【正文】 編號：時(shí)間：2021年x月x日書山有路勤為徑，學(xué)海無涯苦作舟頁碼：第49頁 共49頁物流企業(yè)會計(jì)核算及管理全集物流的概念：　　物流是一個(gè)非常獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，它的復(fù)雜性與地域跨度是任何其他業(yè)務(wù)所不能比擬的。物流已形成了一個(gè)十分現(xiàn)代化的概念，它對商務(wù)活動的影響日益明顯，因而越來越引起人們的廣泛重視。 　　目前國內(nèi)外關(guān)于物流的概念和定義很多，認(rèn)識和研究的角度也有所不一致。為了規(guī)范我國物流業(yè)發(fā)展中的基本概念，適應(yīng)我國物流業(yè)迅速發(fā)展與國際接軌的需要，國家貿(mào)易部提出了我國的物流標(biāo)準(zhǔn)，將物流定義為：物流是指物品從供應(yīng)地向接受地的實(shí)體流動過程，根據(jù)實(shí)際需要，將運(yùn)輸、儲存、裝卸、搬運(yùn)、包裝、流通加工、配送、信息處理等基本功能實(shí)施的有機(jī)結(jié)合。顯然，現(xiàn)代物流具有地域大、多環(huán)節(jié)、系統(tǒng)性的特點(diǎn)。物流經(jīng)營活動必須由現(xiàn)代物流企業(yè)來完成。物流企業(yè)是指從事物流活動的經(jīng)濟(jì)組織，是獨(dú)立于生產(chǎn)領(lǐng)域之外，專門從事與商品流通有關(guān)的各種經(jīng)濟(jì)活動的企業(yè)，是在商品市場上依法進(jìn)行自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束、具有法人資格的經(jīng)營單位。具體來講，物流企業(yè)是以物流為主體功能，同時(shí)伴隨有商流、資金流和信息流。物流企業(yè)諸環(huán)節(jié)覆蓋了現(xiàn)代運(yùn)輸業(yè)、倉儲業(yè)、批發(fā)業(yè)、連鎖商業(yè)和外貿(mào)業(yè)。 　　從物流企業(yè)的概念中，可以了解其內(nèi)涵和特征：物流企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)流通產(chǎn)業(yè)機(jī)體的細(xì)胞，是具有健全機(jī)能和旺盛生命力的機(jī)體；物流企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行和發(fā)展中，專門從事與實(shí)體商品交換活動有關(guān)的各種經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)組織；物流企業(yè)為維系生存和發(fā)展，具有自身的利益驅(qū)動機(jī)制；物流企業(yè)是具有流通服務(wù)職能、平等參與競爭、享有合法權(quán)益的法人。 　　在市場經(jīng)濟(jì)條件下，社會生產(chǎn)總過程是由生產(chǎn)和分配、交換和消費(fèi)等四個(gè)基本環(huán)節(jié)構(gòu)成的。馬克思說，生產(chǎn)表現(xiàn)為起點(diǎn)，消費(fèi)表現(xiàn)為終點(diǎn)，分配和交換表現(xiàn)為中間環(huán)節(jié)。商品的流通是連續(xù)的交換，或者是從總體上的交換。物流企業(yè)作為專門從事物流活動的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，從全社會看，其基本職能是以商品的買者和賣者的雙重身份交替出現(xiàn)在市場中，按照供求狀況來完成物質(zhì)的交換，解決生產(chǎn)與消費(fèi)之間在數(shù)量、質(zhì)量、時(shí)間和空間上的矛盾，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)和消費(fèi)的供求結(jié)合，保證社會再生產(chǎn)的良性循環(huán)。這一基本職能稱為物流企業(yè)的宏觀職能?！　∥锪髌髽I(yè)的功能商品流通過程，一般分為購、銷、存、運(yùn)四個(gè)相對獨(dú)立的環(huán)節(jié)。物流企業(yè)的宏觀職能是通過其微觀職能來實(shí)現(xiàn)的。其微觀職能表現(xiàn)為： （1）物流企業(yè)購買商品的職能，亦稱為組織社會物質(zhì)資源的職能。這一職能是物流過程的起點(diǎn)。物流企業(yè)根據(jù)市場的需求，用貨幣購買生產(chǎn)企業(yè)的勞動成果即物質(zhì)產(chǎn)品，引入流通領(lǐng)域。 （2）物流企業(yè)銷售商品的職能，亦稱為商品的供應(yīng)職能。這一職能是物流過程的終點(diǎn)，是商品從流通領(lǐng)域返回生產(chǎn)消費(fèi)的最后環(huán)節(jié)。 （3）物流企業(yè)儲存商品的職能，即“蓄水池”職能。商品儲存是指物質(zhì)產(chǎn)品離開生產(chǎn)領(lǐng)域，但還沒有進(jìn)入消費(fèi)領(lǐng)域而在流通領(lǐng)域內(nèi)的暫時(shí)停滯。 （4）物流企業(yè)運(yùn)送物質(zhì)實(shí)體的職能。這是物質(zhì)產(chǎn)品在生產(chǎn)和消費(fèi)之間的空間矛盾所決定的。因?yàn)槟愁愇镔|(zhì)產(chǎn)品的生產(chǎn)在空間位置上相對分散，消費(fèi)相對集中；或者相反，消費(fèi)相對分散，而生產(chǎn)相對集中，只有當(dāng)它們完成了空間位置的移動，才能滿足消費(fèi)的需求。 （5）物流企業(yè)的信息流通職能。在市場經(jīng)濟(jì)社會，最重要、最大量的信息來自市場。由于物流企業(yè)在連接產(chǎn)需雙方及其直接置身于市場的特殊地位，使它們在搜集信息方面具有得天獨(dú)厚的條件，將市場供求變化和潛在的信息反饋給供需雙方，起到了指導(dǎo)生產(chǎn)、引導(dǎo)消費(fèi)、開拓市場的作用。　　物流業(yè)的會計(jì)核算要實(shí)現(xiàn)物流企業(yè)的在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中的功能，必須通過一系列的物流管理工作來完成，會計(jì)是一種重要的管理活動，會計(jì)主要用貨幣量度對物流企業(yè)經(jīng)營過程中占用的財(cái)產(chǎn)物資和發(fā)生的各環(huán)節(jié)成本費(fèi)用耗費(fèi)進(jìn)行系統(tǒng)的計(jì)算、記錄、分析和檢查。會計(jì)人員借助這些手段充分了解企業(yè)的資金占效益高低的原因，趨利避害，從一個(gè)特定的崗位管好一家企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營，同時(shí)為在大范圍內(nèi)，例如一個(gè)地區(qū)、一個(gè)產(chǎn)業(yè)部門或一個(gè)國家管好經(jīng)濟(jì)提供必要的資料。所以，會計(jì)的實(shí)質(zhì)是管理，會計(jì)是一種管理活動。 物流企業(yè)會計(jì)是應(yīng)用于物流企業(yè)的一門專業(yè)會計(jì)，它以貨幣為主要計(jì)量單位，對物流企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的反映和監(jiān)督，并在此基礎(chǔ)上對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行控制，為投資者、債權(quán)人、政府管理部門以及與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利益的各方提供有用信息的一種經(jīng)濟(jì)管理信息系統(tǒng)。 物流企業(yè)的一切活動最終體現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)活動，按照現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的理論，所有經(jīng)濟(jì)活動必然要求進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算、成本計(jì)算、費(fèi)用控制和經(jīng)濟(jì)效益業(yè)績考核。這些工作都需要由物流企業(yè)會計(jì)工作來完成，會計(jì)核算貫穿于企業(yè)整個(gè)物流活動的全過程。由于企業(yè)的物流活動包括運(yùn)輸、儲存、裝卸、搬運(yùn)、包裝、流通加工、配送和信息處理等多個(gè)環(huán)節(jié)，決定了物流企業(yè)會計(jì)核算分為如下環(huán)節(jié)： 運(yùn)輸環(huán)節(jié)的核算 運(yùn)輸是指用特定的設(shè)備和工具，將物品從一個(gè)地點(diǎn)向另一個(gè)地點(diǎn)運(yùn)送的物流活動，它是在不同地域范圍內(nèi)，以改變物的空間位置為目的對物進(jìn)行的空間位移。通過這種位移創(chuàng)造商品的空間效益，實(shí)現(xiàn)其使用價(jià)值，滿足社會的不同需要。運(yùn)輸是物流的中心環(huán)節(jié)之一，也是現(xiàn)代物流活動最重要的一個(gè)功能。 運(yùn)輸是國民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)和先行，是國民經(jīng)濟(jì)的命脈。根據(jù)運(yùn)輸方式的不同，可分為鐵道運(yùn)輸、公路運(yùn)輸、水上運(yùn)輸、航空運(yùn)輸和管道運(yùn)輸，各種運(yùn)輸方式分別有不同的特點(diǎn)，各自發(fā)揮著不同的作用。 運(yùn)輸是物流企業(yè)的主體，在現(xiàn)行物流企業(yè)中占有主體地位。對運(yùn)輸環(huán)節(jié)的核算包括運(yùn)輸收人的確認(rèn)和計(jì)量；運(yùn)輸費(fèi)用的計(jì)算和確定；運(yùn)輸成本的匯集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)；運(yùn)輸營運(yùn)收人應(yīng)交稅金的結(jié)算和交納，以及運(yùn)輸利潤的計(jì)算。 儲存環(huán)節(jié)的核算 儲存是指保護(hù)、管理、儲藏物品的物流活動。儲存是包含庫存和儲備在內(nèi)的一種廣泛的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，也是一切社會形態(tài)都存在的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。在任何社會形態(tài)中，對于不論什么原因形成停滯的物資，也不論是什么種類的物資，在沒有生產(chǎn)加工、消費(fèi)、運(yùn)輸?shù)然顒又?，或在這些活動結(jié)束之后，總是要存放起來，這就是儲存。與運(yùn)輸概念相對應(yīng)，儲存是以改變物的時(shí)間狀態(tài)為目的的活動，從克服產(chǎn)需之間的時(shí)間差異而獲得更好的效用和效益。 儲存是物流活動的另一重要環(huán)節(jié)，它具有物資保護(hù)、調(diào)節(jié)供需、調(diào)配運(yùn)能、實(shí)現(xiàn)配送、節(jié)約物資等功能。對儲存環(huán)節(jié)的會計(jì)核算包括儲存收人的確認(rèn)和計(jì)量；儲存成本和費(fèi)用的匯集和結(jié)轉(zhuǎn)；儲存物資損耗的處理與分?jǐn)?，以及儲存業(yè)務(wù)利潤的計(jì)算。 裝卻搬運(yùn)環(huán)節(jié)的核算 裝卸是物品在指定地點(diǎn)以人力或機(jī)械裝人運(yùn)輸設(shè)備或卸下的活動。搬運(yùn)是指在同一場所，對物品進(jìn)行水平移動為主的物流作業(yè)。在實(shí)際操作中，裝卸和搬運(yùn)是密不可分的，兩者是伴隨在一起發(fā)生的。在物流過程中，裝卸活動是不斷出現(xiàn)和反復(fù)進(jìn)行的，它出現(xiàn)的頻率高于其他各項(xiàng)物流活動，每次裝卸活動都要花費(fèi)很長時(shí)間，所以往往成為決定物流速度的關(guān)鍵。裝卸活動所消耗的人力也很多，所以裝卸費(fèi)用在物流成本中所占的比重也較高。以我國為例，鐵路運(yùn)輸?shù)氖及l(fā)和到達(dá)的裝卸作業(yè)費(fèi)大致占運(yùn)費(fèi)的20% 左右，船運(yùn)在40% 左右。因此，為了降低物流費(fèi)用，裝卸是個(gè)重要的環(huán)節(jié)。裝卸搬運(yùn)是一種附屬性、伴生性的活動，它對整個(gè)物流活動具有支持性和保障性的作用。 包裝環(huán)節(jié)的核算 包裝是指為了在流通過程中保護(hù)商品、方便運(yùn)輸、促進(jìn)銷售，按照一定的技術(shù)方法而采用的容器、材料及輔助物等的總體名稱。也指為了達(dá)到上述目的而采用容器、材料和輔助物的過程中施加一定技術(shù)方法等的操作活動。 在社會再生產(chǎn)過程中，包裝處于生產(chǎn)過程的末尾和物流過程的開頭，既是生產(chǎn)的終點(diǎn)，又是物流活動的起點(diǎn)。在物流過程中，包裝具有保護(hù)商品、跟蹤流轉(zhuǎn)、便利運(yùn)輸、提高效率、促銷商品的功能。包裝環(huán)節(jié)的會計(jì)核算主要是對包裝環(huán)節(jié)中發(fā)生的材料成本、人工費(fèi)用、設(shè)計(jì)技術(shù)費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算、歸集和分配。 流通加工環(huán)節(jié)的核算 流通加工是指物品在生產(chǎn)地到使用地的過程中，根據(jù)需要施加包裝、切割、計(jì)量、分揀、刷標(biāo)志、拴標(biāo)簽、組裝等簡單作業(yè)的總稱。流通加工是流通中的一種特殊形式，它是在物品從生產(chǎn)領(lǐng)域向消費(fèi)領(lǐng)域流動的過程中，為了促進(jìn)銷售、維護(hù)產(chǎn)品質(zhì)量和提高物流效率，對物品進(jìn)行的加工，使物品發(fā)生物理、化學(xué)或形狀的變化。 流通加工是國民經(jīng)濟(jì)中重要的加工形式，在商品流轉(zhuǎn)過程中進(jìn)行簡單的、必要的加工能夠有效地完善流通，也是現(xiàn)代物流中的重要利潤來源。流通加工環(huán)節(jié)的會計(jì)核算，既要確認(rèn)和記錄流通加工中的業(yè)務(wù)收人，又要?dú)w集、計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)加工成本；計(jì)算和繳納相關(guān)稅金；最終核算出加工環(huán)節(jié)的營業(yè)利潤。 配送環(huán)節(jié)的核算 配送是指物流企業(yè)按照用戶訂單或配送協(xié)議進(jìn)行配貨，通過科學(xué)統(tǒng)籌規(guī)劃，選擇經(jīng)濟(jì)合理的運(yùn)輸路線與運(yùn)輸方式，在用戶指定的時(shí)間內(nèi)，將符合要求的貨物送達(dá)指定地點(diǎn)的一種方式。配送是物流中一種特殊的、綜合的活動形式，是商流與物流的緊密結(jié)合，包含了商流活動和物流活動，也包含了物流中若干功能要素的一種形式。 從物流來講，配送幾乎包括了所有的物流功能要素，是物流的一個(gè)縮影或在某小范圍中物流全部活動的體現(xiàn)。一般的配送集裝卸、包裝、保管、運(yùn)輸于一身，通過這一系列活動完成將貨物送達(dá)的目的。特殊的配送則還以加工活動為支撐，包括的方面更廣泛。 配送環(huán)節(jié)會計(jì)核算的內(nèi)容包括：配送營業(yè)收人的核算；配送過程中運(yùn)輸費(fèi)用、分揀費(fèi)用、配裝費(fèi)用、加工費(fèi)用的歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)；配送環(huán)節(jié)營業(yè)利潤的核算。物流業(yè)收入核算中應(yīng)注意的問題一、關(guān)于營業(yè)稅適用稅目及稅基問題 關(guān)于適用稅目問題 《通知》（國稅發(fā)[2005]208號，簡稱《通知》）規(guī)定，試點(diǎn)企業(yè)開展物流業(yè)務(wù)應(yīng)按其收入性質(zhì)分別核算。提供運(yùn)輸勞務(wù)取得的運(yùn)輸收入按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。凡未按規(guī)定分別核算其營業(yè)稅應(yīng)稅收入的，一律按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。 試點(diǎn)企業(yè)將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額計(jì)算征收營業(yè)稅。這條規(guī)定和《國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)若干稅收問題的通知》國稅發(fā)[2004]88號文件中的規(guī)定是一致的，要注意的是物流企業(yè)若提供運(yùn)輸勞務(wù)，必須單獨(dú)核算此部分收入，并開具運(yùn)輸發(fā)票，才可按3%加納營業(yè)稅，否則，一律按服務(wù)業(yè)交納5%的營業(yè)稅。 對于物流企業(yè)從事倉儲業(yè)務(wù)適用稅目問題本文件沒涉及，但因?yàn)閭}儲業(yè)屬于“服務(wù)業(yè)”，所以物流企業(yè)提供倉儲業(yè)務(wù)肯定按“服務(wù)業(yè)”納稅。 試點(diǎn)企業(yè)將承攬的倉儲業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費(fèi)后的余額為營業(yè)額計(jì)算征收營業(yè)稅。 二、關(guān)于物流企業(yè)營業(yè)稅稅基的確定 由于物流業(yè)是一個(gè)整合性的行業(yè)，要同時(shí)完成許多環(huán)節(jié)，當(dāng)中包括總包和分包的問題。現(xiàn)在物流企業(yè)反映重復(fù)納稅較嚴(yán)重，問題就在于總包和分包上。比如，某個(gè)單位接了單子后，會把公共運(yùn)輸?shù)炔煌臉I(yè)務(wù)分包給不同的單位，或者是把一個(gè)較大的運(yùn)輸量分包給若干小單位。而物流企業(yè)在繳納營業(yè)稅時(shí)，每分包一次就得作為營業(yè)稅的計(jì)稅基數(shù)，這樣就形成了“事實(shí)上的重復(fù)納稅”，很不利于整合社會資源。而《通知》下發(fā)后，企業(yè)統(tǒng)一收取價(jià)款，再分包給別的單位的，只需減掉分包部分后的查額才作為營業(yè)稅的計(jì)稅基數(shù)。這樣就避免了物流企業(yè)的重復(fù)納稅問題。 試點(diǎn)企業(yè)將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額計(jì)算征收營業(yè)稅。 本《通知》還明確試點(diǎn)企業(yè)提供倉儲服務(wù)也可實(shí)行差額納稅。文件規(guī)定，試點(diǎn)企業(yè)將承攬的倉儲業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費(fèi)后的余額為營業(yè)額計(jì)算征收營業(yè)稅?！　∈杖牒怂阒写嬖诘膯栴}收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收入、股息收入等，但不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)。物流企業(yè)收入核算中存在的主要問題有： 物流企業(yè)出于自身利益的考慮，來按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則正確劃分、核算當(dāng)期營業(yè)收入。此類問題主要表現(xiàn)為營業(yè)收入的入賬時(shí)間被人為提前或推遲了。例如：一些物流企業(yè)為了調(diào)節(jié)當(dāng)期應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅稅額，采取推遲確認(rèn)營業(yè)收入的手法來調(diào)減當(dāng)期應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅稅額的計(jì)稅基數(shù)，從而達(dá)到控制當(dāng)期應(yīng)繳稅款的目的；一些物流企業(yè)為了粉飾經(jīng)營業(yè)績，將應(yīng)計(jì)入以后會計(jì)期間的應(yīng)稅營業(yè)收入提前至當(dāng)期入賬，實(shí)現(xiàn)夸大營業(yè)收入、調(diào)增經(jīng)營利潤的目的。由于我國物流企業(yè)目前多以貨物運(yùn)輸為主營項(xiàng)目，因此一些小型物流企業(yè)作為承運(yùn)方在自身服務(wù)網(wǎng)絡(luò)覆蓋范圍有限的情況下，往往與托運(yùn)方就零擔(dān)貨物或整批貨物簽訂一次性運(yùn)輸合同。由于此類貨運(yùn)服務(wù)很少跨會計(jì)年度，所以物流企業(yè)只能利用部分散客不需要貨運(yùn)發(fā)票的機(jī)會，在財(cái)務(wù)核算時(shí)少計(jì)經(jīng)營收入、少計(jì)應(yīng)繳稅款。 那些已具備一定經(jīng)營規(guī)模的區(qū)域性物流企業(yè)已著眼于為其所在地及周邊地區(qū)的大型超市、制造企業(yè)等提供長期物流服務(wù)，尤其是提供汽車貨運(yùn)服務(wù)，以此來穩(wěn)固并擴(kuò)大其市場份額。在此情況下，物流企業(yè)作為承運(yùn)方通常與托運(yùn)方依據(jù)彼此商定的服務(wù)期間及貨物批量簽訂定期運(yùn)輸合同。由于此類合同中所約定的服務(wù)期限通常是跨會計(jì)年度的，因此這就要求在會計(jì)核算時(shí)應(yīng)依照《企業(yè)會計(jì)制度》或《小企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定正確劃分勞務(wù)收入所屬的會計(jì)期間，即在同一會計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成時(shí)確認(rèn)收入；若勞務(wù)的開始和完成時(shí)間分屬于不同的會計(jì)年度，在勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法（完工進(jìn)度或完成的工作量）確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入。然而在實(shí)際工作中，有些物流企業(yè)利用會計(jì)制度與現(xiàn)行稅法在收入界定方面的差異，如收入確認(rèn)原則的差異、收入確認(rèn)范圍的差異、收入確認(rèn)時(shí)間的差異、收入確認(rèn)方式的差異、收入確認(rèn)條件的差異等，控制收入確認(rèn)。 以收入確認(rèn)條件的