出口企業(yè)會(huì)計(jì)核算ppt課件(已修改)
2025-01-17 06:08 本頁(yè)面
【正文】 出口退稅管理員培訓(xùn)專題講座 出口企業(yè)會(huì)計(jì)核算 主講：張久慧 副教授 中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師 TEL:13940958637 EMAIL: 生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務(wù)核算 主要內(nèi)容： 外銷收入的確認(rèn) 免抵退會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 一般貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算 進(jìn)料加工貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算 來(lái)料加工貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算 出口貨物視同內(nèi)銷征稅的會(huì)計(jì)核算 退關(guān)、退運(yùn)貨物相關(guān)賬務(wù)處理 委托外貿(mào)企業(yè)代理出口相關(guān)賬務(wù)處理 外銷收入的確認(rèn) ? 出口貨物常用的成交方式： ? （ 1） FOB：是指船上交貨（ ?? 指定裝運(yùn)港），當(dāng)貨物在指定的裝運(yùn)港越過(guò)船舷，賣方即完成交貨。 ? （ 2） CFR：成本加運(yùn)費(fèi)（ ?? 指定目的港），賣方必須支付將貨物運(yùn)至指定的目的港所需的運(yùn)費(fèi)。 ? （ 3） CIF：成本、保險(xiǎn)費(fèi)加運(yùn)費(fèi)（ ?? 指定目的港）。賣方必須支付將貨物運(yùn)至指定的目的港所需的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)用。 ? 外銷收入的確認(rèn) ? 入帳時(shí)間及依據(jù) ? ，均以取得運(yùn)單并向銀行辦理交單后作為出口銷售收入的實(shí)現(xiàn)。 ? 銷售收入的入賬金額一律以 離岸價(jià) （ FOB價(jià)）為基礎(chǔ)，以離岸價(jià)以外價(jià)格條件成交的出口貨物，其發(fā)生的國(guó)外運(yùn)輸保險(xiǎn)及傭金等費(fèi)用支出，均應(yīng)作 沖減銷售收入 處理。 ? ，應(yīng)以收到外貿(mào)企業(yè)代辦的運(yùn)單和向銀行交單后作為收入的實(shí)現(xiàn)。 入賬金額與自營(yíng)出口相同 ，支付給外貿(mào)企業(yè)的代理費(fèi)應(yīng)作為出口產(chǎn)品銷售費(fèi)用處理， 不得沖減銷售收入 。 支付國(guó)外費(fèi)用 海運(yùn)費(fèi)： 貨物裝運(yùn)出口后，企業(yè)按實(shí)際支付的 海運(yùn)費(fèi) （包括空運(yùn)費(fèi)、陸運(yùn)費(fèi)） 沖減出口銷售收入 。 海運(yùn)費(fèi)是指運(yùn)費(fèi)單據(jù)上注明的海運(yùn)費(fèi)，不包括其他費(fèi)用（如 內(nèi)陸運(yùn)費(fèi)、吊裝費(fèi)、口岸雜費(fèi) 等等），單據(jù)上注明的其他費(fèi)用應(yīng)作 銷售費(fèi)用 處理。 ? 對(duì)以外幣支付的海運(yùn)費(fèi)，應(yīng)按支付當(dāng)日的現(xiàn)匯賣出價(jià) 折合人民幣。 ： 企業(yè)按實(shí)際支付的保險(xiǎn)費(fèi)金額沖減出口銷售收入，以外幣支付的與支付海運(yùn)費(fèi)的處理相同。 ： 傭金是價(jià)格的組成部分，也是給中間商的一種報(bào)酬。生產(chǎn)企業(yè)出口付傭方式通常有 明傭和暗傭 兩種。 明傭在會(huì)計(jì)上可按出口發(fā)票所列應(yīng)收貨款的凈額處理。 暗傭又稱發(fā)票外傭金。出口方在收回全部貨款后，再將傭金另行支付國(guó)外，支付傭金后沖減出口銷售收入 ? 外匯匯率的確定 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物不論以何種外幣結(jié)算，均按財(cái)務(wù)制度規(guī)定的匯率直接 折算成人民幣金額登記有關(guān)賬簿。 生產(chǎn)企業(yè)可以采用 當(dāng)月 1日或當(dāng)日的匯率 作為記賬匯率（一般為中間價(jià)），確定后報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，在 一個(gè)年度內(nèi)不得調(diào)整 。 企業(yè)出口銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí) 收匯結(jié)算時(shí) 結(jié)匯時(shí)銀行扣除的手續(xù)費(fèi)和其他費(fèi)用處理 銷售帳簿的設(shè)置 自營(yíng)出口銷售明細(xì)賬、 委托代理出口銷售明細(xì)賬 來(lái)料加工出口銷售明細(xì)賬 注意： 一般采用多欄式賬頁(yè)記載外銷收入有關(guān)情況 內(nèi)外銷必須分別記賬 按不同征稅率和退稅率分賬頁(yè)分別核算出口銷售收入 摘要欄內(nèi)詳細(xì)記載每筆出口銷售和運(yùn)保傭沖減的詳細(xì)情況。 免抵退稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 ? 根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)出口貨物免抵退稅的核算， 主要涉及： ? “應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅” ? “應(yīng)交稅金 —— 未交增值稅” ? “應(yīng)收補(bǔ)貼款”會(huì)計(jì)科目。 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅明細(xì)賬 借方核算內(nèi)容 進(jìn)項(xiàng)稅額 國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物 企業(yè)接受投資、捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入 企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù) 企業(yè)進(jìn)口貨物 企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 減免稅款 已交稅金 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 轉(zhuǎn)出未交增值稅 新增增值稅稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額 貸方核算內(nèi)容 銷項(xiàng)稅額 企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)。 企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或集體福利消費(fèi)。 企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人或?qū)ν馔顿Y。 隨同產(chǎn)品一同出售的包裝物，逾期未退還的包裝物押金。 銷貨退回 以物易物 出口退稅 核算稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的退稅額、免抵額 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 購(gòu)入的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生了損失 購(gòu)入的貨物改變用途 轉(zhuǎn)出多交增值稅 企業(yè)將本月多交的增值稅轉(zhuǎn)出 應(yīng)交稅金 — 未交增值稅明細(xì)賬核算內(nèi)容 ? 應(yīng)交稅金 — 未交增值稅 ? 轉(zhuǎn)入多交增值稅 轉(zhuǎn)入未交增值稅 ? 上交增值稅 當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅： 借：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交 增值稅） 貸：應(yīng)交稅金 — 未交增值稅 當(dāng)月多交的增值稅： 借：應(yīng)交稅金 — 未交增值稅 貸：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交 增值稅） 上交稅金： 借：應(yīng)交稅金 — 未交增值稅 貸 :銀行存款 一般貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算 貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí) 月末根據(jù) 《 免抵退稅匯總申報(bào)表 》 中計(jì)算的免抵退稅不予免征和抵扣稅額（即出口額離岸價(jià)乘以征退稅率之差）
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