【正文】 第三十八條 基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的依據(jù)，主要包括：可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)、概算調(diào)整及其批準(zhǔn)文件；招投標(biāo)文件(書)；歷年投資計(jì)劃；經(jīng)財(cái)政部門審核批準(zhǔn)的項(xiàng)目預(yù)算；承包合同、工程結(jié)算等有關(guān)資料；有關(guān)的財(cái)務(wù)核算制度、辦法；其他有關(guān)資料。建設(shè)周期長、建設(shè)內(nèi)容多的項(xiàng)目，單項(xiàng)工程竣工，具備交付使用條件的，可編制單項(xiàng)工程竣工財(cái)務(wù)決算。第二十三條 建設(shè)單位發(fā)生單項(xiàng)工程報(bào)廢，必須經(jīng)有關(guān)部門鑒定。第二十一條 建設(shè)單位管理費(fèi)是指建設(shè)單位從項(xiàng)目開工之日起至辦理竣工財(cái)務(wù)決算之日止發(fā)生的管理性質(zhì)的開支。（5）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立竣工決算審計(jì)制度，及時(shí)組織竣工決算審計(jì)。復(fù)核無誤后，方可辦理價(jià)款支付手續(xù)?！　。?0）竣工驗(yàn)收。建設(shè)單位在施工圖文件編制完成后，報(bào)省建設(shè)廳審圖中心進(jìn)行審查，批準(zhǔn)后方可正式使用。小型項(xiàng)目的項(xiàng)目建議書與可行性研究報(bào)告可以合并?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第八條明確：納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)依照稅收規(guī)定予以調(diào)整。“工程物資”科目屬資產(chǎn)類盤存賬戶，購入為工程準(zhǔn)備的物資登記在借方，工程領(lǐng)用工程物資登記在貸方，余額在借方，表示企業(yè)為工程購入但尚未領(lǐng)用的專用材料，購入需要安裝的設(shè)備，以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備但尚未交付的工具及器具等的實(shí)際成本。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：　?。ㄒ唬┮炎泐~提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；　　（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；　?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)的大修理支出；　?。ㄋ模┢渌麘?yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出?！　∑髽I(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷；第（二）項(xiàng)規(guī)定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。二、固定資產(chǎn)修理的核算固定資產(chǎn)的修理工作，按其修理范圍的大小、費(fèi)用支出的多少、修理間隔時(shí)間的長短，可分為大修理和經(jīng)常修理（也稱中、小修理）兩種。國內(nèi)許多大型煤礦從煤礦管理實(shí)際出發(fā)，已經(jīng)開始恢復(fù)采用噸煤折舊法，對合理、真實(shí)地反映井巷工程設(shè)備的折舊程度，扼制煤炭產(chǎn)品利潤虛增和減輕煤炭行業(yè)更新井巷工程設(shè)備負(fù)擔(dān)起到了積極的作用。（4） 按規(guī)定一次性進(jìn)成本的固定資產(chǎn)。1．需要計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)（1） 房屋和建筑物。（三）租出固定資產(chǎn)（四）未使用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)指尚未使用或待安裝的固定資產(chǎn)，進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，以及目前停用今后還需使用的固定資產(chǎn)。（7） 其他設(shè)備，凡不屬于以上設(shè)備的其他設(shè)備。包括：（1） 管路，如井上的汽、風(fēng)、水管，井下的風(fēng)、水管路，鉆探管及煤氣管等。（8） 雜項(xiàng)建筑，儲(chǔ)煤倉、膠帶走廊、煤臺(tái)、站臺(tái)、天橋、圍墻、排水溝、堤壩及其他雜項(xiàng)建筑等。（3） 同房屋不可分割的各種附屬設(shè)施，如梯子、升降機(jī)、曬臺(tái)、室內(nèi)上下水道、照明、取暖、衛(wèi)生及通風(fēng)、通訊管線等。凡屬于煤炭企業(yè)專用的下列12種小型設(shè)備，即：、10kW以下變壓器、200A以下的低壓防爆開關(guān)、水泵（除目錄規(guī)定者外）、局部通風(fēng)機(jī)、自救器、綜合保護(hù)器、瓦斯檢定器、礦車（包括平板車、坑木臺(tái)車）、風(fēng)鉆（煤電鉆）、風(fēng)鎬及礦燈等，由于使用年限較短，數(shù)量多，流動(dòng)性大，更換頻繁，有的雖然價(jià)值超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，使用年限超過一年，也不作為固定資產(chǎn)。（2） 制定適宜的盤點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)和執(zhí)行程序，明確參加盤點(diǎn)人員和責(zé)任部門，嚴(yán)格固定盤煤時(shí)間， 煤場盤點(diǎn)應(yīng)做到有序組織，合理分工。2．庫存商品的賬務(wù)處理（1）煤類產(chǎn)品根據(jù)當(dāng)月實(shí)際產(chǎn)量和總成本作入庫處理借：庫存商品——按品種 貸：生產(chǎn)成本（2）根據(jù)規(guī)定的銷售生產(chǎn)成本計(jì)算方法，按實(shí)際銷售數(shù)量計(jì)算產(chǎn)品銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本（按品種）貸：庫存商品——按品種（3）產(chǎn)成品因保管不善及自然災(zāi)害造成的損失，根據(jù)產(chǎn)成品盤虧報(bào)告表作賬務(wù)處理報(bào)批前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：庫存商品——按品種批準(zhǔn)后：根據(jù)不同情況分別處理。 庫存商品的明細(xì)分類核算，可以采用倉庫和財(cái)務(wù)部門分別設(shè)置明細(xì)賬戶的辦法進(jìn)行，也就是說，倉庫按每一種庫存商品設(shè)置一套數(shù)量明細(xì)賬，由倉庫保管人員根據(jù)庫存商品入庫和出庫單逐筆登記數(shù)量；財(cái)務(wù)部門按每一種庫存商品設(shè)置一套數(shù)量金額式明細(xì)賬，于月終根據(jù)結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)成品成本的轉(zhuǎn)賬憑證以及所附原始憑證，登記本月完工驗(yàn)收數(shù)量和實(shí)際成本，根據(jù)銷售發(fā)出庫存商品成本的轉(zhuǎn)賬憑證及所附原始憑證，登記本月發(fā)出數(shù)量和實(shí)際成本。煤炭產(chǎn)品的銷售對象主要包括：（1） 經(jīng)過井下生產(chǎn)或露天開采各個(gè)生產(chǎn)過程生產(chǎn)出來的原煤。（6） 其他。（2） 專用工具。（3）三類物資：金屬制品、工具、橡纖、電氣儀表、建油化工、雜品、機(jī)械配件。年度終了前應(yīng)對全部材料進(jìn)行一次全面徹底的清查盤點(diǎn)；每季度應(yīng)分庫分期分批清查盤點(diǎn)；每月底對各種貴重物資及物資清查盤點(diǎn)，以保證賬、卡、物相符。2．材料核算的要求（1） 嚴(yán)格執(zhí)行材料收發(fā)制度，一切材料的收人、發(fā)出都必須經(jīng)過倉庫驗(yàn)收，辦理入庫、出庫手續(xù)。（3） 煤炭生產(chǎn)過程是煤層和巖層的采掘過程，生產(chǎn)條件主要受煤巖地質(zhì)情況的變化影響，因此，勞動(dòng)工作場地不斷移動(dòng)，采掘工作面經(jīng)常搬家，采掘設(shè)備的磨損大，修理用配件消耗量也大，配件儲(chǔ)備種類也多。中國礦業(yè)大學(xué)管理學(xué)院承擔(dān)課題基礎(chǔ)研究工作，3月至5月召開多種形式座談會(huì)，廣泛聽取企業(yè)意見，7月份提出研究報(bào)告初稿，召開研討會(huì)，修改完善研究報(bào)告，9月份將組織專家評(píng)審。三、煤炭企業(yè)的會(huì)計(jì)科目對會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，企業(yè)不應(yīng)隨意打亂重編。煤炭生產(chǎn)具有一次性消耗材料少、周轉(zhuǎn)使用材料多的特點(diǎn)，必須有計(jì)劃地安排回收復(fù)用、修舊利廢，節(jié)約消耗，降低成本。隨著山西省煤炭資源整合的開展，煤炭企業(yè)的財(cái)務(wù)核算將進(jìn)一步規(guī)范化、制度化，也對廣大煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求。（5）國家提倡和支持煤炭企業(yè)和其他企業(yè)發(fā)展煤電聯(lián)產(chǎn)、煉焦、煤化工、煤建材等進(jìn)行煤炭的深加工和精加工，同時(shí)鼓勵(lì)和扶持煤炭企業(yè)發(fā)展多種經(jīng)營。企業(yè)的重組實(shí)現(xiàn)了生產(chǎn)經(jīng)營的區(qū)域化，企業(yè)的資本、人力、技術(shù)的流動(dòng)化，使生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)突破了空間的一定限制，可以使同樣的資金投入取得的最佳經(jīng)濟(jì)效益，也使成本要素得到最佳配置。（5） 煤炭生產(chǎn)投資大、周期長，生產(chǎn)準(zhǔn)備需要花費(fèi)較長的時(shí)間。煤炭生產(chǎn)一般分為掘進(jìn)、回采、井下運(yùn)輸、通風(fēng)、排水、井巷、設(shè)備維修、篩選加工、其他生產(chǎn)過程。目前，我國煤炭企業(yè)大體分為三類：第一類是國家投資建設(shè)，煤炭產(chǎn)品主要由國家指導(dǎo)分配的國有重點(diǎn)煤礦；第二類是地方財(cái)政投資建設(shè)，主要供地方用煤的國有地方煤礦；第三類是由鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體或個(gè)人投資的鄉(xiāng)鎮(zhèn)煤礦。煤炭企業(yè)的基本活動(dòng)就是為社會(huì)提供優(yōu)質(zhì)的煤炭產(chǎn)品。 （3）提升環(huán)節(jié)多、運(yùn)輸費(fèi)用高。（3）銷售市場化范圍越來越寬廣煤炭市場從單一計(jì)劃經(jīng)濟(jì)走出后，呈現(xiàn)出豐富多彩的內(nèi)涵。（2）煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家的有關(guān)規(guī)定，提取維持簡單再生產(chǎn)費(fèi)用和安全生產(chǎn)費(fèi)用，提取的款項(xiàng)按國家規(guī)定的用途使用。通過推進(jìn)煤炭資源整合，徹底改變我省煤炭生產(chǎn)“多小散亂”的狀況，提高煤炭產(chǎn)業(yè)集中度和技術(shù)裝備水平，有效防范煤炭重特大事故發(fā)生，從整體上提升我省煤礦安全生產(chǎn)水平。（1）分級(jí)核算。第一層是各區(qū)隊(duì)、班組，包括采煤、掘進(jìn)、機(jī)電、運(yùn)輸、通風(fēng)、排水等，煤炭企業(yè)集團(tuán)所屬各分（子）公司，在區(qū)隊(duì)定額成本的基礎(chǔ)上，實(shí)行目標(biāo)成本管理?！　‰S著近幾年資源有償使用改革的不斷推進(jìn)、節(jié)能減排要求的不斷提高，新增的資源成本、環(huán)保成本等的核算問題一直困擾著煤炭企業(yè)。（1） 煤炭產(chǎn)品沒有原料及主要材料，絕大多數(shù)的材料消耗是輔助材料，因?yàn)樗⒉粯?gòu)成產(chǎn)品的實(shí)體，所以除火藥、雷管外，大部分材料并不隨著生產(chǎn)一次消耗。（2） 反映和監(jiān)督材料的收發(fā)、領(lǐng)退和保管情況，按時(shí)清查，做到賬實(shí)相符，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整。（3） 建立材料領(lǐng)發(fā)耗用定額（限制）制度和回收復(fù)用制度。為簡化材料領(lǐng)退手續(xù)，辦理假退料手續(xù)，即一方面填制退料單（一單多料的明細(xì)表）沖減本月領(lǐng)料；另一方面以同樣品名、數(shù)量填制下月份領(lǐng)料單，作下月領(lǐng)用。一、低值易耗品的分類低值易耗品的品種、規(guī)格繁多，用途又不相同，為便于管理與核算，可按其用途進(jìn)行分類。勞動(dòng)防護(hù)用品指為了安全生產(chǎn)發(fā)給個(gè)人，由使用人保管的勞防用品，如防毒面具、防護(hù)罩等。一次攤銷法，即在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)將其價(jià)值一次全部轉(zhuǎn)人有關(guān)費(fèi)用賬戶。二、庫存商品明細(xì)賬戶的核算為了詳細(xì)地反映和監(jiān)督各種庫存商品的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，在進(jìn)行庫存商品總分類核算的同時(shí)，還要按照庫存商品的種類、名稱和規(guī)格不同分別進(jìn)行明細(xì)分類核算。1．為了完成產(chǎn)成品核算的任務(wù)，企業(yè)應(yīng)實(shí)現(xiàn)以下要求：（1）必須加強(qiáng)對產(chǎn)品的管理，嚴(yán)格執(zhí)行產(chǎn)品的驗(yàn)收、入庫，發(fā)出和保管的責(zé)任制度。2． 煤炭庫存商品的盤點(diǎn)：焦炭、原煤等煤炭庫存商品露天堆放，不便于稱量，可以使用技術(shù)推算法盤點(diǎn)，先通過幾何測量計(jì)算確定體積，在抽樣的基礎(chǔ)上確定單位體積重量（即密度），然后用單位體積重量乘以體積求得結(jié)存數(shù)量。（6） 煤場出現(xiàn)不正常虧盈時(shí)，應(yīng)及時(shí)分析，查找原因。 （一）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)是指參加生產(chǎn)過程或直接為生產(chǎn)過程服務(wù)的各種固定資產(chǎn)，如生產(chǎn)經(jīng)營用房屋、建筑物、動(dòng)力設(shè)備、傳導(dǎo)設(shè)備、生產(chǎn)設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具儀器及生產(chǎn)管理用具。（5） 供水建筑，如蓄水池、沉淀池、水箱、水塔、過濾池等。（3） 內(nèi)燃設(shè)備，如柴油機(jī)、汽油機(jī)等。（4） 通風(fēng)設(shè)備，如扇風(fēng)機(jī)、鼓風(fēng)機(jī)及熱風(fēng)機(jī)等。（4） 通訊設(shè)備，如電話交換機(jī)等。（2） 由維簡費(fèi)等自有資金單獨(dú)或合并投資以及專用借款、專用撥款購建完成交付使用的固定資產(chǎn)，如屬于外單位承包的工程，其驗(yàn)收、交接、入賬手續(xù)與上述由基本建設(shè)撥款、基建借款完成的竣工驗(yàn)收手續(xù)相同；如屬于企業(yè)自營的建筑安裝工程及設(shè)備購置，在建成或購入后，根據(jù)基建財(cái)務(wù)劃分等有關(guān)費(fèi)用開支的規(guī)定，編制工程竣工決算及工程、設(shè)備驗(yàn)收交接證書，經(jīng)雙方簽證后，辦理固定資產(chǎn)入賬手續(xù)。2．不需要計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)（1） 按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。3．固定資產(chǎn)折舊方法煤炭企業(yè)一般采用“年限平均法”（即直線法）計(jì)提折舊，凈殘值率為固定資產(chǎn)原值的3%5%。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。企業(yè)應(yīng)定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行大修理。　　計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)在按照稅法規(guī)定而非會(huì)計(jì)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后得到的賬面價(jià)值。企業(yè)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，包括固定資產(chǎn)發(fā)生的日常修理費(fèi)、大修理費(fèi)用、更新改造支出、房屋的裝修費(fèi)用等，滿足固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，也在本科目核算；沒有滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)在“管理費(fèi)用”科目核算，不在本科目核算?！惫こ堂旱那闆r與在建工程的試運(yùn)行收入有些不符合，但由于這些煤是與井巷施工直接相關(guān)的收入，所以應(yīng)以沖減在建工程成本為宜。四、基本建設(shè)項(xiàng)目開竣工決算流程以及規(guī)定1．工程建設(shè)程序　　工程建設(shè)程序是指建設(shè)項(xiàng)目從投資意向、決策、設(shè)計(jì)、施工到竣工驗(yàn)收、交付使用全過程中各項(xiàng)工作依次進(jìn)行的次序，是工程建設(shè)的客觀規(guī)律和內(nèi)在要求?！　。?）編報(bào)和審批初步設(shè)計(jì)文件?！　。?）施工組織和工程質(zhì)量管理。（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織工程、技術(shù)、財(cái)會(huì)等部門的相關(guān)專業(yè)人員對編制的概預(yù)算進(jìn)行審核，重點(diǎn)審查編制依據(jù)、項(xiàng)目內(nèi)容、工程量的計(jì)算、定額套用等是否真實(shí)、完整、準(zhǔn)確。（2）應(yīng)當(dāng)建立竣工清理制度，明確竣工清理的范圍、內(nèi)容和方法。以下為可供基建單位參考的條款和表格：第十九條 待攤投資支出是指建設(shè)單位按項(xiàng)目概算內(nèi)容發(fā)生的，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆?jì)入交