【正文】 運輸周轉(zhuǎn)量（千噸公里）成本核算存在的問題物流成本核算非常重要，但是卻很困難獲得物流成本核算所需要的數(shù)據(jù)。 如采用外胎價值一次攤銷計入成本的方法，計提折舊時，外胎價值不必從車輛原值中扣減；如采用按行駛胎公里預(yù)提外胎費用攤?cè)氤杀镜姆椒?，則計算折舊時，外胎價值就應(yīng)從車輛原值中扣減，否則會出現(xiàn)重復(fù)攤提的現(xiàn)象。 保養(yǎng)修理費 因此，每個職工都應(yīng)參與成本管理，做到干什么，管什么，成本管理責任到人。若成本核算不真實，則不能發(fā)揮成本管理的作用，同時企業(yè)財務(wù)成果將會失真造成成本核算不真實的主要原因有： （3）對各種原材料、燃料、工具、工時、物資儲備、資金占用、費用等制定出平均先進定額，并根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)水平和管理水平的提高，生產(chǎn)環(huán)境的改善，定期或不定期地進行修訂； 這是指車隊、車站、車場等基層營運單位為組織與管理營運過程所發(fā)生的，應(yīng)由各類成本負擔的管理費用和營業(yè)費用。 （2）折舊費。指營運車輛運行過程所耗用的各種燃料，如營運過程耗用的汽油、柴油等燃料（自動傾卸車卸車時所耗用的燃料也包括在內(nèi)）。 根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，結(jié)合運輸生產(chǎn)耗費的實際情況，運輸成本項目可劃分為直接人工、直接材料、其他直接費用、營運間接費用四個基本部分。 借：主營業(yè)務(wù)成本裝卸支出機械（折舊費） 2000 貸：材料成本差異燃料貸：原材料燃料 指裝卸機械領(lǐng)用的外胎、內(nèi)胎、墊帶以及外胎翻新費和零星修補費。 二、裝卸成本項目 物流配送企業(yè)月末應(yīng)編制流通加工成本計算表，以反映配送總成本和單位成本。 流通加工成本項目的歸集 物流配送企業(yè)月末應(yīng)編制配送運輸成本計算表，以反映配送總成本和單位成本。 （6）養(yǎng)路費及運輸管理費。 配送成本二配送運輸成本十分揀成本＋配裝成本＋流通加工成本 配裝輔助費用。 根據(jù)配送流程及配送環(huán)節(jié)，配送成本實際上是含配送運輸費用、分揀費用、配裝及流通加工費用等全過程。 配送是集貨、分揀、配載、包裝、組配及加工等一系列活動的集合。 企業(yè)應(yīng)作會計分錄如下： 根據(jù)我國現(xiàn)行會計制度和法規(guī)政策，物流企業(yè)必須根據(jù)《企業(yè)會計制度》的要求組織會計核算，對于發(fā)生于物流諸環(huán)節(jié)的包裝費用應(yīng)區(qū)分費用的性質(zhì)和項目記入“營業(yè)費用”總分類賬戶及其相關(guān)的明細賬戶。 因而，為了方便商品正常流轉(zhuǎn)，通常企業(yè)都會發(fā)生一定的包裝費用。 外包裝主要是方便運輸、裝卸和儲運，減少損耗、牢固完整、便于檢核。為使工業(yè)包裝更加合理并為促進銷售，在有些情況下，也可以采用商業(yè)包裝的辦法來做工業(yè)包裝，如家電用品就是兼有商業(yè)包裝性質(zhì)的工業(yè)包裝。 資源的界定是在作業(yè)界定的基礎(chǔ)上進行的，每項作業(yè)以涉及相關(guān)的資源，與作業(yè)無關(guān)的資源應(yīng)從物流核算中剔除。其理論基礎(chǔ)是：生產(chǎn)導致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)消耗資源并導致成本的發(fā)生，產(chǎn)品消耗作業(yè)，因此，作業(yè)成本法下成本計算程序就是把各種資源庫成本分配給各作業(yè)，再將各作業(yè)成本庫的成本分配給最終產(chǎn)品或勞務(wù)。 企業(yè)物流成本的特征 這擾亂了發(fā)票管理工作的正常進行。因此，在交易總額不變的情況下，托運方常授意物流企業(yè)在開具發(fā)票時人為地加大運費金額，減少配送、倉儲等費用；而物流企業(yè)在核算應(yīng)稅收入時，也樂于調(diào)增低稅率應(yīng)稅所得、調(diào)減高稅率應(yīng)稅所得，從而降低其整體稅負水平。于是，有些物流企業(yè)利用這種時間差的存在，不按權(quán)責發(fā)生制原則對那些已符合會計制度所規(guī)定的收入確認條件的勞務(wù)收入予以確認，只在已實現(xiàn)勞務(wù)收入具備了稅法所規(guī)定的應(yīng)稅收入確認條件，尤其是具備了已開具索取價款的憑據(jù)這一條件時，才確認收入的實現(xiàn)。例如：一些物流企業(yè)為了調(diào)節(jié)當期應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅稅額，采取推遲確認營業(yè)收入的手法來調(diào)減當期應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅稅額的計稅基數(shù)，從而達到控制當期應(yīng)繳稅款的目的；一些物流企業(yè)為了粉飾經(jīng)營業(yè)績，將應(yīng)計入以后會計期間的應(yīng)稅營業(yè)收入提前至當期入賬，實現(xiàn)夸大營業(yè)收入、調(diào)增經(jīng)營利潤的目的。比如，某個單位接了單子后，會把公共運輸?shù)炔煌臉I(yè)務(wù)分包給不同的單位，或者是把一個較大的運輸量分包給若干小單位。 配送是物流中一種特殊的、綜合的活動形式，是商流與物流的緊密結(jié)合，包含了商流活動和物流活動，也包含了物流中若干功能要素的一種形式。包裝環(huán)節(jié)的會計核算主要是對包裝環(huán)節(jié)中發(fā)生的材料成本、人工費用、設(shè)計技術(shù)費用進行計算、歸集和分配。在實際操作中，裝卸和搬運是密不可分的，兩者是伴隨在一起發(fā)生的。 儲存環(huán)節(jié)的核算 （1）物流企業(yè)購買商品的職能，亦稱為組織社會物質(zhì)資源的職能。具體來講，物流企業(yè)是以物流為主體功能，同時伴隨有商流、資金流和信息流。顯然，現(xiàn)代物流具有地域大、多環(huán)節(jié)、系統(tǒng)性的特點。物流企業(yè)的宏觀職能是通過其微觀職能來實現(xiàn)的。 （4）物流企業(yè)運送物質(zhì)實體的職能。 物流企業(yè)的一切活動最終體現(xiàn)為經(jīng)濟活動，按照現(xiàn)代經(jīng)濟管理的理論，所有經(jīng)濟活動必然要求進行經(jīng)濟核算、成本計算、費用控制和經(jīng)濟效益業(yè)績考核。對運輸環(huán)節(jié)的核算包括運輸收人的確認和計量；運輸費用的計算和確定；運輸成本的匯集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)；運輸營運收人應(yīng)交稅金的結(jié)算和交納，以及運輸利潤的計算。 配送環(huán)節(jié)的核算 《通知》（國稅發(fā)[2005]208號，簡稱《通知》）規(guī)定，試點企業(yè)開展物流業(yè)務(wù)應(yīng)按其收入性質(zhì)分別核算。 加之在簽訂定期運輸合同時，交易雙方對于貨物承運日期、貨物運到期限等合同條款一般只做框架式的籠統(tǒng)表述。傳統(tǒng)物流業(yè)通常以提供客、貨運輸服務(wù)為主，而現(xiàn)代物流業(yè)的服務(wù)范圍涵蓋了運輸、裝卸、倉儲、配送等多方面。國家稅務(wù)總局《貨物運輸業(yè)營業(yè)稅征收管理試行辦法》規(guī)定，對自開票納稅人的聯(lián)運業(yè)務(wù)，以其向托運方收取的運費及其他價外收費減去付給其他聯(lián)運合作方運費后的余額為營業(yè)額計征營業(yè)稅。尤其是稅收政策的制定更應(yīng)體現(xiàn)出鼓勵物流業(yè)務(wù)“集零為整”、促進物流企業(yè)發(fā)展壯大、提升物流企業(yè)供給能力的政策導向作用。 對上述活動進行綜合管理的費用。假定銷售額為100萬元，物流成本為10萬元，如物流成本下降1萬元，就可得到1萬元的收益。 運輸成本。 裝卸與搬運成本。 把物流成本分別按運費、保管費、包裝材料費、自家配送費（企業(yè)內(nèi)部配送費）、人事費、物流管理費、物流利息等支付形態(tài)記賬。 包裝是生產(chǎn)的終點，同時又是物流的起點。 （一）包裝費用的構(gòu)成 使用包裝機械（或工具）就會發(fā)生購置費用支出，日常維護保養(yǎng)費支出以及每個會計期間終了計提折舊費用。 三、包裝費用的核算 4300 應(yīng)付工資 以送貨為目的的配送運輸是最后實現(xiàn)配送的主要手段，從這一點出發(fā)，常常將配送簡化看成運輸中的一種。 這些包裝材料功能不同，成本相差很大。 配送成本費用總額是由各個環(huán)節(jié)的成本組成。 （2）燃料。根據(jù)“固定資產(chǎn)折舊計算表”中按照車輛種類提取的折舊金額計入各分類成本。 成本降低額＝上年度實際單位成本本期實際周轉(zhuǎn)量本期實際總成本 主要包括流通加工生產(chǎn)單位管理人員的工資及提取的福利費，生產(chǎn)加工單位房屋、建筑物、機器設(shè)備等的折舊和修理費、生產(chǎn)單位固定資產(chǎn)租賃費、機物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、保險費、試驗檢驗費、季節(jié)性停工和機器設(shè)備修理期間的停工損失以及其他制造費用。 “工資結(jié)算匯總表”是進行工資結(jié)算和分配的原始依據(jù)。 另外，為裝卸業(yè)務(wù)配備的車輛一般視同裝卸機械，其所發(fā)生的費用計入裝卸成本，不再單獨核算。 裝卸費用的歸集與分配方法，與運輸費用基本相同，其有關(guān)的匯總表、計算表、分配表及會計分錄，一般都可并人前述核算運輸業(yè)務(wù)的有關(guān)憑證（匯總表、計算表、分配表）及分錄中。 機械（保養(yǎng)修理費）制造費用營運間接費用（裝卸支出） 4060 對于燃料和動力，企業(yè)可于每月終了根據(jù)油庫轉(zhuǎn)來裝卸機械領(lǐng)用燃料憑證計算實際消耗數(shù)量計入成本。 假設(shè)公司機械裝卸隊送保養(yǎng)場零星修補輪胎，分配修補費用260元，作會計分錄如下： 借：主營業(yè)務(wù)成本裝卸支出機械（輪胎） 1950 6000 例：假設(shè)公司裝卸隊2003年12月應(yīng)計提固定資產(chǎn)折舊如下：機械裝卸隊用裝卸機械38400元，人工裝卸隊用裝卸機械5760元，裝卸隊部用房屋160元。 3600 物流運輸過程的直接材料包括： 采用總成互換保修法的企業(yè)，保修部門領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)總成、卸下總成的價值及卸下總成的修理費也包括在內(nèi)。 加強成本監(jiān)督，保證成本的核算真實性 營運車輛應(yīng)分配的工資額=每一車日的 工資分配額營運車輛總車日 當采用按行駛胎公里預(yù)提輪胎費用攤?cè)顺杀镜霓k法時，其成本（包括廢胎里程超、虧的費用調(diào)整）應(yīng)根據(jù)“輪胎攤提費計算表”進行歸集與分配；輪胎翻新費包括在攤提率之內(nèi)計算的，發(fā)生翻新費時，實際翻新費用與計劃翻新費用的差額，根據(jù)記賬憑證所附原始憑證調(diào)整計入各成本計算對象的成本；輪胎翻新費用不包括在攤提率之內(nèi)計算的，發(fā)生的輪胎翻新費直接計入相應(yīng)成本計算對象的成本。 運輸企業(yè)所屬基層營運單位（車隊、車站、車場）為組織與管理營運過程所發(fā)生的不能直接計入成本計算對象的各種間接費用，應(yīng)通過“制造費用營運間接費用”，賬戶進行核算。其計算公式如下： 一是因為在現(xiàn)行會計核算體系的框架內(nèi)，無法直接得到物流成本數(shù)據(jù)，各種物流成本數(shù)據(jù)混雜在生產(chǎn)成本、銷售費用以及財務(wù)費用中。 運輸成本是在分類（成本項目）歸集運輸費用的基礎(chǔ)上計算出來的，其明細賬就是按成本計算對象開設(shè)、按成本項目劃分專欄的運輸支出明細賬。如果行車事故較為嚴重復(fù)雜，處理時間較長，可在發(fā)生各項支出時通過“其他應(yīng)收款暫付事故賠款”賬戶核算，然后逐月將已發(fā)生事故凈損失轉(zhuǎn)入各該類運輸成本。 養(yǎng)路費 由車隊保修班進行的各級保修和小修理的費用，包括車隊保修工人的工資及職工福利費、行車耗用的機油和保修車輛耗用的燃料、潤料和備品配件等，一般可以根據(jù)各項憑證匯總，全部直接計入各成本計算對象的成本。 對于燃料消耗，企業(yè)應(yīng)根據(jù)燃料領(lǐng)用憑證進行匯總與分配。 運輸企業(yè)要從供應(yīng)、維修、裝卸、運行、結(jié)算全過程進行成本管理′生產(chǎn)經(jīng)營全過程的每個環(huán)節(jié)都對總成本有直接影響。 運輸成本管理的目的，是要通過對成本的核算、分析和考核，挖掘企業(yè)內(nèi)部降低成本的潛力，尋找降低成本的途徑和方法，以降低生產(chǎn)費用和一切非生產(chǎn)性消耗，增加盈利。 （2）輪胎。 貸：制造費用營運間接費用（裝卸） 11500 成本計算對象 分配標準（直接費用） 分配率 分配額 物流企業(yè)裝卸機械的折舊應(yīng)按規(guī)定的折舊率計提，根據(jù)固定資產(chǎn)－折舊計算表直接計入各類裝卸成本。貸：預(yù)提費用預(yù)提修理費用貸：預(yù)提費用預(yù)提修理費用 240 6000 當月材料類的成本差異率為4% ，作會計分錄如下： 材料成本差異輪胎 3360 人工（直接人工） 48000 企業(yè)的直接人工區(qū)可根據(jù)“工資結(jié)算表”等有關(guān)資料，編制工資及職工福利費匯總表據(jù)以直接計入各類裝卸成本。 其他直接費用 直接材料費用中，材料和燃料費用數(shù)額是根據(jù)全部領(lǐng)料憑證匯總編制的“耗用材料匯總表”確定的；外購動力費用是根據(jù)有關(guān)憑證確定的。與工業(yè)企業(yè)相比，在流通加工過程中的直接材料費用，占流通加工成本的比例不大。各成本計算對象計算的成本降低額，是指用該配送成本的上年度實際單位成本乘以本期實際周轉(zhuǎn)量計算的總成本，減去本期實際總成本的差額。 輪胎外胎采用一次攤銷法的，根據(jù)“輪胎發(fā)出憑證匯總表”中各車型領(lǐng)用的金額計入成本；采用按行駛胎公里提取法的，根據(jù)“輪胎攤提費計算表”中各車型應(yīng)負擔的攤提額計入成本。一）運輸成本的核算配送運輸成本的核算，是指將配送車輛在配送生產(chǎn)過程中所發(fā)生的費用，按照規(guī)定的配送對象和成本項目，計入到配送對象的運輸成本項目中去的方法。 配送運輸費用主要包括以下方面： 1500 貸：原材料 “營業(yè)費用”賬戶，主要核算物流企業(yè)在進貨過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等。對于有條件的企業(yè)和物資，實現(xiàn)機械化包裝可以大幅度地提高效率，從而降低各項費用支出。 為了使包裝的功能能夠充分發(fā)揮作用，達到最佳的包裝效果，因而包裝時，也需采用一定的技術(shù)措施。 按包裝層次不同分類 （3）確認資源動因，將資源分配到作業(yè)。 以作業(yè)為中心，不僅能提供相對準確的成本信息，而且還能提供改善作業(yè)的非財務(wù)信息。按顧客計算物流成本，可用來作為選定顧客、確定物流服務(wù)水平等制訂顧客戰(zhàn)略的參考。 要使系統(tǒng)中任何一個要素增益，必將對系統(tǒng)中其他要素產(chǎn)生減損的作用。在傳統(tǒng)上，物流成本的計算總是被分解得支離破碎、難辯虛實。因此，無論承運方與托運方是否就約定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)簽訂定期運輸合同或一次性運輸合同，運單均被視為貨物運輸合同成立的憑證。但一些問題的存在，卻有礙于物流業(yè)的健康發(fā)展，因此有必要加強對物流企業(yè)的監(jiān)管和規(guī)范。 為了加強對增值稅進項稅額抵扣的管理，國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強貨物運輸業(yè)稅收管理及運輸發(fā)票增值稅抵扣管理的公告》規(guī)定從2003年12月1日起，國家稅務(wù)局將對增值稅一般納稅人申請抵扣的所有運輸發(fā)票與營業(yè)稅納稅人開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票進行比對。 這樣就避免了物流企業(yè)的重復(fù)納稅問題。這條規(guī)定和《國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運輸業(yè)若干稅收問題的通知》國稅發(fā)[2004]88號文件中的規(guī)定是一致的，要注意的是物流企業(yè)若提供運輸勞務(wù)，必須單獨核算此部分收入，并開具運輸發(fā)票，才可按3%加納營業(yè)稅，否則，一律按服務(wù)業(yè)交納5%的營業(yè)稅。 從物流來講，配送幾乎包括了所有的物流功能要素，是物流的一個縮影或在某小范圍中物流全部活動的體現(xiàn)。 流通加工環(huán)節(jié)的核算 以我國為例，鐵路運輸?shù)氖及l(fā)和到達的裝卸作