【正文】 施工企業(yè)會計核算實務 講課內(nèi)容 ? 第一章 施工企業(yè)會計概述 ? 第二章 施工企業(yè)會計科目的設置與建賬 ? 第三章 施工企業(yè)的基本會計核算 ? 第四章 施工企業(yè)工程項目成本管理與核算 ? 第五章 施工企業(yè)工程項目收入與費用的核算 ? 第六章 施工企業(yè)財務會計報告 ? 第七章 施工企業(yè)納稅管理 施工企業(yè)的基本會計核算 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 出納人員 是負責保管和辦理貨幣資金收付業(yè)務的會計人員 。 設置會計機構或會計人員的單位 ， 必須配備出納人員 ， 禁止其他人員代行出納人員職責 。 ? 選配出納人員時，必須對其思想品德和業(yè)務素質(zhì)進行全面考察。無會計從業(yè)資格證書的人員、曾因經(jīng)濟問題受過處分或調(diào)離會計、出納崗位的人員， 均不得擔任出納工作 。嚴禁臨時外聘出納人員。 貨幣資金 管理崗位的規(guī)定 ? 財務部門負責人要隨時掌握出納人員和其他經(jīng)管貨幣資金業(yè)務人員的情況 。 對有賭博惡習 、缺乏責任感以及法紀觀念淡薄的人員 ， 要及時調(diào)離崗位 。 ? 出納人員 不得兼任 稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。禁止會計（指出納崗位以外的其他會計崗位，下同）出納一人兼。出納崗位業(yè)務量較少時，在不影響辦理出納業(yè)務的前提下，出納人員 可以兼任除上述工作以外的其他工作。 ? 出納人員 辦理貨幣資金收付業(yè)務 ， 必須以會計人員填制或經(jīng)會計人員審核簽字的合法憑證為依據(jù) 。 無會計人員填制或?qū)徍撕炞值暮戏☉{證 ，出納人員 不得擅自 辦理收付款業(yè)務 。 收付款憑證 、 收據(jù) 、 借據(jù)等貨幣資金收付憑證應當由會計人員保管和填制 ， 出納人員 不得 代為保管或填制 。 ? 開設銀行賬戶必須由本單位出納或指定的會計人員 親自到銀行柜臺辦理 。 嚴禁委托他人 （ 包括銀行工作人員 ， 下同 ） 代辦 ， 嚴禁 將款項存入未辦理開戶手續(xù)的銀行賬戶 。 ? 辦理銀行存款必須由本單位出納或指定的會計人員 親自到銀行柜臺辦理 ， 辦理支票 、 匯票 、進賬單等存款時提交給銀行的憑證必須填齊收款單位 、 金額 、 用途 、 日期等內(nèi)容 ， 必須 當場取得 銀行出具的存款憑證或進賬單 ， 并檢查其是否真實 、 準確 。 嚴禁 委托他人代辦存款業(yè)務 。 ? 各單位 不得參與 金融機構的體外循環(huán)存款或參與任何形式的非法集資， 不得辦理 超過法定利率的 “ 高息存款 ” 。 ? 各單位 必須實行印鑒與票據(jù)分管 制度。一般應由出納人員分管票據(jù)和本人的印鑒，由財務部門負責人（或會計主管人員，下同）或指定的會計人員分管結算財務專用章和財務部門負責人印鑒。分管印鑒和票據(jù)的人員外出時，應將所分管的印鑒和票據(jù)交給領導指定人員暫時保管， 嚴禁將全套印鑒和票據(jù)交由同一人保管 。分管印鑒的人員不得私自將印鑒交于他人代管或代蓋。 ? 庫存現(xiàn)金和銀行存款必須做到 日清月結 。每日 下班前，出納人員必須對庫存現(xiàn)金進行盤點，并與現(xiàn)金日記賬余額核對相符。 每月 月末最后一筆現(xiàn)金收支業(yè)務辦理完畢后，會計人員要與出納人員一道對庫存現(xiàn)金進行盤點，并編制盤點表。發(fā)現(xiàn)賬款不符時，應及時查明原因。 現(xiàn)金的使用范圍 ，津貼； ； 、文化藝術、體育等各種獎金； 、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出； ； ； （ 1 000元）以下的零星支出； 。 總分類核算 應設置 “ 庫存現(xiàn)金 ” 帳戶 ，總括核算現(xiàn)金的收付和結存情況 。 序時核算 應設置現(xiàn)金日記帳 ， 它是出納人員按照現(xiàn)金收付業(yè)務發(fā)生或完成時間的先后 ， 根據(jù)審核后的原始憑證或現(xiàn)金收付款憑證逐日逐筆登記 ， 用來記錄現(xiàn)金的增減變動情況的原始記錄帳簿 。 該帳簿應做到日清日結 。 例 1. 項目部開出現(xiàn)金支票一張，從銀行提取現(xiàn)金 1 000元備用。 借：庫存現(xiàn)金 1 000 貸：銀行存款 1 000 例 , 報銷現(xiàn)金520元。 借：工程施工 間接費用 520 貸：庫存現(xiàn)金 520 現(xiàn)金核算的依據(jù) 現(xiàn)金支票 借款單 借款單 領款單 現(xiàn)金繳款單 現(xiàn)金繳款單 原始憑證 庫存現(xiàn)金日記賬 年 證憑 摘 要 對方科目 賬頁 借方金額 貸方金額 結存 月 日 種類 號數(shù) 現(xiàn)金序時核算的要求 ? (1)企業(yè) 應當設置 “ 現(xiàn)金日記賬 ” ； ? (2)由出納人員根據(jù)現(xiàn)金收付款憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的先后 順序逐日逐筆 登記； ? (3)每日終了，應當計算當日的 現(xiàn)金收入合計、現(xiàn)金支出合計和結存數(shù) ? (4)將結余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到 賬實相符。 現(xiàn)金清查 的帳務處理 現(xiàn)金帳面數(shù)與實際數(shù)的不一致稱為現(xiàn)金溢缺 。 當實際庫存金額大于帳面數(shù)時 ， 為 長款 ；當實際庫存金額小于帳面數(shù)時 ， 為 短款 。 庫存現(xiàn)金 待處理財產(chǎn)損溢 調(diào)增 調(diào)減 盤虧 盤盈 例 , 發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短缺120元 。 借：待處理財產(chǎn)損溢 120 貸 : 庫存現(xiàn)金 120 經(jīng)查明 ,現(xiàn)金短缺系出納人員責任 ， 應由其賠償 。 借 : 其他應收款 —— XXX 120 貸 : 待處理財產(chǎn)損溢 120 例 , 發(fā)現(xiàn)長款 350元。 借 : 庫存現(xiàn)金 350 貸 : 待處理財產(chǎn)損溢 350 無法查明上述多余款項原因 , 經(jīng)批準予以轉(zhuǎn)銷 。 借 : 待處理財產(chǎn)損溢 350 貸 : 管理費用 350 銀行存款帳戶分為： ， 企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)帳結算和現(xiàn)金收付的帳戶； ， 基本存款帳戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存及與基本存款帳戶企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算單位的帳戶； ， 因臨時經(jīng)營活動需要而開立的帳戶； ， 因特定用途需要開設的帳戶 。 銀行存款管理的有關規(guī)定 沒有資金保證的 票據(jù)和遠期支票 ，套取銀行信用； 、 取得和轉(zhuǎn)讓 沒有真實交易和債權債務 的票據(jù) ， 套取銀行和他人資金； ， 任意占用他人資金； 違反規(guī)定開立和使用帳戶 。 總分類核算 應設置 “ 銀行存款 ” 帳戶 ，總括核算銀行存款收支及結存情況 。 序時核算 應按開戶銀行 、 存款種類設置銀行存款日記帳 ， 由出納人員根據(jù)審核后的銀行存款收付款憑證 ， 按照業(yè)務發(fā)生的先后次序逐日逐筆登記 。 每日終了應結出余額 ，并且定期與銀行對帳單核對記錄 。 銀行存款日記賬 年 憑 證 摘 要 結算憑證 對方賬戶 賬 頁 借方 貸方 余額 月 日 種類 號數(shù) 種類 號數(shù) 例 5. 企業(yè)收回 A公司前欠貨款 56 000元 , 款已存銀行 。 借 : 銀行存款 56 000 貸 : 應收帳款 56 000 例 稅 90 000元 。 借 : 應交稅費 應交營業(yè)稅 90 000 貸 : 銀行存款 90 000 銀行存款日記帳與銀行對帳單核對出現(xiàn)不一致的原因： 。 。 未達帳項 ， 是指企業(yè)與銀行一方已經(jīng)入帳 , 而另一方由于未收到結算憑證尚未入帳的款項 。 未達帳項通常要編制 “ 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 ” 進行調(diào)節(jié) 。 銀行存款余額調(diào)節(jié) 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 2021年 9月 30日 項 目 金 額 項 目 金 額 銀行存款日記帳余額 15 640 銀行對帳單余額 16 200 加：銀行已收、企業(yè)未收 5 200 加：企業(yè)已收、銀行未收 4 800 減：銀行已付、企業(yè)未付 640 減：企業(yè)已付、銀行未付 800 調(diào)整后余額 20 200 調(diào)整后余額 20 200 ? 的核算 ? 的核算 ? 的核算 ? 的核算 ? 的核算 ? 應收賬款 ? 應收賬款 是建筑施工企業(yè)因完工產(chǎn)品結算，出售材料、產(chǎn)品，提供勞務和出租企業(yè)資產(chǎn)使用權等業(yè)務時，應向建設單位、購買單位、接受勞務和租用資產(chǎn)的單位或個人收取的款項。 應收賬款核算的內(nèi)容 （ 1）承建工程應向建設單位收取的款項 （ 2）銷售產(chǎn)品、材料應向購貨單位收取的款項 （ 3）提供勞務、作業(yè)應向接受勞務、作業(yè)單位收取的款項 （ 4）出租資產(chǎn)使用權，應向租用單位收取的款項 （ 5）工程質(zhì)量保證金 “應收賬款 ” 賬戶： 借方記錄應收賬款的增加，貸方記錄應收賬款的收回和轉(zhuǎn)出，期末借方余額表示尚未收回的應收賬款。 “ 應收賬款 ” 賬戶應按照不同的客戶設置明細賬，進行明細分類核算。 其他應收款 應收的各種賠款、罰款；應收出租包裝物租金；應向職工收取的各種墊付款項；對沒有設置 “ 備用金 ” 的企業(yè)撥出的備用金；存出保證金；預付賬款轉(zhuǎn)入；其他各種應收、暫付款項 。 其他應收款是企業(yè)在非經(jīng)營活動中產(chǎn)生的債權。為了核算建筑企業(yè)的各種其他應收、暫付款項，應設置 “ 其他應收款 ” 賬戶。 預付賬款 預付賬款是指企業(yè)由于購貨、接受勞務而按照合同規(guī)定預先支付給供貨方、勞務輸出方的款項。核算企業(yè)的預付賬款，應設置“ 預付賬款 ” 會計賬戶。該賬戶借方記錄企業(yè)預付賬款的增加，貸方記錄預付賬款的結轉(zhuǎn)，期末余額在借方，反映企業(yè)實際預付的款項，期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未補付的款項。 ? 應收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務而收到的票據(jù)。 包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票 。 ? 在我國，企業(yè)收到的應收票據(jù)不論是否帶息， 均采用面值計價方法 。 ? 匯票按是否計息分為 :帶息票據(jù)和不帶息票據(jù) 兩種。 ? 不帶息票據(jù) 是指商業(yè)匯票到期時，承兌人按票面金額向收款人或背書人支付款項的匯票。 ? 帶息票據(jù) 是指商業(yè)匯票到期時， 承兌人必須按票面金額和應計利息向收款人或背書人支付款項的匯票。 應收票據(jù)到期日與到期值的確定 （ 1）到期日： 我國的應收票據(jù)期限 最長不超過 6個月 。 應收票據(jù)的 票據(jù)期限 是指商業(yè)匯票簽發(fā)日至到期日為止的時間間隔。 應收票據(jù)的 “ 到期日 ” 的確定 有兩種表示方法，即 : 按月表示和按日表示 （ 2）到期值： 不帶息應收票據(jù)的到期值 : 即票據(jù)的面值。 帶息應收票據(jù)的到期值 : 應該是面值加上利息。 帶息票據(jù)到期價值 =面值 +利息 帶息票據(jù)利息 =面值 利率 票據(jù)期限 應收票據(jù)貼現(xiàn) 指票據(jù)持有人因急需資金、將未到期的票據(jù)背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，從票面金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)息后 ，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的一種企業(yè)的融資活動。 （ 1）貼現(xiàn)利息 在貼現(xiàn)活動中，企業(yè)付給銀行的利息稱為貼現(xiàn)利息。 計算公式 : 貼現(xiàn)利息 =票據(jù)到期值 利率 貼現(xiàn)期 （ 2）貼現(xiàn)利率 銀行計算貼現(xiàn)利息的利率稱為貼現(xiàn)利率。 （ 3）貼現(xiàn)所得 企業(yè)從銀行獲得的票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)利息后的余額稱為貼現(xiàn)所得。 ? 因公司急需資金，于 2021年 11月 13日將 2021年 10月 13日收到的為期三個月、面值為 10000元的商業(yè)承兌匯票的不帶息票據(jù)到銀行申請貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為 6%。 ? 貼現(xiàn)期 =31=2月 貼現(xiàn)利息 =10000*%*2=100 貼現(xiàn)所得 =10000100=9900 借：銀行存款 9900 財務費用 100 貸：應收票據(jù) 10000 ? 其他匯票業(yè)務的核算 ? 如果企業(yè)將持有的應收票據(jù) 背書轉(zhuǎn)讓用于采購物資 時，按應記入取得物資成本的價值，借記“ 物資采購 ” 、 “ 原材料 ” 賬戶等，按應收票據(jù)的賬面余額貸記 “ 應收票據(jù) ” 賬戶，如需要支付有關稅費時，借或貸記 “ 銀行存款 ” 。 ? 帶息票據(jù)，應于期末時，按應收票據(jù)的票面價