【正文】 125 / 126財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》的通知 （2005年11月9日　財(cái)會(huì)[2005]17號(hào)） 國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，有關(guān)中央管理企業(yè)： 　　為規(guī)范擔(dān)保企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，真實(shí)、完整地反映擔(dān)保企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及國家其他有關(guān)法律和法規(guī)，我部制定了《擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》，現(xiàn)予印發(fā)，于2006年1月1日起在所有擔(dān)保企業(yè)施行。 　　執(zhí)行中有何問題，請及時(shí)反饋我部。 　　附件：擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法 　　附件： 擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法　　第一章　總則 　　一、為了規(guī)范擔(dān)保企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，真實(shí)、完整地提供會(huì)計(jì)信息，根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及國家其他有關(guān)法律、法規(guī)，制定本辦法。 　　二、本辦法適用于按照規(guī)定程序，經(jīng)批準(zhǔn)在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的擔(dān)保企業(yè)（以下簡稱“企業(yè)”）。其他類型的擔(dān)保機(jī)構(gòu)，比照本辦法執(zhí)行。 　　三、企業(yè)應(yīng)按照《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的一般原則和本辦法的要求，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。在不違背《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和本辦法規(guī)定的前提下，可結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合本企業(yè)的具體核算辦法。 　　四、本辦法統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目編號(hào)，以便于編制會(huì)計(jì)憑證，登記賬簿，查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。企業(yè)不得隨意打亂重編。某些會(huì)計(jì)科目之間留有空號(hào)，供增設(shè)會(huì)計(jì)科目之用。 　　五、企業(yè)應(yīng)按本辦法的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。 　　明細(xì)科目的設(shè)置，除本辦法已有規(guī)定者外，在不違反國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度要求的前提下，企業(yè)可以根據(jù)需要自行確定。 　　六、企業(yè)在填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)，不應(yīng)當(dāng)只填科目編號(hào)，不填列科目名稱。 　　七、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和本辦法的規(guī)定，編制和對外提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分為年度、半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。半年度、季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告統(tǒng)稱為中期財(cái)務(wù)報(bào)告。季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告通常僅指會(huì)計(jì)報(bào)表，國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定的除外。半年度、年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告至少應(yīng)披露會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容。需要編制財(cái)務(wù)情況說明書的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)包括財(cái)務(wù)情況說明書。 　　八、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注組成。會(huì)計(jì)報(bào)表包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表；相關(guān)附表包括利潤分配表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、擔(dān)保余額變動(dòng)表、分部報(bào)告（不要求編制和提供分部報(bào)告的企業(yè)除外）等。會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)披露主要會(huì)計(jì)政策及其變更的影響數(shù)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易和主要報(bào)表項(xiàng)目說明等內(nèi)容。 　　九、企業(yè)月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)于月度終了后6天內(nèi)（節(jié)假日順延）對外提供；季度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于季度終了后15天內(nèi)對外提供；半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)于半年度中期結(jié)束后60天內(nèi)（相當(dāng)于兩個(gè)連續(xù)的月度）對外提供；年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)于年度終了后4個(gè)月內(nèi)對外提供。法律、法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。 　　企業(yè)編報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。 　　十、企業(yè)向外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面應(yīng)注明：企業(yè)名稱、報(bào)表所屬年度、月份、送出日期等，并由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管）簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還須由總會(huì)計(jì)師簽字并蓋章。 　　十一、企業(yè)對其他單位投資如果具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度中有關(guān)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的規(guī)定執(zhí)行。 　　十二、本辦法由中華人民共和國財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。本辦法需要變更時(shí)，由財(cái)政部負(fù)責(zé)修訂。 　　十三、本辦法自2006年1月1日起施行。 　　第二章　會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào) 　　　順序號(hào)　　編號(hào)　　會(huì)計(jì)科目名稱　　一、資產(chǎn)類　　　　1　　1001　　現(xiàn)金　　　　2　　1002　　銀行存款　　　　3　　1003　　其他貨幣資金　　　　4　　1101　　短期投資　　　　5　　1111　　應(yīng)收票據(jù)　　　　6　　1121　　應(yīng)收股利　　　　7　　1122　　應(yīng)收利息　　　　8　　1201　　應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)　　　　9　　1211　　應(yīng)收分擔(dān)保賬款　　　　10　 1231　　應(yīng)收代償款　　　　11　 1241　　應(yīng)收擔(dān)保損失補(bǔ)貼款　　　　12　 1251　　其他應(yīng)收款　　　　13　 1261　　壞賬準(zhǔn)備　　　　14　 1301　　待攤費(fèi)用　　　　15　 1311　　存出擔(dān)保保證金　　　　16　 1312　　存出分擔(dān)保保證金　　　　17　 1315　　委托貸款　　　　18　 1316　　委托貸款減值準(zhǔn)備　　　　19　 1401　　長期股權(quán)投資　　　　20　 1402　　長期債權(quán)投資　　　　21　 1405　　長期投資減值準(zhǔn)備　　　　22　 1501　　固定資產(chǎn)　　　　23　 1502　　累計(jì)折舊　　　　24　 1503　　經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良　　　　25　 1505　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　26　 1601　　固定資產(chǎn)清理　　　　27　 1701　　無形資產(chǎn)　　　　28　 1705　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　29　 1715　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　30　 1801　　長期待攤費(fèi)用　　　　31　 1901　　待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　32　 1911　　抵債資產(chǎn)　　　　33　 1921　　抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　二、負(fù)債類　　　　34　 2101　　短期借款　　　　35　 2121　　應(yīng)付分擔(dān)保賬款　　　　36　 2122　　應(yīng)付手續(xù)費(fèi)　　　　37　 2131　　預(yù)收擔(dān)保費(fèi)　　　　38　 2141　　存入擔(dān)保保證金　　　　39　 2142　　存入分擔(dān)保保證金　　　　40　 2151　　應(yīng)付工資　　　　41　 2153　　應(yīng)付福利費(fèi)　　　　42　 2161　　應(yīng)付股利　　　　43　 2171　　應(yīng)交稅金及附加　　　　44　 2181　　其他應(yīng)付款　　　　45　 2191　　預(yù)提費(fèi)用　　　　46　 2192　　擔(dān)保賠償準(zhǔn)備　　　　47　 2193　　未到期責(zé)任準(zhǔn)備　　　　48　 2201　　待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值　　　　49　 2211　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　50　 2301　　長期借款　　　　51　 2311　　應(yīng)付債券　　　　52　 2321　　長期應(yīng)付款　　　　53　 2331　　專項(xiàng)應(yīng)付款　　三、所有者權(quán)益類　　　　54　 3101　　實(shí)收資本（或股本）　　　　55　 3111　　資本公積　　　　56　 3121　　一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備　　　　57　 3122　　盈余公積　　　　58　 3131　　本年利潤　　　　59　 3141　　利潤分配　　　　60　 3151　　擔(dān)保扶持基金　　四、損益類　　　　61　 4101　　擔(dān)保費(fèi)收入　　　　62　 4102　　手續(xù)費(fèi)收入　　　　63　 4103　　利息收入　　　　64　 4104　　評審費(fèi)收入　　　　65　 4105　　追償收入　　　　66　 4109　　其他業(yè)務(wù)收入　　　　67　 4201　　投資收益　　　　68　 4301　　營業(yè)外收入　　　　69　 4401　　擔(dān)保賠償支出　　　　70　 4402　　分擔(dān)保費(fèi)支出　　　　71　 4411　　利息支出　　　　72　 4421　　手續(xù)費(fèi)支出　　　　73　 4431　　營業(yè)稅金及附加　　　　74　 4451　　其他業(yè)務(wù)支出　　　　75　 4501　　營業(yè)費(fèi)用　　　　76　 4601　　營業(yè)外支出　　　　77　 4701　　資產(chǎn)減值損失　　　　78　 4801　　所得稅　　　　79　 4901　　以前年度損益調(diào)整　　五、表外科目　　　　80　 5101　　代管擔(dān)?；稹　「阶ⅲ浩髽I(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要增設(shè)下列會(huì)計(jì)科目： 　　，可以增設(shè)“1191備用金”科目。 　　、器具等，可以增設(shè)“1281低值易耗品”科目。 　　、安裝工程、技術(shù)改造工程的，可以增設(shè)“1506在建工程”和“1508在建工程減值準(zhǔn)備”科目。 　　第三章　會(huì)計(jì)科目使用說明 1001　現(xiàn)金 　　一、本科目核算企業(yè)的庫存人民幣和外幣現(xiàn)金。 　　企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“其他應(yīng)收款”科目核算，或單獨(dú)設(shè)置“1191備用金”科目核算，不在本科目核算。 　　二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，超過庫存現(xiàn)金限額的部分應(yīng)當(dāng)及時(shí)交存銀行，并嚴(yán)格按照本辦法規(guī)定核算現(xiàn)金的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。 　　三、企業(yè)收到現(xiàn)金時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 　　四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。 　　有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別以人民幣和各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。 　　五、每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財(cái)產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算：屬于現(xiàn)金短缺，應(yīng)按實(shí)際短缺的金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目；屬于現(xiàn)金溢余，按實(shí)際溢余的金額，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。 　　待查明原因后做如下處理：如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款”或“現(xiàn)金”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目；屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。 　　六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金。 1002　銀行存款 　　一、本科目核算企業(yè)存入銀行或其他非銀行金融機(jī)構(gòu)的各種存款。 　　二、企業(yè)收到的一切款項(xiàng)，除國家另有規(guī)定的以外，都必須當(dāng)日解交銀行；一切支出，除規(guī)定可用現(xiàn)金支付的以外，應(yīng)按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定，通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 　　三、企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行或其他非銀行金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取和支出款項(xiàng)時(shí)，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。 　　四、企業(yè)應(yīng)按開戶銀行和其他非銀行金融機(jī)構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月度終了，企業(yè)賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，并按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。 　　五、有外幣存款的企業(yè)，應(yīng)分別以人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記賬。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率，也可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的匯率折合。 　　期末，各種外幣貨幣性賬戶（包括外幣現(xiàn)金、銀行存款以及以外幣結(jié)算的債權(quán)和債務(wù)等）的期末余額，應(yīng)按期末匯率折合為人民幣。按照期末匯率折合的人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益，分別情況處理： 　?。ㄒ唬┗I建期間發(fā)生的匯兌損益，計(jì)入長期待攤費(fèi)用； 　　（二）與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌損益，按借款費(fèi)用的處理原則處理； 　?。ㄈ┏鲜銮闆r外，匯兌損益均計(jì)入當(dāng)期損益。因銀行結(jié)售、購入外匯或不同外幣兌換而產(chǎn)生的銀行買入、賣出價(jià)與折合匯率之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 　　各種外幣非貨幣性賬戶的期末余額，應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率折算為人民幣。 　　六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)實(shí)際存在銀行或其他非銀行金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。 1003　其他貨幣資金 　　一、本科目核算企業(yè)銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、存出投資款等各種其他貨幣資金。 　　二、其他貨幣資金的主要賬務(wù)處理如下： 　?。ㄒ唬┿y行匯票存款，是指企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。使用銀行匯票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記有關(guān)科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項(xiàng)，根據(jù)開戶行轉(zhuǎn)來的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 　?。ǘ┿y行本票存款，是指企業(yè)為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。使用銀行本票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記有關(guān)科目，貸記本科目；因本票超過付款期等原因而要求退款時(shí)，應(yīng)填制進(jìn)賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 　?。ㄈ┬庞每ù婵?，是指企業(yè)為取得信用卡按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。取得信用卡后，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)用信用卡購物或支付有關(guān)費(fèi)用，借