補充資產(chǎn)專題第7號準則：非貨幣性資產(chǎn)交換-資料下載頁
2025-01-07 21:41本頁面
【正文】 公允價值 +支付的補價 +應(yīng)付稅費 可抵扣的增值稅進項稅額 ? （二）收到補價方： ? 換入資產(chǎn)的成本 =換出資產(chǎn)的公允價值 － 收到的補價 +應(yīng)付稅費 可抵扣的增值稅進項稅額 （三）換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，應(yīng)當分別不同情況處理： ? 換出資產(chǎn)為存貨的、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資的 …… [例 2]沿用 [例 1]，但假定甲公司換出設(shè)備的公允價值為 120萬元，換入鋼材的公允價值為 100萬元，由此乙公司另支付 20萬元補價給甲公司。 甲公司：收到補價 20萬元 247。 換出資產(chǎn)公允價值 120萬元 =17%＜ 25% 乙公司：支付補價 20萬元 247。 換入資產(chǎn)公允價值 120萬元 =17%＜ 25% ? 屬于具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值可計量的非貨幣性資產(chǎn)交換。 （ 1）甲公司：換入鋼材的成本 =12020=100（萬元） 借：固定資產(chǎn)清理 850000 累計折舊 150000 貸：固定資產(chǎn) 1000000 借：原材料 1000000 銀行存款 202200 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（進項稅額） 170000 貸：固定資產(chǎn)清理 850000 營業(yè)外收入 —非貨幣性資產(chǎn)交易利得 520220 企業(yè)以其他資產(chǎn)換入原材料，視同購買行為計算增值稅進項稅額，抵扣增值稅。 （ 2）乙公司： 借：固定資產(chǎn) 1370000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000000 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170000 銀行存款 202200 借：主營業(yè)務(wù)成本 800000 貸：庫存商品 800000 二、不具有商業(yè)實質(zhì)或者換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價值不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 （一）不涉及補價 ? 計量原則：換入資產(chǎn)的成本 =換出資產(chǎn)的賬面價值 +應(yīng)付相關(guān)稅費，不確認損益。 [例 3]甲公司以其運輸產(chǎn)品的貨運汽車與乙公司作為運輸工具的貨運汽車進行交換。甲公司換出設(shè)備的賬面原價為 120220元，已提折舊為 20220元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 110000元。為此項交換，甲公司以銀行存款支付了設(shè)備清理費用 100元；乙公司換出汽車的賬面原價為 140000元，已提折舊為 30000元，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 110000元。假定甲公司換入的貨運汽車仍然作為運輸公司產(chǎn)品所用，并作為固定資產(chǎn)管理。甲公司未對換出設(shè)備計提減值準備。 判斷：這項交易中，由于交換的非貨幣性資產(chǎn)均為貨運汽車，其性質(zhì)、用途相同，換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量也相同，因此，該項交易不具有商業(yè)實質(zhì)。同時，不涉及補價，屬于不涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換。 甲公司： （ 1）將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理 100000 累計折舊 20220 貸：固定資產(chǎn) 120220 （ 2）支付清理費用 借：固定資產(chǎn)清理 100 貸：銀行存款 100 （ 3）換入貨運汽車的入賬價值 =1000000+100=100100（元） 借：固定資產(chǎn) 100100 貸：固定資產(chǎn)清理 100100 ? 上述例中，甲公司換入貨運汽車按換出設(shè)備的賬面價值加上支付的相關(guān)稅費，作為換入汽車的入賬價值 . （二）涉及補價 ? （ 1）支付補價的， 換入資產(chǎn)的入賬價值 =換出資產(chǎn)賬面價值 +支付的補價 +應(yīng)支付相關(guān)稅費 可抵扣進項稅，不確認損益 ? （ 2）收到補價的， 換入資產(chǎn)的入賬價值 =換出資產(chǎn)賬面價值 收到的補價 +應(yīng)支付相關(guān)稅費 可抵扣進項稅，不確認損益 [例 4]甲公司以倉庫與乙公司辦公樓交換。倉庫的賬面原價 380萬元，已提折舊 50萬元；乙公司換出辦公樓的賬面原價 450萬元，已提折舊 80萬元。甲公司另支付現(xiàn)金 10萬元給乙公司。假設(shè)甲公司換入的辦公樓作為固定資產(chǎn)管理，其換入和換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量，甲公司未對換出的倉庫計提減值準備，甲公司換出資產(chǎn)繳納相關(guān)稅費為 5萬元。甲公司處理： （ 1）將凈值轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理 3300000 累計折舊 500000 貸：固定資產(chǎn) 3800000 （ 2）支付補價 借：固定資產(chǎn)清理 100000 貸：銀行存款 100000 （ 3）交納營業(yè)稅等 借：固定資產(chǎn)清理 50000 貸：應(yīng)交稅費 —應(yīng)交營業(yè)稅 50000 （ 4）換入辦公樓的入賬價值： 3800000500000+100000+50000=3450000 借：固定資產(chǎn) 3450000 貸：固定資產(chǎn)清理 3450000 作業(yè)：四、計算題 1． A公司賬務(wù)處理如下： ①換入資產(chǎn)的入賬價值總額 =210+140+140 140 17%110 17%=（萬元） ②換入資產(chǎn)的各項入賬價值 固定資產(chǎn) — X汽車 = [240/(240+110)]=（萬元） 庫存商品 — 乙商品 = [110/(240+110)]=（萬元） ③會計分錄
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