【正文】 (五 )損益類(lèi)科目 5101 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5401 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 一、 這兩個(gè)科目分別核算施工企業(yè)的 建造 合同收入和 建造 合同費(fèi)用。 二、施工企業(yè)應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)建造合同收入和 合同費(fèi)用， 并按已實(shí)現(xiàn)的合同收入和合同費(fèi)用 記賬，計(jì)入當(dāng)期損益。 （一）如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。 固定造價(jià)合同的結(jié)果能否可靠地估計(jì)，依據(jù)以下四個(gè)條件進(jìn)行判斷，如果同時(shí)具備四個(gè)條件，則固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。如果不同時(shí)具備四個(gè)條件，則固定造價(jià)合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì) 。這四個(gè)條件是： （ 1） 合同總收入能夠可靠地計(jì)量。 合同總收入一般根據(jù)建造承包商與業(yè)主訂立的合同中的合同總金額來(lái)確定，如果在合同中明確規(guī)定了合同總金額，且訂立的合同是合法的，則說(shuō)明合同總收入能夠可靠地計(jì)量；反之，則意味著合同總收入不能可靠地計(jì)量。 （ 2） 與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。 經(jīng)濟(jì)利益是指直接或間接地流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)，意味著企業(yè)能夠收回建造合同的工程價(jià)款。 建造合同的工程價(jià)款能否收回，取決于業(yè)主與建造承包商雙方是否都能夠正常履行合同。業(yè)主能否履行合同，主 要根據(jù)建造承包商以往與業(yè)主交往的直接經(jīng)驗(yàn)，或從其他方面取得的信息等進(jìn)行判斷。一般情況下，如果業(yè)主的信用良好，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也能正常地進(jìn)行，能夠按合同規(guī)定的結(jié)算方式和結(jié)算時(shí)間，按期辦理工程價(jià)款結(jié)算和支付進(jìn)度款，則意味著業(yè)主能夠履行合同。但在某些特殊情況下，如業(yè)主破產(chǎn)或死亡、業(yè)主的財(cái)務(wù)支付出現(xiàn)嚴(yán)重困難、或非常原因造成業(yè)主的生產(chǎn)或生存環(huán)境嚴(yán)重惡化等情況，則意味著業(yè)主已不能正常履行合同條款。建造承包商能否履行合同，關(guān)鍵在于建造承包商能否保質(zhì)、保量、按期完成建造合同。如果有情況表明建造承包商能夠保質(zhì)、保量、按期完成建 造合同，則意味著建造承包商能夠履行合同。如果有情況表明建造承包商不能保質(zhì)、保量、按期完成建造合同，則意味著建造承包商不能履行合同。 如果建造承包商與業(yè)主雙方都能夠正常履行合同，則意味著建造承包商能夠收回工程價(jià)款，經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)，反之，則意味著建造承包商不能夠收回工程價(jià)款，經(jīng)濟(jì)利益不能夠流入企業(yè)。 （ 3）在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。 合同完工進(jìn)度能夠可靠地確定，意味著建造承包商能夠嚴(yán)格履行合同條款，已經(jīng)和正在為完成合同而進(jìn)行工程施工，并已完成了一定的工程量 ，達(dá)到了一定的工程形象進(jìn)度，對(duì)將要完成的工程量也能夠作出科學(xué)、可靠地測(cè)定。如果建造承包商尚未動(dòng)工，或剛剛開(kāi)工，尚未形成一定的工程量，對(duì)將要完成的工程量不能夠作出科學(xué)、可靠地測(cè)定，則表明合同完工進(jìn)度不能可靠地確定。 為完成合同尚需發(fā)生的成本能否可靠地確定，關(guān)鍵在于建造承包商是否已經(jīng)建立了完善的內(nèi)部成本核算制度和有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算及報(bào)告制度，能否對(duì)為完成合同尚需發(fā)生的合同成本作出科學(xué)、可靠地估計(jì)。如果建造承包商已經(jīng)建立了完善的內(nèi)部成本核算制度和有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算及報(bào)告制度，并對(duì)為完成合同尚需發(fā)生的合同成本能夠 作出科學(xué)、可靠地估計(jì)，則意味著建造承包商能夠可靠地確定為完成合同尚需發(fā)生的成本。反之，則意味著建造承包商不能可靠地確定為完成合同尚需發(fā)生的成本。 （ 4）為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量，以便實(shí)際合同成本能夠與以前的預(yù)計(jì)成本相比較。 為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能否清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量，關(guān)鍵在于建造承包商能否做好建造合同成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作和準(zhǔn)確計(jì)算合同成本。如果建造承包商能夠做好建造合同成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作（包括建立各種財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退、轉(zhuǎn)移、報(bào)廢、清查制度，建立、健 全與成本核算有關(guān)的各項(xiàng)原始記錄和工程量統(tǒng)計(jì)制度，制定或修訂工時(shí)、材料、費(fèi)用等各項(xiàng)內(nèi)部消耗定額，完善各種計(jì)量檢測(cè)設(shè)施，嚴(yán)格計(jì)量檢驗(yàn)制度，使成本核算具有可靠的基礎(chǔ)），能夠準(zhǔn)確核算已經(jīng)發(fā)生的合同成本，在核算已經(jīng)發(fā)生的成本時(shí)，能夠劃清當(dāng)期成本與下期成本的界限，不同成本核算對(duì)象之間成本的界限，未完合同成本與已完合同成本的界限，則說(shuō)明為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量，以便實(shí)際合同成本能夠與以前的預(yù)計(jì)成本相比較。反之，則意味著為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本不能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。 2．成本加成 合同的結(jié)果能否可靠地估計(jì)，依據(jù)以下兩個(gè)條件進(jìn)行判斷，如果同時(shí)具備兩個(gè)條件，則成本加成合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。如果不同時(shí)具備兩個(gè)條件，則成本加成合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)。這兩個(gè)條件是： （ 1）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入施工企業(yè)； （ 3） 實(shí)際發(fā)生的合同成本，能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計(jì)量。 對(duì)成本加成合同而言，合同成本的組成內(nèi)容一般已在合同中進(jìn)行了相應(yīng)規(guī)定。合同成本是確定其合同造價(jià)的基礎(chǔ)，也是確定其完工進(jìn)度的重要依據(jù)，因此，要求其實(shí)際發(fā)生的合同成本，能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計(jì)量。如果建造承包商 為完成成本加成合同而發(fā)生的直接費(fèi)用及間接費(fèi)用能夠及時(shí)、真實(shí)、準(zhǔn)確地記錄，并合理歸集到該成本核算對(duì)象中，則表明實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計(jì)量。反之，則意味著實(shí)際發(fā)生的合同成本不能清楚地區(qū)分并可靠地計(jì)量。 3．完工百分比法是根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)合同收入和費(fèi)用的方法。 施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定合同完工進(jìn)度。采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定合同完工進(jìn)度時(shí)，累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容： （ 1）與合同未來(lái)活動(dòng)相關(guān)的合同成本 ，例如施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本； （ 2）在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。 4．當(dāng)期完成的建造合同，應(yīng)按實(shí)際合同總收入扣除以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入后的余額確認(rèn)為當(dāng)期收入，同時(shí)按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本扣除以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的費(fèi)用后的余額確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和費(fèi)用可用下列公式計(jì)算： 當(dāng)期確認(rèn)的合同收入＝（合同總收入完工進(jìn)度）－以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入 當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利＝（合同總收入－合同預(yù)計(jì)總成本）完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利 當(dāng) 期確認(rèn)的合同費(fèi)用＝當(dāng)期確認(rèn)的合同收入－當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利－以前會(huì)計(jì)年度預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 完工進(jìn)度 =累計(jì)實(shí)際成本 /合同預(yù)計(jì)總成本 5．在資產(chǎn)負(fù)債日根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用，是針對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債日尚未完工的在建合同而言的。對(duì)于已在以前會(huì)計(jì)年度開(kāi)工本年度完工的建造合同以及本年度開(kāi)工本年度完工的建造合同，應(yīng)在合同完工時(shí)確認(rèn)當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 6．合同預(yù)計(jì)總成本、累計(jì)實(shí)際成本、合同總收入的確定 （ 1）合同預(yù)計(jì)總成本 施工企業(yè)應(yīng)在項(xiàng)目實(shí)施前，對(duì)每一建造合同項(xiàng)目編制詳盡、嚴(yán)密的預(yù)算，合理預(yù)計(jì)完成項(xiàng)目的全部成本。 每年末，施工企業(yè)應(yīng)對(duì)每一在建的建造合同項(xiàng)目的預(yù)算予以復(fù)核，充分考慮施工過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的最新情況（包括工程變更，無(wú)論是否已得到業(yè)主確認(rèn)，只要是完成合同項(xiàng)目所必須的，都要考慮在內(nèi)），對(duì)預(yù)算進(jìn)行修訂，重新確定合同預(yù)計(jì)總成本。 初次編制的預(yù)算和對(duì)預(yù)算的每一次修訂，都要由具體負(fù)責(zé)現(xiàn)場(chǎng)施工的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、負(fù)責(zé)項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算的財(cái)務(wù)人員、公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、總工程師、總經(jīng)濟(jì)師及其他相關(guān)責(zé)任人共同簽字確認(rèn)。在建項(xiàng)目的預(yù)算每當(dāng)工程出現(xiàn)重大變化時(shí)都要在一個(gè)月內(nèi)完成修訂，至少每年末復(fù)核一次。年末復(fù)核后無(wú)論是否修訂，各有關(guān)人員都要簽字確認(rèn)復(fù)核的 結(jié)果。 在對(duì)合同預(yù)計(jì)總成本進(jìn)行計(jì)算時(shí)，財(cái)務(wù)人員必須確保工程累計(jì)已發(fā)生的實(shí)際成本已經(jīng)全部包括在合同預(yù)計(jì)總成本之內(nèi)，以保證收入與成本的配比。 （ 2）累計(jì)實(shí)際成本 累計(jì)實(shí)際成本應(yīng)為截至報(bào)表編制日合同項(xiàng)目的賬面累計(jì)成本余額，即“工程施工 —— 合同成本”相關(guān)明細(xì)科目的余額。 為保證完工百分比計(jì)算的準(zhǔn)確性，合同成本的計(jì)算必須有充分的依據(jù)。自營(yíng)工程以領(lǐng)料單、工資單等原始憑證為依據(jù)，期末必須組織盤(pán)點(diǎn)，已領(lǐng)用、未耗用的材料以及待安裝設(shè)備必須辦理假退料，從已發(fā)生成本中扣除。分包工程的成本必須以經(jīng)有關(guān)人員簽字確認(rèn)、已發(fā)生法律效力的 工程結(jié)算單據(jù)為依據(jù)入賬。 （ 3）合同總收入 原則上合同總收入以根據(jù)雙方簽訂的工程合同以及隨后簽訂的補(bǔ)充協(xié)議中規(guī)定的金額為準(zhǔn)。工程變更申請(qǐng)?jiān)诘玫綐I(yè)主書(shū)面批準(zhǔn)后，應(yīng)視同工程合同的補(bǔ)充，相應(yīng)調(diào)整合同總收入的金額。 如果工程變更申請(qǐng)因程序、權(quán)限方面的原因尚未得到業(yè)主正式批準(zhǔn)，但是有書(shū)面文件證明業(yè)主已在辦理申請(qǐng)批準(zhǔn)的手續(xù)，或者與變更有關(guān)的工程結(jié)算單據(jù)已取得工程監(jiān)理簽字確認(rèn)，因而施工企業(yè)已可依法向業(yè)主單位索取補(bǔ)償，則施工企業(yè)應(yīng)將與工程變更相關(guān)的收入計(jì)入合同總收入。 如果業(yè)主對(duì)工程變更申請(qǐng)沒(méi)有任何書(shū)面答復(fù)，與變更有關(guān)的工 程結(jié)算單據(jù)也沒(méi)有得到工程監(jiān)理的確認(rèn)，或者業(yè)主的書(shū)面答復(fù)對(duì)變更申請(qǐng)?zhí)岢霎愖h，扣減申請(qǐng)的工程變更收入，或者拒絕批準(zhǔn)變更申請(qǐng)，則施工企業(yè)在與業(yè)主交涉的同時(shí)，應(yīng)暫時(shí)不變更收入或以業(yè)主的答復(fù)為依據(jù)重新估算合同總收入。待與業(yè)主最終達(dá)成協(xié)議后，再按協(xié)議重新調(diào)整合同總收入。 為保證收入與成本配比，每次對(duì)合同總成本進(jìn)行重新估算時(shí)，都要評(píng)估成本的變化是否會(huì)引起收入的相應(yīng)變化，并重新估計(jì)合同總收入。反之，每次合同總收入變化時(shí)，也要對(duì)合同總成本作重新估計(jì)。 （二）如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況處理：若合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期作為費(fèi)用；若合同成本不可能收回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)立即作為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。 這種情況一般不應(yīng)發(fā)生，如果發(fā)生，相關(guān)部門(mén)應(yīng)調(diào)查原因并向董事會(huì)提出專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查報(bào)告。 （三）對(duì)于中期末尚未完工的建造合同，不論這些建造合同是否將在本年度內(nèi)完工，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)按照以下原則進(jìn)行中期會(huì)計(jì)處理： （ 1）如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在中期資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)中期合同收入和費(fèi)用； （ 2）如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)別以 下情況處理： ① 合同成本能夠收回的，中期合同收入應(yīng)當(dāng)根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。 ② 合同成本不可能收回的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。 （ 3）如果合同預(yù)計(jì)總成本將超過(guò)合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 三、 施工企業(yè)按完工百分比法規(guī)定確認(rèn)工程合同收入和工程合同費(fèi)用時(shí)，按當(dāng)期確認(rèn)的工程合同費(fèi)用，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，按當(dāng)期確認(rèn)的工程合同收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工 —— 合同毛利”科目。 合 同完工確認(rèn)工程合同收入、費(fèi)用時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷(xiāo)合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備，按實(shí)際合同總收入減去以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的工程合同收入后的余額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按實(shí)際合同總毛利減去以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的合同毛利后的余額，借記或貸記“工程施工 —— 合同毛利”科目，按當(dāng)期確認(rèn)的合同收入減去當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利以及以前年度預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備后的余額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，同時(shí)，按相關(guān)工程施工合同已計(jì)提的預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 —— 合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”科目。同時(shí)按照規(guī)定的稅（費(fèi)）率，計(jì)算應(yīng)由主營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，借記“主 營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”科目。 四、這兩個(gè)科目應(yīng)按施工合同設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算或設(shè)置輔助核算。 五、期末，應(yīng)將這兩個(gè)科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后這兩個(gè)科目應(yīng)無(wú)余額。 六、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入” 科目本期貸方發(fā)生額，在會(huì)計(jì)報(bào)表本年度“ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ”項(xiàng)目填列， “主營(yíng)業(yè)務(wù)成本” 科目本期借方發(fā)生額，在會(huì)計(jì)報(bào)表本年度“ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ”項(xiàng)目填列。 5102 其他業(yè)務(wù)收入 一、本科目核算施工企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他銷(xiāo)售或其他業(yè)務(wù)的收入，如材料銷(xiāo)售、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等收入。 二、施工企 業(yè)應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入實(shí)現(xiàn)，并按已實(shí)現(xiàn)的收入記賬，計(jì)入當(dāng)期損益。 (一 )銷(xiāo)售材料。施工企業(yè)銷(xiāo)售材料的收入，應(yīng)當(dāng)在下列條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn)： ； ，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制； ； 。 銷(xiāo)售材料的收入應(yīng)按施工企業(yè)與購(gòu)貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定。 施工企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回的，應(yīng)當(dāng)沖減退回當(dāng)期的收入，但 資產(chǎn)負(fù)債表日及以前售出的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間退回的，應(yīng)當(dāng)沖減報(bào)告年度的收入。 (二 )提供勞務(wù)。施工企業(yè)對(duì)外提供勞務(wù)，其收入按以下方法確認(rèn)： ，應(yīng)當(dāng)在完成勞務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。 ，在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入。當(dāng)勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入施工企業(yè)、勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定時(shí)，則交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。 提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況下，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)收入分別以下兩種情況確認(rèn)和計(jì)量： (1)如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本； (2)如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能全部得到補(bǔ)償，應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費(fèi)用。確認(rèn)的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額，作為損失； (3)如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期