【正文】 　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每年年度終了檢查各項抵債資產(chǎn)預(yù)計給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的能力，對預(yù)計可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。 　　三、抵債資產(chǎn)處置時，應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況處理： 　　，按實際取得的處置收入，借記“銀行存款”或“其他應(yīng)收款”等科目，按抵債資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入處置抵債資產(chǎn)收入”或借記“營業(yè)外支出處置抵債資產(chǎn)支出”科目。 　　六、本科目應(yīng)按待處理財產(chǎn)損溢種類設(shè)置明細(xì)賬。 　　五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)各項長期待攤費(fèi)用的攤余價值。 　　三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)未實現(xiàn)融資費(fèi)用的攤余價值。 　　三、當(dāng)存在下列一項或若干項情況時，應(yīng)當(dāng)將該項無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益： 　?。ㄒ唬┰摕o形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益； 　?。ǘ┰摕o形資產(chǎn)不再受法律保護(hù)，且不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。 　　如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過10年。 　?。ㄈ┳孕虚_發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 　?。ǘ┩顿Y者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價值作為實際成本。 　　三、本科目應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 　　四、如固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，應(yīng)按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。按月計提的折舊，借記“營業(yè)費(fèi)用”科目，貸記“累計折舊經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”科目。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。 　　四、企業(yè)的下列固定資產(chǎn)不計提折舊： 　?。ㄒ唬┮烟嶙阏叟f仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 　?。ǘ┌凑找?guī)定單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。 　　八、本科目期末借方余額，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價。 　　五、固定資產(chǎn)減少的賬務(wù)處理： 　?。ㄒ唬┍P虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)按固定資產(chǎn)凈值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。 　?。ǘ┩顿Y者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價值，借記本科目，貸記“實收資本”（或“股本”）等科目。具體處理方法如下： 　　，應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期費(fèi)用。 　?。ㄎ澹┙邮芫栀浀墓潭ㄙY產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價值： 　　，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價值。 　　未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品核算。 　　處置長期投資時，應(yīng)當(dāng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期投資減值準(zhǔn)備。 　　六、企業(yè)應(yīng)按債券投資、其他債權(quán)投資進(jìn)行明細(xì)核算，并按債權(quán)種類設(shè)置明細(xì)賬。折價購入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟恼蹆r金額，借記本科目（債券投資溢折價），按應(yīng)計利息與分?jǐn)偟恼蹆r的合計數(shù)，貸記“投資收益”科目。如果實際支付的價款中含有已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的價款扣除支付的稅金、手續(xù)費(fèi)以及已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息作為初始投資成本。 　　十一、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的長期股權(quán)投資的賬面余額。被投資單位因接受捐贈等增加資本公積的，企業(yè)應(yīng)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記本科目（股權(quán)投資準(zhǔn)備），貸記“資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。取得投資時，企業(yè)應(yīng)按初始投資成本高于應(yīng)享有取得日被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，借記本科目（股權(quán)投資差額），貸記本科目（投資成本）；初始投資成本低于應(yīng)享有取得日被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，借記本科目（投資成本），貸記“資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。 　?。ǘ┙邮芡顿Y者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價值作為初始投資成本，借記本科目，貸記“實收資本”等科目。 　　二、企業(yè)對外進(jìn)行股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)視對被投資單位的影響程度，分別采用成本法或權(quán)益法進(jìn)行核算。同時，按已計提的減值準(zhǔn)備，借記“委托貸款減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失計提的委托貸款減值準(zhǔn)備”科目。 1315　委托貸款 　　一、本科目核算企業(yè)按規(guī)定委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項。 　　二、存出擔(dān)保保證金時，按存出擔(dān)保保證金金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。超過1年以上攤銷的其他費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在“長期待攤費(fèi)用”科目核算，不在本科目核算。 　　四、企業(yè)對于不能收回的應(yīng)收款項應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任。 　　二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收款項進(jìn)行全面檢查，預(yù)計各項應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備。 　　二、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收或暫付款項時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 　　四、本科目應(yīng)按代償單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 　　三、本科目應(yīng)按分保往來單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 　　經(jīng)批準(zhǔn)確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目；已經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失以后又收回的，按收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 　　三、企業(yè)出售債券時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按已計提的應(yīng)收利息，貸記本科目，按債券投資的賬面余額，貸記“短期投資”、“長期債權(quán)投資”等科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目；同時，按已計提的長期債券投資減值準(zhǔn)備，借記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失計提的長期投資減值準(zhǔn)備”科目。收到的現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)或應(yīng)收分擔(dān)保賬款等后，再按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備。 　　六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的各種股票、債券、基金等短期投資的市價。如實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)核算。 　　四、對于逾期尚未辦理結(jié)算的銀行匯票、銀行本票等，應(yīng)按規(guī)定及時轉(zhuǎn)回，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。使用銀行本票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記有關(guān)科目，貸記本科目；因本票超過付款期等原因而要求退款時，應(yīng)填制進(jìn)賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 　　各種外幣非貨幣性賬戶的期末余額，應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率折算為人民幣?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。 　　五、每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算：屬于現(xiàn)金短缺，應(yīng)按實際短缺的金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目；屬于現(xiàn)金溢余，按實際溢余的金額，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。 　　、安裝工程、技術(shù)改造工程的，可以增設(shè)“1506在建工程”和“1508在建工程減值準(zhǔn)備”科目。封面應(yīng)注明：企業(yè)名稱、報表所屬年度、月份、送出日期等，并由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管）簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的單位，還須由總會計師簽字并蓋章。需要編制財務(wù)情況說明書的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)包括財務(wù)情況說明書。在不影響會計核算要求和會計報表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財務(wù)會計報告的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目。 　　二、本辦法適用于按照規(guī)定程序，經(jīng)批準(zhǔn)在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的擔(dān)保企業(yè)（以下簡稱“企業(yè)”）。其他類型的擔(dān)保機(jī)構(gòu)，比照本辦法執(zhí)行。 　　明細(xì)科目的設(shè)置，除本辦法已有規(guī)定者外，在不違反國家統(tǒng)一的會計制度要求的前提下，企業(yè)可以根據(jù)需要自行確定。 　　八、財務(wù)會計報告由會計報表和會計報表附注組成。 　　十一、企業(yè)對其他單位投資如果具有實質(zhì)控制權(quán)，應(yīng)當(dāng)編制合并會計報表。 　　第三章　會計科目使用說明 1001　現(xiàn)金 　　一、本科目核算企業(yè)的庫存人民幣和外幣現(xiàn)金。 　　待查明原因后做如下處理：如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人或保險公司賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款”或“現(xiàn)金”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目；屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。月度終了，企業(yè)賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，并按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。 　　六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)實際存在銀行或其他非銀行金融機(jī)構(gòu)的款項。 　?。ㄈ┬庞每ù婵?，是指企業(yè)為取得信用卡按規(guī)定存入銀行的款項。 　　五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)實際持有的其他貨幣資金。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額，借記本科目，按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利息等，借記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。 1111　應(yīng)收票據(jù) 　　一、本科目核算企業(yè)因提供擔(dān)?；蚱渌麆趧?wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。但是，如有確鑿證據(jù)表明持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)或應(yīng)收分擔(dān)保賬款，并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。 　　四、本科目應(yīng)按被投資單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 　　四、本科目應(yīng)按債券種類及委托貸款設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 　　四、本科目應(yīng)設(shè)“逾期”和“即期”兩個明細(xì)科目，并按被擔(dān)保人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 　　四、本科目期末借方余額反映企業(yè)因分擔(dān)保業(yè)務(wù)而尚未收回的款項。 　　五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)代被擔(dān)保人履行責(zé)任而應(yīng)收的代償款。 　　實行定額備用金制度的企業(yè)，對于領(lǐng)用的備用金應(yīng)當(dāng)定期向財務(wù)會計部門報銷。 　　企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。對有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收款項，如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)的、因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年仍然無法收回的可能性，以及其他足以證明應(yīng)收款項可能發(fā)生損失的證據(jù)等，根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。 　　二、企業(yè)發(fā)生其他各項待攤費(fèi)用時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。減少或收回保證金時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 　　二、企業(yè)按規(guī)定委托金融機(jī)構(gòu)貸出的款項，應(yīng)按規(guī)定的程序辦理，并按實際委托的貸款金額入賬。 　　五、本科目的期末借方余額，反映企業(yè)委托貸款的賬面價值。企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算；企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。 　　六、成本法的賬務(wù)處理 　?。ㄒ唬┎捎贸杀痉ê怂銜r，除追加投資（例如，將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤轉(zhuǎn)為投資）或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般應(yīng)當(dāng)保持不變。 　　股權(quán)投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；合同沒有規(guī)定投資期限的，初始投資成本超過應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不超過10年（含10年）的期限攤銷；攤銷時，借記“投資收益”科目，貸記本科目（股權(quán)投資差額）。 　　（五）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記本科目（損益調(diào)整）；收到被投資單位分來的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。 1402　長期債權(quán)投資 　　一、本科目核算企業(yè)購入的在1年內(nèi)（不含1年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資。 　?。ǘ┙邮芡顿Y者投入的長期債權(quán)投資，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價值作為實際成本，借記本科目，貸記“實收資本”、“資本公積”科目。 　?。ㄈ┏鍪刍蚴栈貍鞠?，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按債券面值，貸記本科目（債券投資面值），按已計利息部分，貸記“應(yīng)收利息”科目或本科目（債券投資應(yīng)計利息），按尚未攤銷的溢價或折價，貸記或借記本科目（債券投資溢折價），按其差額，貸記或借記“投資收益”科目；同時，按已計提的減值準(zhǔn)備，借記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失計提的長期投資減值準(zhǔn)備”科目。 　　七、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的長期債權(quán)投資的面值、未攤銷的溢折價以及已計的到期還本付息債券的利息金額。 　　五、本科目應(yīng)按長期投資的種類進(jìn)行明細(xì)核算。 　　三、固定資產(chǎn)應(yīng)按其取得時的成本作為入賬價值，取得時的成本包括買價、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。 　　，按如下順序確定其入賬價值： 　?。?）同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價值； 　　（2）同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價值。 　　，如果該項支出使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。 　?。ㄈ┤谫Y租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)單設(shè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。同時，按該項固定資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。 1502　累計折舊 　　一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。 　　五、固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。 　　四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)期末經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良支出的賬面原價。企業(yè)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時，借記“資產(chǎn)減值損失計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。 　　四、本科目期末余額，反映尚未清理完畢固定資產(chǎn)的凈值以及清理凈收入（清理收入減去清理費(fèi)用）。 　?。ㄈ┳孕虚_發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)