【正文】 物流企業(yè)會計核算全集物流的概念：物流是一個非常獨特的經(jīng)濟領域，它的復雜性與地域跨度是任何其他業(yè)務所不能比擬的。物流已形成了一個十分現(xiàn)代化的概念，它對商務活動的影響日益明顯，因而越來越引起人們的廣泛重視。 目前國內外關于物流的概念和定義很多，認識和研究的角度也有所不一致。為了規(guī)范我國物流業(yè)發(fā)展中的基本概念，適應我國物流業(yè)迅速發(fā)展與國際接軌的需要，國家貿(mào)易部提出了我國的物流標準，將物流定義為：物流是指物品從供應地向接受地的實體流動過程，根據(jù)實際需要，將運輸、儲存、裝卸、搬運、包裝、流通加工、配送、信息處理等基本功能實施的有機結合。顯然，現(xiàn)代物流具有地域大、多環(huán)節(jié)、系統(tǒng)性的特點。物流企業(yè)的特點物流經(jīng)營活動必須由現(xiàn)代物流企業(yè)來完成。物流企業(yè)是指從事物流活動的經(jīng)濟組織，是獨立于生產(chǎn)領域之外，專門從事與商品流通有關的各種經(jīng)濟活動的企業(yè)，是在商品市場上依法進行自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展、自我約束、具有法人資格的經(jīng)營單位。具體來講，物流企業(yè)是以物流為主體功能，同時伴隨有商流、資金流和信息流。物流企業(yè)諸環(huán)節(jié)覆蓋了現(xiàn)代運輸業(yè)、倉儲業(yè)、批發(fā)業(yè)、連鎖商業(yè)和外貿(mào)業(yè)。 從物流企業(yè)的概念中，可以了解其內涵和特征：物流企業(yè)是國民經(jīng)濟流通產(chǎn)業(yè)機體的細胞，是具有健全機能和旺盛生命力的機體；物流企業(yè)在市場經(jīng)濟的運行和發(fā)展中，專門從事與實體商品交換活動有關的各種經(jīng)濟活動的經(jīng)濟組織；物流企業(yè)為維系生存和發(fā)展，具有自身的利益驅動機制；物流企業(yè)是具有流通服務職能、平等參與競爭、享有合法權益的法人。 在市場經(jīng)濟條件下，社會生產(chǎn)總過程是由生產(chǎn)和分配、交換和消費等四個基本環(huán)節(jié)構成的。馬克思說，生產(chǎn)表現(xiàn)為起點，消費表現(xiàn)為終點，分配和交換表現(xiàn)為中間環(huán)節(jié)。商品的流通是連續(xù)的交換，或者是從總體上的交換。物流企業(yè)作為專門從事物流活動的經(jīng)濟實體，從全社會看，其基本職能是以商品的買者和賣者的雙重身份交替出現(xiàn)在市場中，按照供求狀況來完成物質的交換，解決生產(chǎn)與消費之間在數(shù)量、質量、時間和空間上的矛盾，實現(xiàn)生產(chǎn)和消費的供求結合，保證社會再生產(chǎn)的良性循環(huán)。這一基本職能稱為物流企業(yè)的宏觀職能。物流企業(yè)的功能商品流通過程，一般分為購、銷、存、運四個相對獨立的環(huán)節(jié)。物流企業(yè)的宏觀職能是通過其微觀職能來實現(xiàn)的。其微觀職能表現(xiàn)為： （1）物流企業(yè)購買商品的職能，亦稱為組織社會物質資源的職能。這一職能是物流過程的起點。物流企業(yè)根據(jù)市場的需求，用貨幣購買生產(chǎn)企業(yè)的勞動成果即物質產(chǎn)品，引入流通領域。 （2）物流企業(yè)銷售商品的職能，亦稱為商品的供應職能。這一職能是物流過程的終點，是商品從流通領域返回生產(chǎn)消費的最后環(huán)節(jié)。 （3）物流企業(yè)儲存商品的職能，即“蓄水池”職能。商品儲存是指物質產(chǎn)品離開生產(chǎn)領域，但還沒有進入消費領域而在流通領域內的暫時停滯。 （4）物流企業(yè)運送物質實體的職能。這是物質產(chǎn)品在生產(chǎn)和消費之間的空間矛盾所決定的。因為某類物質產(chǎn)品的生產(chǎn)在空間位置上相對分散，消費相對集中；或者相反，消費相對分散，而生產(chǎn)相對集中，只有當它們完成了空間位置的移動，才能滿足消費的需求。 （5）物流企業(yè)的信息流通職能。在市場經(jīng)濟社會，最重要、最大量的信息來自市場。由于物流企業(yè)在連接產(chǎn)需雙方及其直接置身于市場的特殊地位，使它們在搜集信息方面具有得天獨厚的條件，將市場供求變化和潛在的信息反饋給供需雙方，起到了指導生產(chǎn)、引導消費、開拓市場的作用。物流業(yè)的會計核算要實現(xiàn)物流企業(yè)的在現(xiàn)代經(jīng)濟中的功能，必須通過一系列的物流管理工作來完成，會計是一種重要的管理活動，會計主要用貨幣量度對物流企業(yè)經(jīng)營過程中占用的財產(chǎn)物資和發(fā)生的各環(huán)節(jié)成本費用耗費進行系統(tǒng)的計算、記錄、分析和檢查。會計人員借助這些手段充分了解企業(yè)的資金占效益高低的原因，趨利避害，從一個特定的崗位管好一家企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營，同時為在大范圍內，例如一個地區(qū)、一個產(chǎn)業(yè)部門或一個國家管好經(jīng)濟提供必要的資料。所以，會計的實質是管理，會計是一種管理活動。 物流企業(yè)會計是應用于物流企業(yè)的一門專業(yè)會計，它以貨幣為主要計量單位，對物流企業(yè)的經(jīng)營活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的反映和監(jiān)督，并在此基礎上對經(jīng)濟活動進行控制，為投資者、債權人、政府管理部門以及與企業(yè)有經(jīng)濟利益的各方提供有用信息的一種經(jīng)濟管理信息系統(tǒng)。 物流企業(yè)的一切活動最終體現(xiàn)為經(jīng)濟活動，按照現(xiàn)代經(jīng)濟管理的理論，所有經(jīng)濟活動必然要求進行經(jīng)濟核算、成本計算、費用控制和經(jīng)濟效益業(yè)績考核。這些工作都需要由物流企業(yè)會計工作來完成，會計核算貫穿于企業(yè)整個物流活動的全過程。由于企業(yè)的物流活動包括運輸、儲存、裝卸、搬運、包裝、流通加工、配送和信息處理等多個環(huán)節(jié)，決定了物流企業(yè)會計核算分為如下環(huán)節(jié)： 運輸環(huán)節(jié)的核算 運輸是指用特定的設備和工具，將物品從一個地點向另一個地點運送的物流活動，它是在不同地域范圍內，以改變物的空間位置為目的對物進行的空間位移。通過這種位移創(chuàng)造商品的空間效益，實現(xiàn)其使用價值，滿足社會的不同需要。運輸是物流的中心環(huán)節(jié)之一，也是現(xiàn)代物流活動最重要的一個功能。 運輸是國民經(jīng)濟的基礎和先行，是國民經(jīng)濟的命脈。根據(jù)運輸方式的不同，可分為鐵道運輸、公路運輸、水上運輸、航空運輸和管道運輸，各種運輸方式分別有不同的特點，各自發(fā)揮著不同的作用。 運輸是物流企業(yè)的主體，在現(xiàn)行物流企業(yè)中占有主體地位。對運輸環(huán)節(jié)的核算包括運輸收人的確認和計量；運輸費用的計算和確定；運輸成本的匯集、分配和結轉；運輸營運收人應交稅金的結算和交納，以及運輸利潤的計算。 儲存環(huán)節(jié)的核算 儲存是指保護、管理、儲藏物品的物流活動。儲存是包含庫存和儲備在內的一種廣泛的經(jīng)濟現(xiàn)象，也是一切社會形態(tài)都存在的經(jīng)濟現(xiàn)象。在任何社會形態(tài)中，對于不論什么原因形成停滯的物資，也不論是什么種類的物資，在沒有生產(chǎn)加工、消費、運輸?shù)然顒又?，或在這些活動結束之后，總是要存放起來，這就是儲存。與運輸概念相對應，儲存是以改變物的時間狀態(tài)為目的的活動，從克服產(chǎn)需之間的時間差異而獲得更好的效用和效益。 儲存是物流活動的另一重要環(huán)節(jié)，它具有物資保護、調節(jié)供需、調配運能、實現(xiàn)配送、節(jié)約物資等功能。對儲存環(huán)節(jié)的會計核算包括儲存收人的確認和計量；儲存成本和費用的匯集和結轉；儲存物資損耗的處理與分攤，以及儲存業(yè)務利潤的計算。 裝卻搬運環(huán)節(jié)的核算 裝卸是物品在指定地點以人力或機械裝人運輸設備或卸下的活動。搬運是指在同一場所，對物品進行水平移動為主的物流作業(yè)。在實際操作中，裝卸和搬運是密不可分的，兩者是伴隨在一起發(fā)生的。在物流過程中，裝卸活動是不斷出現(xiàn)和反復進行的，它出現(xiàn)的頻率高于其他各項物流活動，每次裝卸活動都要花費很長時間，所以往往成為決定物流速度的關鍵。裝卸活動所消耗的人力也很多，所以裝卸費用在物流成本中所占的比重也較高。以我國為例，鐵路運輸?shù)氖及l(fā)和到達的裝卸作業(yè)費大致占運費的20% 左右，船運在40% 左右。因此，為了降低物流費用，裝卸是個重要的環(huán)節(jié)。裝卸搬運是一種附屬性、伴生性的活動，它對整個物流活動具有支持性和保障性的作用。 包裝環(huán)節(jié)的核算 包裝是指為了在流通過程中保護商品、方便運輸、促進銷售，按照一定的技術方法而采用的容器、材料及輔助物等的總體名稱。也指為了達到上述目的而采用容器、材料和輔助物的過程中施加一定技術方法等的操作活動。 在社會再生產(chǎn)過程中，包裝處于生產(chǎn)過程的末尾和物流過程的開頭，既是生產(chǎn)的終點，又是物流活動的起點。在物流過程中，包裝具有保護商品、跟蹤流轉、便利運輸、提高效率、促銷商品的功能。包裝環(huán)節(jié)的會計核算主要是對包裝環(huán)節(jié)中發(fā)生的材料成本、人工費用、設計技術費用進行計算、歸集和分配。 流通加工環(huán)節(jié)的核算 流通加工是指物品在生產(chǎn)地到使用地的過程中，根據(jù)需要施加包裝、切割、計量、分揀、刷標志、拴標簽、組裝等簡單作業(yè)的總稱。流通加工是流通中的一種特殊形式，它是在物品從生產(chǎn)領域向消費領域流動的過程中，為了促進銷售、維護產(chǎn)品質量和提高物流效率，對物品進行的加工，使物品發(fā)生物理、化學或形狀的變化。 流通加工是國民經(jīng)濟中重要的加工形式，在商品流轉過程中進行簡單的、必要的加工能夠有效地完善流通，也是現(xiàn)代物流中的重要利潤來源。流通加工環(huán)節(jié)的會計核算，既要確認和記錄流通加工中的業(yè)務收人，又要歸集、計算和結轉加工成本；計算和繳納相關稅金；最終核算出加工環(huán)節(jié)的營業(yè)利潤。 配送環(huán)節(jié)的核算 配送是指物流企業(yè)按照用戶訂單或配送協(xié)議進行配貨，通過科學統(tǒng)籌規(guī)劃，選擇經(jīng)濟合理的運輸路線與運輸方式，在用戶指定的時間內，將符合要求的貨物送達指定地點的一種方式。配送是物流中一種特殊的、綜合的活動形式，是商流與物流的緊密結合，包含了商流活動和物流活動，也包含了物流中若干功能要素的一種形式。 從物流來講，配送幾乎包括了所有的物流功能要素，是物流的一個縮影或在某小范圍中物流全部活動的體現(xiàn)。一般的配送集裝卸、包裝、保管、運輸于一身，通過這一系列活動完成將貨物送達的目的。特殊的配送則還以加工活動為支撐，包括的方面更廣泛。 配送環(huán)節(jié)會計核算的內容包括：配送營業(yè)收人的核算；配送過程中運輸費用、分揀費用、配裝費用、加工費用的歸集、分配和結轉；配送環(huán)節(jié)營業(yè)利潤的核算。物流業(yè)收入核算中應注意的問題一、關于營業(yè)稅適用稅目及稅基問題 關于適用稅目問題 《通知》（國稅發(fā)[2005]208號，簡稱《通知》）規(guī)定，試點企業(yè)開展物流業(yè)務應按其收入性質分別核算。提供運輸勞務取得的運輸收入按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并開具貨物運輸業(yè)發(fā)票。凡未按規(guī)定分別核算其營業(yè)稅應稅收入的，一律按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。 試點企業(yè)將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。這條規(guī)定和《國家稅務總局關于貨物運輸業(yè)若干稅收問題的通知》國稅發(fā)[2004]88號文件中的規(guī)定是一致的，要注意的是物流企業(yè)若提供運輸勞務，必須單獨核算此部分收入，并開具運輸發(fā)票，才可按3%加納營業(yè)稅，否則，一律按服務業(yè)交納5%的營業(yè)稅。 對于物流企業(yè)從事倉儲業(yè)務適用稅目問題本文件沒涉及，但因為倉儲業(yè)屬于“服務業(yè)”，所以物流企業(yè)提供倉儲業(yè)務肯定按“服務業(yè)”納稅。 試點企業(yè)將承攬的倉儲業(yè)務分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。 二、關于物流企業(yè)營業(yè)稅稅基的確定 由于物流業(yè)是一個整合性的行業(yè)，要同時完成許多環(huán)節(jié)，當中包括總包和分包的問題?，F(xiàn)在物流企業(yè)反映重復納稅較嚴重，問題就在于總包和分包上。比如，某個單位接了單子后，會把公共運輸?shù)炔煌臉I(yè)務分包給不同的單位，或者是把一個較大的運輸量分包給若干小單位。而物流企業(yè)在繳納營業(yè)稅時，每分包一次就得作為營業(yè)稅的計稅基數(shù)，這樣就形成了“事實上的重復納稅”，很不利于整合社會資源。而《通知》下發(fā)后，企業(yè)統(tǒng)一收取價款，再分包給別的單位的，只需減掉分包部分后的查額才作為營業(yè)稅的計稅基數(shù)。這樣就避免了物流企業(yè)的重復納稅問題。 試點企業(yè)將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。 本《通知》還明確試點企業(yè)提供倉儲服務也可實行差額納稅。文件規(guī)定，試點企業(yè)將承攬的倉儲業(yè)務分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。收入核算中存在的問題收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入，包括銷售商品收入、提供勞務收入、利息收入、使用費收入、股息收入等，但不包括為第三方或者客戶代收的款項。物流企業(yè)收入核算中存在的主要問題有： 物流企業(yè)出于自身利益的考慮，來按權責發(fā)生制原則正確劃分、核算當期營業(yè)收入。此類問題主要表現(xiàn)為營業(yè)收入的入賬時間被人為提前或推遲了。例如：一些物流企業(yè)為了調節(jié)當期應納流轉稅稅額，采取推遲確認營業(yè)收入的手法來調減當期應納流轉稅稅額的計稅基數(shù)，從而達到控制當期應繳稅款的目的；一些物流企業(yè)為了粉飾經(jīng)營業(yè)績，將應計入以后會計期間的應稅營業(yè)收入提前至當期入賬，實現(xiàn)夸大營業(yè)收入、調增經(jīng)營利潤的目的。由于我國物流企業(yè)目前多以貨物運輸為主營項目，因此一些小型物流企業(yè)作為承運方在自身服務網(wǎng)絡覆蓋范圍有限的情況下，往往與托運方就零擔貨物或整批貨物簽訂一次性運輸合同。由于此類貨運服務很少跨會計年度，所以物流企業(yè)只能利用部分散客不需要貨運發(fā)票的機會，在財務核算時少計經(jīng)營收入、少計應繳稅款。 那些已具備一定經(jīng)營規(guī)模的區(qū)域性物流企業(yè)已著眼于為其所在地及周邊地區(qū)的大型超市、制造企業(yè)等提供長期物流服務，尤其是提供汽車貨運服務，以此來穩(wěn)固并擴大其市場份額。在此情況下，物流企業(yè)作為承運方通常與托運方依據(jù)彼此商定的服務期間及貨物批量簽訂定期運輸合同。由于此類合同中所約定的服務期限通常是跨會計年度的，因此這就要求在會計核算時應依照《企業(yè)會計制度》或《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定正確劃分勞務收入所屬的會計期間，即在同一會計年度內開始并完成的勞務，應當在完成時確認收入；若勞務的開始和完成時間分屬于不同的會計年度，在勞務交易的結果能夠可靠估計的情況下，企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日按完工百分比法（完工進度或完成的工作量）確認相關的勞務收入。然而在實際工作中，有些物流企業(yè)利用會計制度與現(xiàn)行稅法在收入界定方面的差異，如收入確認原則的差異、收入確認范圍的差異、收入確認時間的差異、收入確認方式的差異、收入確認條件的差異等，控制收入確認。 以收入確認條件的差異為例，會計制度規(guī)定，收入確認的基本條件包括經(jīng)濟利益流入的可能性和收入計量的可靠性；稅法規(guī)定，應稅收入確認的基本條件則是經(jīng)濟交易完成的法律要件是否具備，強調在發(fā)出商品、提供勞務的同時具備收訖價款或索取價款的憑據(jù)。針對此差異，有些物流企業(yè)在財務核算時僅以當期開具發(fā)票的金額確認當期實現(xiàn)的勞務收入。加之在簽訂定期運輸合同時，交易雙方對于貨物承運日期、貨物運到期限等合同條款一般只做框架式的籠統(tǒng)表述。因此，在履約過程中各批次貨運服務的實際完成時間通常只有貨運服務的各方當事人才知曉。另外，合同當事人并非按月進行款項結算，有時會依據(jù)已履約工作量的多少間隔數(shù)月才結算一次，這便導致貨款結算和開具發(fā)票的時間滯后于貨運服務的完成時間。于是，有些物流企業(yè)利用這種時間差的存在，不按權責發(fā)生制原則對那些已符合會計制度所規(guī)定的收入確認條件的勞務收入予以確認，只在已實現(xiàn)勞務收入具備了稅法所規(guī)定的應稅收入確認條件，尤其是具備了已開具索取價款的憑據(jù)這一條件時，才確認收入的實現(xiàn)。收入核算中的稅收盲點此類問題主要表現(xiàn)為：將應稅收入置于賬外核算而偷逃應繳稅款；混淆不同稅率的應稅收入而少計應繳稅款；虛擬貨運行為并虛開貨運發(fā)票；不能采用合并納稅方式而重復繳納稅款。 營業(yè)稅是與物流企業(yè)關系最為密切的流轉稅稅種?！稜I業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，營業(yè)稅原則上采取屬地征收的方法，即納稅人在經(jīng)營行為發(fā)生地繳納應納稅款；但就從事運輸業(yè)務的納稅人而言，其應當向機構所在地主管稅務機關申報納稅。很明顯，這一規(guī)定