【正文】 　　企業(yè)應當在期末或者至少在每年年度終了檢查各項抵債資產(chǎn)預計給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的能力，對預計可收回金額低于其賬面價值的，應當計提減值準備。 　　三、抵債資產(chǎn)處置時，應當區(qū)別情況處理： 　　，按實際取得的處置收入，借記“銀行存款”或“其他應收款”等科目，按抵債資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按支付的相關稅費，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入處置抵債資產(chǎn)收入”或借記“營業(yè)外支出處置抵債資產(chǎn)支出”科目。 　　六、本科目應按待處理財產(chǎn)損溢種類設置明細賬。 　　五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)各項長期待攤費用的攤余價值。 　　三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)未實現(xiàn)融資費用的攤余價值。 　　三、當存在下列一項或若干項情況時，應當將該項無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉入當期損益： 　?。ㄒ唬┰摕o形資產(chǎn)已被其他新技術等所替代，且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益； 　?。ǘ┰摕o形資產(chǎn)不再受法律保護，且不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。 　　如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應超過10年。 　?。ㄈ┳孕虚_發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 　?。ǘ┩顿Y者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認的價值作為實際成本。 　　三、本科目應按被清理的固定資產(chǎn)設置明細賬，進行明細核算。 　　四、如固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，應按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準備。按月計提的折舊，借記“營業(yè)費用”科目，貸記“累計折舊經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”科目。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。 　　四、企業(yè)的下列固定資產(chǎn)不計提折舊： 　?。ㄒ唬┮烟嶙阏叟f仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 　?。ǘ┌凑找?guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。 　　八、本科目期末借方余額，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價。 　　五、固定資產(chǎn)減少的賬務處理： 　　（一）盤虧的固定資產(chǎn)，應按固定資產(chǎn)凈值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。 　?。ǘ┩顿Y者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認的價值，借記本科目，貸記“實收資本”（或“股本”）等科目。具體處理方法如下： 　　，應當直接計入當期費用。 　?。ㄎ澹┙邮芫栀浀墓潭ㄙY產(chǎn)，應按以下規(guī)定確定其入賬價值： 　　，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為入賬價值。 　　未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品核算。 　　處置長期投資時，應當同時結轉已計提的長期投資減值準備。 　　六、企業(yè)應按債券投資、其他債權投資進行明細核算，并按債權種類設置明細賬。折價購入的債券，按當期應計利息，借記“應收利息”科目，按當期應分攤的折價金額，借記本科目（債券投資溢折價），按應計利息與分攤的折價的合計數(shù)，貸記“投資收益”科目。如果實際支付的價款中含有已到付息期但尚未領取的債券利息，應當按照實際支付的價款扣除支付的稅金、手續(xù)費以及已到付息期但尚未領取的債券利息作為初始投資成本。 　　十一、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的長期股權投資的賬面余額。被投資單位因接受捐贈等增加資本公積的，企業(yè)應按持股比例計算應享有的份額，借記本科目（股權投資準備），貸記“資本公積股權投資準備”科目。取得投資時，企業(yè)應按初始投資成本高于應享有取得日被投資單位所有者權益份額的差額，借記本科目（股權投資差額），貸記本科目（投資成本）；初始投資成本低于應享有取得日被投資單位所有者權益份額的差額，借記本科目（投資成本），貸記“資本公積股權投資準備”科目。 　?。ǘ┙邮芡顿Y者投入的長期股權投資，應按投資各方確認的價值作為初始投資成本，借記本科目，貸記“實收資本”等科目。 　　二、企業(yè)對外進行股權投資，應當視對被投資單位的影響程度，分別采用成本法或權益法進行核算。同時，按已計提的減值準備，借記“委托貸款減值準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失計提的委托貸款減值準備”科目。 1315　委托貸款 　　一、本科目核算企業(yè)按規(guī)定委托金融機構向其他單位貸出的款項。 　　二、存出擔保保證金時，按存出擔保保證金金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。超過1年以上攤銷的其他費用，應當在“長期待攤費用”科目核算，不在本科目核算。 　　四、企業(yè)對于不能收回的應收款項應當查明原因，追究責任。 　　二、企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對應收款項進行全面檢查，預計各項應收款項可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應收款項，應當計提壞賬準備。 　　二、企業(yè)發(fā)生其他各種應收或暫付款項時，借記本科目，貸記有關科目；收回各種款項時，借記有關科目，貸記本科目。 　　四、本科目應按代償單位設置明細賬，進行明細核算。 　　三、本科目應按分保往來單位設置明細賬，進行明細核算。 　　經(jīng)批準確認為壞賬的應收擔保費，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目；已經(jīng)確認并轉銷的壞賬損失以后又收回的，按收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 　　三、企業(yè)出售債券時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按已計提的應收利息，貸記本科目，按債券投資的賬面余額，貸記“短期投資”、“長期債權投資”等科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目；同時，按已計提的長期債券投資減值準備，借記“長期投資減值準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失計提的長期投資減值準備”科目。收到的現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。到期不能收回的應收票據(jù)轉入應收擔保費或應收分擔保賬款等后，再按規(guī)定計提壞賬準備。 　　六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的各種股票、債券、基金等短期投資的市價。如實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨核算。 　　四、對于逾期尚未辦理結算的銀行匯票、銀行本票等，應按規(guī)定及時轉回，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。使用銀行本票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關憑證，借記有關科目，貸記本科目；因本票超過付款期等原因而要求退款時，應填制進賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 　　各種外幣非貨幣性賬戶的期末余額，應按業(yè)務發(fā)生時的匯率折算為人民幣。“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。 　　五、每日終了結算現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算：屬于現(xiàn)金短缺，應按實際短缺的金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目；屬于現(xiàn)金溢余，按實際溢余的金額，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。 　　、安裝工程、技術改造工程的，可以增設“1506在建工程”和“1508在建工程減值準備”科目。封面應注明：企業(yè)名稱、報表所屬年度、月份、送出日期等，并由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管）簽名并蓋章；設置總會計師的單位，還須由總會計師簽字并蓋章。需要編制財務情況說明書的企業(yè)，還應當包括財務情況說明書。在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財務會計報告的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設、減少或合并某些會計科目。 　　二、本辦法適用于按照規(guī)定程序，經(jīng)批準在中華人民共和國境內設立的擔保企業(yè)（以下簡稱“企業(yè)”）。其他類型的擔保機構，比照本辦法執(zhí)行。 　　明細科目的設置，除本辦法已有規(guī)定者外，在不違反國家統(tǒng)一的會計制度要求的前提下，企業(yè)可以根據(jù)需要自行確定。 　　八、財務會計報告由會計報表和會計報表附注組成。 　　十一、企業(yè)對其他單位投資如果具有實質控制權，應當編制合并會計報表。 　　第三章　會計科目使用說明 1001　現(xiàn)金 　　一、本科目核算企業(yè)的庫存人民幣和外幣現(xiàn)金。 　　待查明原因后做如下處理：如為現(xiàn)金短缺，屬于應由責任人或保險公司賠償?shù)牟糠?，借記“其他應收款”或“現(xiàn)金”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目；屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權限，經(jīng)批準后，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。月度終了，企業(yè)賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進行處理，并按月編制“銀行存款余額調節(jié)表”調節(jié)相符。 　　六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)實際存在銀行或其他非銀行金融機構的款項。 　?。ㄈ┬庞每ù婵?，是指企業(yè)為取得信用卡按規(guī)定存入銀行的款項。 　　五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)實際持有的其他貨幣資金。企業(yè)應當按照實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領取的債券利息后的金額，借記本科目，按應領取的現(xiàn)金股利、利息等，借記“應收股利”、“應收利息”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。 1111　應收票據(jù) 　　一、本科目核算企業(yè)因提供擔?；蚱渌麆趧盏榷盏降纳虡I(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。但是，如有確鑿證據(jù)表明持有的未到期應收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉入應收擔保費或應收分擔保賬款，并計提相應的壞賬準備。 　　四、本科目應按被投資單位設置明細賬，進行明細核算。 　　四、本科目應按債券種類及委托貸款設置明細賬，進行明細核算。 　　四、本科目應設“逾期”和“即期”兩個明細科目，并按被擔保人設置明細賬，進行明細核算。 　　四、本科目期末借方余額反映企業(yè)因分擔保業(yè)務而尚未收回的款項。 　　五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)代被擔保人履行責任而應收的代償款。 　　實行定額備用金制度的企業(yè)，對于領用的備用金應當定期向財務會計部門報銷。 　　企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。對有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應收款項，如債務單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產(chǎn)而在短時間內無法償付債務的、因債務人逾期未履行償債義務超過3年仍然無法收回的可能性，以及其他足以證明應收款項可能發(fā)生損失的證據(jù)等，根據(jù)企業(yè)的管理權限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理會議或類似機構批準作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備。 　　二、企業(yè)發(fā)生其他各項待攤費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。減少或收回保證金時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 　　二、企業(yè)按規(guī)定委托金融機構貸出的款項，應按規(guī)定的程序辦理，并按實際委托的貸款金額入賬。 　　五、本科目的期末借方余額，反映企業(yè)委托貸款的賬面價值。企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權投資應當采用成本法核算；企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權投資應當采用權益法核算。 　　六、成本法的賬務處理 　?。ㄒ唬┎捎贸杀痉ê怂銜r，除追加投資（例如，將應分得的現(xiàn)金股利或利潤轉為投資）或收回投資外，長期股權投資的賬面價值一般應當保持不變。 　　股權投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；合同沒有規(guī)定投資期限的，初始投資成本超過應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，按不超過10年（含10年）的期限攤銷；攤銷時，借記“投資收益”科目，貸記本科目（股權投資差額）。 　　（五）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借記“應收股利”科目，貸記本科目（損益調整）；收到被投資單位分來的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中登記。 1402　長期債權投資 　　一、本科目核算企業(yè)購入的在1年內（不含1年）不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券和其他債權投資。 　?。ǘ┙邮芡顿Y者投入的長期債權投資，應按投資各方確認的價值作為實際成本，借記本科目，貸記“實收資本”、“資本公積”科目。 　?。ㄈ┏鍪刍蚴栈貍鞠ⅲ磳嶋H收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按債券面值，貸記本科目（債券投資面值），按已計利息部分，貸記“應收利息”科目或本科目（債券投資應計利息），按尚未攤銷的溢價或折價，貸記或借記本科目（債券投資溢折價），按其差額，貸記或借記“投資收益”科目；同時，按已計提的減值準備，借記“長期投資減值準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失計提的長期投資減值準備”科目。 　　七、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的長期債權投資的面值、未攤銷的溢折價以及已計的到期還本付息債券的利息金額。 　　五、本科目應按長期投資的種類進行明細核算。 　　三、固定資產(chǎn)應按其取得時的成本作為入賬價值，取得時的成本包括買價、進口關稅、運輸和保險等相關費用，以及為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所必要的支出。 　　，按如下順序確定其入賬價值： 　　（1）同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費作為入賬價值； 　　（2）同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價值。 　　，如果該項支出使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，應當計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計后的金額不應超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。 　?。ㄈ┤谫Y租入的固定資產(chǎn)，應當單設明細科目進行核算。同時，按該項固定資產(chǎn)已計提的減值準備，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失計提的固定資產(chǎn)減值準備”科目。 1502　累計折舊 　　一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。 　　五、固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應提的折舊總額。 　　四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)期末經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良支出的賬面原價。企業(yè)計提固定資產(chǎn)減值準備時，借記“資產(chǎn)減值損失計提的固定資產(chǎn)減值準備”科目，貸記本科目。 　　四、本科目期末余額，反映尚未清理完畢固定資產(chǎn)的凈值以及清理凈收入（清理收入減去清理費用）。 　?。ㄈ┳孕虚_發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)