補(bǔ)充資產(chǎn)專(zhuān)題第7號(hào)準(zhǔn)則：非貨幣性資產(chǎn)交換-資料下載頁(yè)
2025-01-07 21:41本頁(yè)面
【正文】 公允價(jià)值 +支付的補(bǔ)價(jià) +應(yīng)付稅費(fèi) 可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 ? （二）收到補(bǔ)價(jià)方： ? 換入資產(chǎn)的成本 =換出資產(chǎn)的公允價(jià)值 － 收到的補(bǔ)價(jià) +應(yīng)付稅費(fèi) 可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 （三）換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理： ? 換出資產(chǎn)為存貨的、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資的 …… [例 2]沿用 [例 1]，但假定甲公司換出設(shè)備的公允價(jià)值為 120萬(wàn)元，換入鋼材的公允價(jià)值為 100萬(wàn)元，由此乙公司另支付 20萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)給甲公司。 甲公司：收到補(bǔ)價(jià) 20萬(wàn)元 247。 換出資產(chǎn)公允價(jià)值 120萬(wàn)元 =17%＜ 25% 乙公司：支付補(bǔ)價(jià) 20萬(wàn)元 247。 換入資產(chǎn)公允價(jià)值 120萬(wàn)元 =17%＜ 25% ? 屬于具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值可計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換。 （ 1）甲公司：換入鋼材的成本 =12020=100（萬(wàn)元） 借：固定資產(chǎn)清理 850000 累計(jì)折舊 150000 貸：固定資產(chǎn) 1000000 借：原材料 1000000 銀行存款 202200 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170000 貸：固定資產(chǎn)清理 850000 營(yíng)業(yè)外收入 —非貨幣性資產(chǎn)交易利得 520220 企業(yè)以其他資產(chǎn)換入原材料，視同購(gòu)買(mǎi)行為計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，抵扣增值稅。 （ 2）乙公司： 借：固定資產(chǎn) 1370000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170000 銀行存款 202200 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800000 貸：庫(kù)存商品 800000 二、不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或者換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 （一）不涉及補(bǔ)價(jià) ? 計(jì)量原則：換入資產(chǎn)的成本 =換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值 +應(yīng)付相關(guān)稅費(fèi)，不確認(rèn)損益。 [例 3]甲公司以其運(yùn)輸產(chǎn)品的貨運(yùn)汽車(chē)與乙公司作為運(yùn)輸工具的貨運(yùn)汽車(chē)進(jìn)行交換。甲公司換出設(shè)備的賬面原價(jià)為 120220元，已提折舊為 20220元，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 110000元。為此項(xiàng)交換，甲公司以銀行存款支付了設(shè)備清理費(fèi)用 100元；乙公司換出汽車(chē)的賬面原價(jià)為 140000元，已提折舊為 30000元，其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 110000元。假定甲公司換入的貨運(yùn)汽車(chē)仍然作為運(yùn)輸公司產(chǎn)品所用，并作為固定資產(chǎn)管理。甲公司未對(duì)換出設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。 判斷：這項(xiàng)交易中，由于交換的非貨幣性資產(chǎn)均為貨運(yùn)汽車(chē)，其性質(zhì)、用途相同，換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量也相同，因此，該項(xiàng)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。同時(shí)，不涉及補(bǔ)價(jià)，屬于不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換。 甲公司： （ 1）將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理 100000 累計(jì)折舊 20220 貸：固定資產(chǎn) 120220 （ 2）支付清理費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)清理 100 貸：銀行存款 100 （ 3）換入貨運(yùn)汽車(chē)的入賬價(jià)值 =1000000+100=100100（元） 借：固定資產(chǎn) 100100 貸：固定資產(chǎn)清理 100100 ? 上述例中，甲公司換入貨運(yùn)汽車(chē)按換出設(shè)備的賬面價(jià)值加上支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入汽車(chē)的入賬價(jià)值 . （二）涉及補(bǔ)價(jià) ? （ 1）支付補(bǔ)價(jià)的， 換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 =換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 +支付的補(bǔ)價(jià) +應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi) 可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，不確認(rèn)損益 ? （ 2）收到補(bǔ)價(jià)的， 換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 =換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 收到的補(bǔ)價(jià) +應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi) 可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，不確認(rèn)損益 [例 4]甲公司以倉(cāng)庫(kù)與乙公司辦公樓交換。倉(cāng)庫(kù)的賬面原價(jià) 380萬(wàn)元，已提折舊 50萬(wàn)元；乙公司換出辦公樓的賬面原價(jià) 450萬(wàn)元，已提折舊 80萬(wàn)元。甲公司另支付現(xiàn)金 10萬(wàn)元給乙公司。假設(shè)甲公司換入的辦公樓作為固定資產(chǎn)管理，其換入和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，甲公司未對(duì)換出的倉(cāng)庫(kù)計(jì)提減值準(zhǔn)備，甲公司換出資產(chǎn)繳納相關(guān)稅費(fèi)為 5萬(wàn)元。甲公司處理： （ 1）將凈值轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理 3300000 累計(jì)折舊 500000 貸：固定資產(chǎn) 3800000 （ 2）支付補(bǔ)價(jià) 借：固定資產(chǎn)清理 100000 貸：銀行存款 100000 （ 3）交納營(yíng)業(yè)稅等 借：固定資產(chǎn)清理 50000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 50000 （ 4）換入辦公樓的入賬價(jià)值： 3800000500000+100000+50000=3450000 借：固定資產(chǎn) 3450000 貸：固定資產(chǎn)清理 3450000 作業(yè)：四、計(jì)算題 1． A公司賬務(wù)處理如下： ①換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額 =210+140+140 140 17%110 17%=（萬(wàn)元） ②換入資產(chǎn)的各項(xiàng)入賬價(jià)值 固定資產(chǎn) — X汽車(chē) = [240/(240+110)]=（萬(wàn)元） 庫(kù)存商品 — 乙商品 = [110/(240+110)]=（萬(wàn)元） ③會(huì)計(jì)分錄
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