：愛崗敬業(yè) 、 熟悉法規(guī) 、 依法辦事 、 客觀公正 、 保守秘密 。 （ 保守秘密對金融企業(yè)會計人員特別需要重視 ） 四 、 金融企業(yè)會計法律制度 金融會計準(zhǔn)則由財政部制定 ， 是金融會計核算工作必須遵循的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范 。 會計制度有各金融機(jī)構(gòu)在會計準(zhǔn)則規(guī)范內(nèi) ， 根據(jù)自身